无形资产确认和计量问题研究【毕业论文】 .doc

会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题 目： 无形资产确认和计量问题研究 姓 名： 专业： 会 计 学 班级： 学 号： 指导教师： 导师职称： 年 月 日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期： 会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘 要：无形资产作为知识信息时代背景下一项对企业甚至国家都很重要的资产，其研究是会计研究中一个非常重要的领域，2006年2月我国根据实际具体情况，制定采用新企业会计准则第6号无形资产，在很多重大问题上实现了与国际会计准则的趋同。本文在分析我国无形资产确认和计量的现状的基础上，通过比较国内外学术界对其认识的差异，结合目前我国的实际情况，指出我国无形资产在确认和计量方面仍存在确认范围过窄、自创无形资产的确认和计量不够完善、单一的货币计量单位不合理等问题，并提出可以从以下几个方面进行改进：明确界定无形资产的概念、拓宽确认范围、采用产出价值计量方式、依靠新技术、利用重估价技术以及表外确认与计量无形资产等，在实践的基础上尽可能地完善无形资产确认与计量理论。关键词：无形资产；确认；计量；研发费用；资本化abstract：intangible assets is a piece of very important assets for the enterprise even countries in the era background of the knowledge information, its research is a very important field in the accounting research. on the february 2006, according to actual concrete conditions, our country regulated and adopted , so as to realize with the international convergence of accounting standards in many major issues.on the basis of the analysis of the present intangible assets recognition and measurement, by the analysis of the differences of the domestic and international academic circles understanding, with the reality of our countrys present specific situation, this paper pointed out the existing problems of the intangible assets recognition and measurement in our country, which is the narrow range of the confirmation, the confirmation and measurement of the self-established intangible assets are not perfect, the single monetary unit of measurement is not reasonable. but also, we can mainly improve from the following several aspects, which is define the concept of intangible assets; expand the scope of the confirmation; adopt the output value measurement method; relying on the new technology; using appraisal technique and off-balance-sheet recognition and measurement of intangible assets, this paper is as far as possible to improve the theory of the intangible assets recognition and measurement on the basis of practice.key words：intangible assets；confirmation；measurement；research and development cost；capitalization ii嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目 录一、引言1二、无形资产的理论基础1（一）无形资产的内容2（二）无形资产的确认2（三）无形资产的计量3三、我国无形资产确认与计量存在的问题分析3（一）我国无形资产界定存在的问题分析3（二）我国无形资产确认存在的问题分析4（三）我国无形资产计量存在的问题分析6四、关于我国无形资产确认与计量改进的建议9（一）我国无形资产界定的改进建议9（二）我国无形资产确认的改进建议10（三）我国无形资产计量的改进建议12五、结论15参考文献16致谢1817会计学专业2011届本科毕业设计（论文）一、引言人们至今还无法忘怀可口可乐的“一把火”豪言：“假如一把火把你的工厂全部烧掉，你是否还可以东山再起？他的回答是，能，前提是把我的品牌和一百多人的团队留下”。它不仅是全球销量排名第一的碳酸饮料，而且也是全球最著名的软饮料品牌，在全球拥有48%的极高市场占有率，其品牌价值高得惊人，已达到550亿美元。通过可口可乐的案例，无形资产的重要性不言而喻。当今，随着经济与科技竞争的日趋激烈，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，人们对其关注度也在不断地增加，一个企业，一个地区甚至一个国家所拥有的无形资产资源是否能够保值增值，依靠它创造更多的经济效益，以及依靠它进行长期发展，在很大程度上取决于是否具有高质量、高水平的无形资产管理，而无形资产的会计业务处理，即其确认、计量以及相关信息的披露是无形资产管理的基础。在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，高新技术企业中其比例甚至超过50%。当今的世界强国无一不是专利大国、商标大国和计算机软件大国，它们拥有世界上绝大多数的专利权、商标权、软件著作权等无形资产资源，从而形成对国际市场的控制和垄断。由此可以看出，知识信息时代下无形资产在企业中的地位和作用不断提升，已日益成为衡量企业价值的重要标志，因此对无形资产确认和计量问题的研究显得至关重要。本文借鉴国内外的无形资产研究成果，在前人研究的基础上展开论述，在进行理论分析后提出规范我国无形资产确认和计量的相关建议。二、无形资产的理论基础在2006年颁布的企业会计准则第6号无形资产中规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，同时其有广义和狭义之分，会计上通常对无形资产进行狭义的理解，即将专利权、商标权等作为无形资产。相对而言，广义的无形资产还包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资等，主要表现为某种法定权利或技术，而没有物质实体。国际会计准则认为，无形资产是用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有、没有实物形态的可辨认非货币资产。国内外都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产，其中国际准则还描述了无形资产的具体用途。两者都强调无形资产的可辨认性，同时把商誉排除在外1。另一方面，随着经济全球化进程的不断加剧，跨国经营日益频繁，国际贸易不断发展，无形资产已具有国际化的趋势2。在当今国际经济运行过程中无形资产主要呈现出以下几种趋势：(1) 无形资产在企业中所占的比重日益加大。(2) 无形资产在企业的生产经营中发挥着越来越重要的作用。(3) 随着无形资产交易频繁程度的增加，交易的规模也逐步扩大。(4) 无形资产的国际经营在范围和数量方面大幅度地增加，国际化的趋势将既成事实。(5) 无形资产对企业的收益贡献，特别是对于高额利润的创造起到了至关重要的作用。（一）无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权等内容。1、专利权：主要指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在一定的法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。2、非专利技术：又称专有技术，主要指先进的、未公开的、未申请专利的，但可以带来经济效益的各种技术及诀窍。3、商标权：主要指专门在某类指定的产品或商品上使用特定的名称或图案的权利。4、特许权：也称经营特许权或者专营权，主要是指一家企业接受另一家企业使用其商标、技术秘密或者是企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利等的权利。5、土地使用权：主要指国家准许某企业在一定时期内对其国有土地的经营使用权。6、著作权：主要指制作者对其创作的科学、艺术和文学作品依法享有的某些特殊权利。（二）无形资产的确认我国会计准则设定，无形资产只有同时满足下列条件的，才能予以确认：其一是与该无形资产的成本能够可靠地计量；其二是指该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。企业自创商誉以及内部产生的品牌等，由于其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。而国际会计准则规定的无形资产确认条件是：当且仅当满足以下条件时，无形资产应予确认：第一，该资产的成本能够可靠地计量；其二，归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业3。将以上国内外的确认条件相比较，两者都是要求无形资产的成本能够可靠地计量，由此可见，此确认条件体现了财务会计中的谨慎性原则。（三）无形资产的计量无形资产的初始计量应当按照其成本计量。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定可使用状态前所发生的支出总额，但是不再调整以前期间已经费用化的支出。企业应当于取得无形资产初始时分析判断其使用寿命。若使用寿命不确定，则无形资产不应摊销。若使用寿命有限，其应摊销金额应当在使用寿命内进行系统合理的摊销，其按月的摊销额一般应该计入企业当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。若无形资产的使用寿命和摊销方法与以前估计有所不同，则应当改变其摊销期限和摊销方法。三、我国无形资产确认与计量存在的问题分析（一）我国无形资产界定存在的问题分析无形资产界定的是有关无形资产的概念，即什么是无形资产？迄今为止，还未达成共识。随着科学技术发展、经济增长和社会日益的进步，人们对无形资产的认识有一个过程，其概念特征与范围也不断地在发生变化，相应人们也有不同的看法。一般而言，在学术界有关无形资产概念的定义有20多种，有无形固定资产论、无形资源论、知识资产论、无形财产权和无形成果论等等4，从而反映人们从不同方面或在不同阶段对无形资产的认识。在对无形资产的各种认识中，定义基本相同的有：无形资产是没有实物形态的，是一种非货币性资产，能够带来高额收益。过去我们对无形资产的界定在一定程度上忽略了对“未来带来经济效益”的肯定，更多的主要是基于对资产形态的认识。现今由于知识或有效信息的积累与利用是直接决定知识经济是否繁荣的一项重要因素，所以无形资产更应该强调其效益性，也就是具有一定的使用价值，且能够为企业带来经济效益的非货币性资源5。同时，无形资产是所有者获取的某种权利，是一种具有某种功能的经济资源。在定义中，可能产生争议的有：无形资产是否具有可辨认性；其是否仅以知识形态存在；无形资产是否能进行货币计量；其是否是固定资产等等。若不能进行正确地界定，将会导致企业的无形资产价值不能被全部体现出来，甚至导致其成本计量发生严重的失真，对于相关信息使用者利用该信息作出经营决策造成非常不利的影响，因此，对于无形资产的界定问题，我们不容忽视。（二）我国无形资产确认存在的问题分析我国于2006年出台企业会计准则第6号无形资产，该准则关于无形资产确认与计量方面的内容与国际准则接轨，虽然解决了部分旧准则中存在的问题，但仍存在以下几个方面的不足之处。1、无形资产确认范围过窄在新准则中，无形资产的定义对其确认范围相对于旧准则而言虽有所扩大，但是仍然过于狭窄，停留在传统的意义上，以有形资产作为企业价值的基础，难以适应目前经济发展条件下企业对会计核算的要求，目前我国列入无形资产的项目包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等几项内容，这也是由于新会计准则规定，无形资产只有同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量才能予以确认。根据这种判断标准，自创商誉、部分非专利技术等不能作为无形资产予以确认，主要是因为在其自创过程中发生的支出成本难以计量。然而，由于目前经济与科技的发展以及知识信息时代的到来，出现了越来越多的无形资产，如一些构成企业核心能力的要素、绿色食品标志使用权、iso9000质量体系认证、环境管理体系认证、人力资本、创新能力等都并未得到确认，由此可以得出，无形资产的确认范围的确过窄。一方面，若与国际准则对比，我国会计准则并没有将一些构成现代企业核心能力的要素纳入无形资产的范围。在国际会计准则第38号无形资产中规定，无形资产包括两大类，分别为知识产权和其他无形资产，其中，前者主要有四种：专利权、专有技术、商标权、版权；属于后者的有影片、服务抵押权、客户名单、进口配额、与供应商和顾客的关系、特许权七种，总共11种。若按照国际上各国公认的观点，无形资产主要包括商誉、特许经营权、秘密信息、知识产权，其中秘密信息由经营秘密和技术秘密组成。知识产权种类繁多，其范畴一般包括专利以及专利权、商标以及商标权、厂商名称、文化艺术版权、工业版权等项目。通过以上的对比我们可以得出结论，我国无形资产的确认范围有待于进一步提高。另一方面，若与我国具体实际情况对比，我国无形资产的确认范围依然过于狭窄。在当今时代，以知识为基础的无形资产有很多实实在在地存在于我国社会，但却没有得到合理的确认，如2010年(第七届)中国500最具价值品牌排行榜上，中国移动、国家电网、工商银行名列三甲，中国移动以1290.71亿元的品牌价值荣登最具价值品牌榜首，国家电网和工商银行分别为1263.28亿元和1260.19亿元，这些品牌已经迈进世界级品牌阵营，但是，上述公司的财务报表中却没有体现如此高额的品牌价值。总而言之，我国现行无形资产会计确认范围过于狭窄，导致很多本应确认为无形资产的项目被排除在无形资产范围之外，在一定程度上降低了无形资产的相关性，同时对无形资产的可靠性和正确性等会计信息质量也会产生不利的影响，相应地，企业财务报告也不能向相关使用者提供真实的现时和未来的信息，从而最终将不利于经营管理者作出正确的指导和决策。因此，我国会计准则应该扩大无形资产的确认范围，我国企业应该走出一条将知识规范合理地确认为无形资产，继而将无形资产直接或间接地转化为企业生产力的新型发展道路。无形资产确认范围的拓宽必须得到社会各界人士，尤其是会计政策制定者的高度关注，这是新时期企业尊重知识和人才的重要体现，同时也是提升企业市场竞争力及地位的必要措施。2、自创研发无形资产的确认不够完善在2006年我国出台的企业会计准则第6号无形资产中，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，对于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而其开发阶段的支出只有当同时满足如下条件：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第四，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量，才能被资本化确认为无形资产。新准则关于企业自创研发无形资产确认方面的规定虽然相比旧准则有所改进，比较科学合理，但同时也存在一些问题：第一，会计人员在实际工作中要将研究阶段和开发阶段正确地区分开来存在着很大的难度。企业自创研发无形资产的工作具有连续性和反复性，要清晰区分有较大困难，而会计人员本身也并不能深入了解研发技术，其次，对于允许资本化的开发阶段支出所应满足的五个条件进行合理判定存在难度，每个人都存在主观差异，对会计准则定义的理解会有所不同，因此，要求会计人员在实际工作中准确无误地区分极其困难。第二，会计准则有关规定存在被企业利用以操纵利润的隐患。在实践中，对同一准则规定，不同的会计人员可能产生不同的职业理解和专业判断。因此在客观上，相关规定给会计人员进行盈余管理提供了一定的操作空间：若将本该划入开发阶段的支出归入研究阶段，即将本该资本化的支出进行费用化，可以降低利润，达到逃税避税的目的；相对而言，将本该划入研究阶段的支出人为地归入开发阶段，对其予以资本化，以达到虚增企业本期利润，这样可能影响投资者的决策，同时也对相关税务和审计等监管部门的工作造成一定的影响。（三）我国无形资产计量存在的问题分析1、无形资产历史成本计量模式不够完善会计的核算依据主要是历史成本法。然而，从投入价值看，有些无形资产可能根本没有投入价值；有些虽有原始投入价值但可能已不再适用，主要是由于随着时间推移或维护发展，某些实际的未来经济利益流入远远不同于当初的投入价值。因此，历史成本法无法适应新经济形态的需要，它已不能反映无形资产的实际经济价值和其所能提供的未来经济效益，从而使企业价值被大大低估。而按历史成本编制的财务报表也不能向报表使用者提供现时的和未来的真实信息，其反映的仅仅是无形资产的摊余价值。另一方面，企业无形资产的价值具有不确定性，随着经济与科技的发展，以及不断缩短的技术更新周期，无形资产会因新技术的出现发生贬值；于是企业会投入大量的人力、物力和财力来改进现有技术，使得无形资产发生增值，以致于在激烈的竞争中不被淘汰。同时，企业部分获利能力的大小也取决于无形资产价值的变化。综上所述，历史成本计量模式所反映的无形资产仅仅是一种待摊费用，不能提供其价值变化的情况，从而也不能体现企业收益能力的变动。会计信息使用者若根据按历史成本计量的无形资产和企业获利能力等信息，将会做出不利于自己的决策。2006年我国出台了新的会计准则，关于无形资产的初始计量，已更多地强调应以公允价值计价，而不是旧准则强调的以历史成本计价6。总的来说，在会计准则中，无形资产初始成本和后续计量分别以历史成本计量和摊余价值为基础。但是由于科学技术的不断创新和社会竞争的日益加剧，企业无形资产在使用过程中必须不断地进行维护、创新和开发等，才能保证合理确定无形资产在使用过程中的价值。一方面，无形资产的确认标准不仅限制了无形资产的确认范围，使得无形资产的项目种类和数量明显偏少，另一方面，对无形资产确认与计量的可靠性、相关性、及时性等会计信息质量也有着不利的影响7。2、自创研发无形资产的计量不够完善企业无形资产的取得主要有三种途径，分别为外购、自创和接受其他单位投资。针对不同的取得方式，其会计处理也会有所差异。外购与接受投资的无形资产价值确认比较容易，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，且属于融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而购买价款的现值与实际支付价款之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的规定以外，应当在信用期间内计入当期损益。另外，对于投资者投入无形资产的成本，除合同或协议约定价值不公允的之外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。而对于自创无形资产的核算，按照现行规定是把研究和开发过程中的费用记入当期损益，采用费用化处理，而仅仅包括取得注册时发生的注册费和聘请律师费支出。如此处理将会导致企业自创无形资产价值不能全部被体现出来，甚至导致知识产品的成本计量严重失真，对于投资人利用提供的信息做出投资决策是非常不利的。相对而言，虽然有条件的资本化可以有效防止企业虚增无形资产，但同时也使得无形资产的账面价值因为研究阶段支出的费用化而在一定程度上低于其实际价值，会计信息的真实性、可靠性及相关性等等必然受到质疑。另一方面，从公司管理的角度出发，过度地费用化会限制企业的自主研发和科技创新。因此，企业应该对自创无形资产研究和开发支出尽量资本化。3、单一的货币计量单位不合理新会计准则对无形资产的计量规定有所完善，采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量方法使得无形资产的价值能够更加真实地被反映，以提高会计资料中无形资产的真实可靠性和会计信息的决策相关性。但在计量方式上，仍采用单一的货币计量，把货币作为唯一的无形资产计量单位，这种唯一实际上包括币种唯一以及币值稳定两个方面，这样的规定之所以能在传统的以有形资产为主体的工业经济社会可行，是因为其与有形资产价值稳定和容易辨认等的特点相适应。但在当今知识经济时代，企业以无形资产为核心竞争能力，这种以货币作为单一计量单位的做法存在着一定的弊端，与有形资产相比，如市场关系型资产、人力资源型资产等无形资产都存在着价值易波动、不易辨认且价值不能以货币准确计量。一般而言，这些项目之所以无法被确认为无形资产主要是因为其不能够用货币准确地计量。货币计量假设是指当企业作为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。会计这个经济信息系统主要是以提供财务信息为主，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理，而采纳统一的货币进行计量是复式簿记的一个必备条件。因为只有货币才可以度量和汇总，才能够综合地将各种经济活动反映出来。但是，由于准确的货币计量很可能使企业中一些至关重要的会计信息不能够得到及时的确认，从而不能在财务报表上真实地反映。现今在企业中，诸如创新能力、学习能力、客户满意度、市场占有率等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，但是对无形资产(特别是知识产权)和人力资源的计量、对高级管理人员和专门技术人员的计量、对高新技术企业潜在的高额风险回报的计量等方面，已成为当前一个刻不容缓的问题。因此，单一的货币计量单位已受到与日俱增的冲击和挑战。4、只能计提减值损失却不能转回无形资产准则只提出了企业应定期检查无形资产的减值状况，若存在可能发生减值的迹象，也就是其可回收金额低于账面价值，应合理计提减值准备，但对无形资产的增值问题却只字未提。这实际上是无形资产计量只能计提减值损失却不能转回的单向原则，体现了虽稳健有余，但缺乏弹性的特点。因为无形资产的性质不同，有些无形资产在使用过程中，并不能准确判断出其价值是增加了还是减少了。就比如商誉而言，在企业不断发展和扩大规模的情况下，其实际价值不仅不会减少，反而会与日俱增8。5、对无形资产的后续计量不便于管理和控制无形资产的减值，主要按照企业会计准则第8号资产减值进行处理。新准则对无形资产后续计量的规定只包括累计摊销和计提减值，而没有考虑到后续支出的问题。由于新准则中的规定，后续计量的很多方面都需要会计人员的专业判断，例如：使用寿命、摊销年限、减值等等，均带有一定的主观性，从而导致了在管理技术上很难控制，以及加大了盈余管理和操纵利润的空间。同时如上述提及的无形资产减值损失问题，虽然减值的可转回性或许在会计理论上更为科学，但是不可转回性可能更加适合我国目前的实际情况，主要在于其可以减少减值准备计提的主观随意性。减值准备也曾一度被作为上市公司盈余管理、操纵利润、粉饰财务报表、规避上市监管的工具。由此可见，无形资产的后续计量也有待于进一步改进和完善。四、关于我国无形资产确认与计量改进的建议根据上文研究结果，对就如何改善我国目前的无形资产确认及计量状况，提出以下几点建议或措施。（一）我国无形资产界定的改进建议我们若要科学地界定无形资产概念，就必须使其区别于其他事物的性质，对其构成要素进行分析，从而在外延方面确定无形资产的范围，在内涵方面做到能够揭示无形资产的本质或特征。在下面的比较分析中，我们主要可以从这两个角度作出科学的界定，通过分析以得到：第一，知识形态不仅仅是无形资产存在的唯一形态，在无形资产中，如专利权、商标权和著作权等是以知识形态存在的，但如土地使用权和特许权却不是以知识形态存在的，所以，知识形态不是确定无形资产的必要因素；第二，进行货币计量不是确定无形资产的必要条件。根据我国财政部规定纳入会计核算的无形资产都是能进行货币计量的，但在实际经营生产中，一些未被财政部规定纳入会计核算的无形资产如专有技术中的设计资料、图纸、秘方等，经营秘密中的管理方法、客户名单等虽不能或者不必要进行货币计量，但这些内容也需要按照无形资产的要求来进行管理。第三，无形资产不属于固定资产的范畴。无形资产与固定资产有着明显的区别：存在的形态不同，前者是无形的，主要是以知识形态为基础，而后者是有形的；作用的方式和范围不同，前者在企业经营活动中的各方面起着主导作用，是推动经济发展的重要资源，而后者主要是劳动手段。所以，无形资产应该是独立于固定资产的另一种资产形态。（二）我国无形资产确认的改进建议1、明确界定无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的，同时也是长期使用、预期会给企业带来经济效益，并获得一定权利的非货币性资产。我们应该明确：第一，无形资产是一定主体(企业、事业等单位)拥有；第二，无形资产没有实物形态；第三，无形资产由一定主体长期使用于各个方面；第四，无形资产预期会带来经济效益；第五，无形资产是获得的一种权利；第六，无形资产是一种非货币资产。需要指出的是，无形资产是一个宽泛的经济社会范围的概念，主要包括企业无形资产、事业单位无形资产、城市无形资产、地区无形资产和国家无形资产等，而不仅仅是指企业无形资产。2、不断拓宽无形资产的确认范围目前，我国会计准则及相关会计制度规定，无形资产的确认基础一般来说是权责发生制，它属于会计要素确认计量方面的要求，解决了收入和费用予以确认的时点及确认额度的问题。在这种规定下，企业外购或接受投资的无形资产的确认得到一致认同，但是仍有许多自创无形资产无法确认，这是我国会计准则在无形资产确认方面的一个不足之处。目前，经济和科技日益迅速发展，社会竞争日益激烈，无形资产对现代企业的贡献和作用日益增大，传统无形资产的确认范围已然成为一个新的课题，解决无形资产确认范围过于狭窄的问题对于完善我国会计准则中关于确认的规定有着重要意义。我们可以将无形资产大致归纳为六类：第一，市场关系型资产，体现市场竞争力的资产，指企业所拥有的或者控制的反映企业与市场和客户相关联的良好利益关系并且能够给企业带来潜在利益的各种要素的总和。第二，知识产权型资产，体现智力劳动的资产，是企业内部非物质产品的一种产权形式。第三，人力资源型资产，是企业在生产实践的同时进行职员教育技术培训，从而形成的企业员工的能力优势的资产，以致于为实现企业的经营目标打下良好的基础。第四，结构型资产，指现有企业因其在学习创新能力、实践能力、模仿能力、生产组织运行能力、产品渠道和服务的传递能力等方面存在的相对优势而有可能获得其潜在利益。第五，声誉型资产。指企业在产品质量、经营管理、财务状况、职工素质修养和工作效率等方面，与同行业其他企业相比具备优势，可能在同样条件下能够创造更多的利润，主要在于其在顾客心目中已拥有较好的声誉和地位。第六，除以上五种无形资产之外也具有无形资产本质特征的其他各类无形资产。要使得广义无形资产的确认与计量具有现实意义，就应当保证计量结果在不同公司之间的可比性。而相应地，无形资产财务计量法比较具有推广价值，它主要有五个步骤，第一，确定无形资产的价值实现值；第二，确定无形资产的内部构成；第三，根据企业具体情况进行具体分析，确定无形资产各构成部分的权重；第四，根据无形资产的权重计算其量化价值；第五，对各类无形资产的估计价值可采取三种方式进行适当披露，分别为附注、财务状况说明书和补充资料9。它能够为具有市场价值的公司提供每类无形资产的详细价值信息，能够建立一个包含有形资产和无形资产在内的完整的资产负债表，为信息使用者提供比较全面的无形资产信息。综上所述，随着无形资产地位的日益重要迫使国内外会计界重新审视无形资产的确认方法，我国无形资产发展的必然趋势将是不断拓宽无形资产的确认范围，使无形资产能够得到全面充分的反映。同时，随着会计理论的不断深入研究，无形资产的确认范围也不是一成不变的，它是一个动态的概念，随着经济发展和社会进步，其范围也应不断随之发生变化，以更好地适应社会的发展。（三）我国无形资产计量的改进建议1、无形资产应采用产出价值计量方式如今，无形资产已逐渐成为会计确认与计量的重点，企业财务报表的相关性和可靠性也取决于其在会计报表中的反映是否真实可靠，为了能够更加客观地反映企业实际拥有或控制的资产，应合理选择计量属性10。产出价值计量方式的基础是被计量的无形资产在未来可能产生的经济利益的流入量。生产过程若以消耗有形资产为形式，企业产品的产出、效益的产生实质上主要是将各种有形资产的自身价值持续不断地转移到新产品中去，以替换的形式来达到价值的最终转移；而无形资产在生产过程中实质上是其潜在价值的逐步释放过程，两者主要区别在于无形资产可以在生产过程中释放出大于其投入价值量的价值，这些超额的价值量可以通过几种形式体现出来且能够为企业带来超额利润，分别是优质的新产品、先进生产技术的应用以及良好的品牌形象等。无形资产最本质的特性是预期会给企业带来超额的经济效益，同时这也是无形资产内涵的充分体现，企业会计人员在对某无形资产进行计量时，应该重视对其内涵的反映，而不能完全依照有形资产的投入价值观为标准。而产出价值计量方式，有效地弥补了传统的计量方式对无形资产内涵反映的缺陷，从实质上对无形资产的真实价值进行了计量，使得会计资料中无形资产信息的相关性和可靠性得到了一定的保证。2、关于研究与开发费用的相关改进建议会计信息只有同时具备相关性和可靠性，才能够对经济决策有用。但这两者往往不能兼顾，此消彼长，无形资产之所以难以确认和计量，主要在于许多无形资产本身的不确定性，而现行的会计准则又过分地强调会计信息的可靠性，从而忽视了相关性，两者可以说是对立统一的。在新准则中，企业研发费用的会计确认和计量都发生了改变，增加了企业当期损益、提升了企业资产的价值，同时增加了投资者对企业研发活动的认同，但对于研究阶段的费用全部计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象，而不利于企业的发展11。在新会计准则中，自创无形资产的入账价值计量方式相对于旧准则而言虽更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：首先，无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎性的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并不能真实地反映自创无形资产的价值，这样将导致其账面价值远远低于其实际价值，不能正确揭示无形资产的实质。其次，可能会抑制企业管理当局进行研发活动的积极性，增加操纵利润的机会。再次，从本质上讲，研发费用支出主要是以获得未来潜在的经济利益为目的，研发活动一旦成功，就能为企业未来连续几个会计期间带来收入。所以在财务报告中会低估资产价值，影响投资者对企业未来的经营决策12。因此，当我们在处理研究开发费用时，必须在谨慎性和真实性之间作出一种权衡的选择。第一，我们可以扩大研发支出的资本化范围，可以将该发生的研发支出计入”研发支出”，按研发项目是否成功为标准来决定是否予以资本化13。第二，关于企业研发费用，我们也可以根据研究与开发的不同特点区别对待。而如果企业对新产品的研发没有结果，也就是说企业并没有得到相应的无形资产，所以其研发费用应当计入当期费用；如果企业的研发成功，得到相对应的无形资产并能够确认时，则该资产的研发费用应当资本化，计入无形资产成本当中。第三，我们也可以针对各种不同类型的企业采取不同的会计处理方法，正如企业固定资产折旧、存货发出计价的方法都是可以根据企业不同的具体情况做出不同的选择，研发费用也应根据企业的不同特点作出选择：将企业划分为几种类型，以研究和开发为主要活动的企业，全部予以资本化，记入产品的成本；经常从事研究开发的企业，其在研究阶段的支出一般是带有探索性的，到底最终是否能够开发成功，具有高度的不确定性，而进入了开发阶段，企业对于成功的可能性具有较大的把握，所以应进行有条件的资本化处理；较少或偶尔从事研究与开发的企业，采用费用化，将全部成本直接计入当期损益14。这种做法将更有利于企业的核算，反映企业无形资产的真实价值，并将不断地改进处理方法。同时，对于同一企业中可以区分具体研发项目的，在判断项目研发成功可能性高低的基础上，进行不同的会计处理。对于项目研发成功可能性高的无形资产，在开始时就可以将开发阶段的费用全部予以资本化；而对于项目研发成功可能性低的无形资产，我们可以设置“长期待摊费用费用化研发无形资产”科目，用来核算无形资产研发过程中发生的材料费、人工费、注册费、试验费等开发费用15。上述设想较好地实现了谨慎性原则与其他会计原则之间的平衡与协调，在很大程度上消除了研发费用对各期期间费用的影响，使不同会计期间的收益具有可靠性和可比性。第四，关于无形资产研究开发的计量，开发支出本质上属于资本性支出，具有后效性。在进行会计计量时，可以按照该项支出是否可能使资产产生并能可靠计量和分摊到该项资产，以确定资本化的范围，这样既符合确认无形资产的一般条件，又能在一定程度上降低无形资产的会计报告成本16。3、依靠新技术为解决非货币信息提供了可能性会计上除采用货币计量外，对其他有些会计事项也可考虑采用利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。在以电算化和会计软件为基础的新会计体系中，企业的资产要素应由财务资产、知识资产和人力资产三部分组成。流动资产和固定资产主要构成财务资产，知识产权和专有知识主要构成知识资产，而人力资产是指人力资源资本化，也就是将人力资源转化为会计资产予以确认。由此，我们可以将企业的会计要素重新划分为资产、产权、剩余、收入、成本费用、利润六个要素，以充分揭示新型知识会计体系的核算内容。4、利用重估价技术不断改进无形资产的后续计量随着知识时代的到来，无形资产在企业中地位的重要性与日俱增，其价值的计量问题也越来越受到人们的重视。在后续计量中，将可能越来越多地采用重估价技术，国际会计准则委员会认为重估价的计量属性属于公允价值，同时不要求或阻止运用预期现金流量现值。而英国则主张使用市场价值或现行重置成本等。关于无形资产的重估价，可能会出现两种情况：第一，重估价盈余，即重估取得的价值高于账面价值的差额；第二，重估价亏损，即重估取得的价值低于账面价值的差额，其结果应纳入会计核算体系。重估价增值借记无形资产，贷记资本公积，计入重估价盈余账户；反之借记管理费用，贷记无形资产，计入重估价亏损账户。当确定一个客观合理的重估价值后，应在财务报表如资产负债表上得以反映，由于考虑到现行无形资产会计准则，也可将无形资产重估价值列入财务报表附注中，并对所采用的假设以及估计进行详细披露。同时在资产负债表中，无形资产项目仍以历史成本列示，从而财务报表使用者可以将两者进行对比分析，为作出正确的指导和决策提供良好的基础。5、表外确认与计量无形资产在企业拥有的无形资产中，部分无形资产，如企业长期信誉、人力资源、市场关系、结构型无形资产等都不能被完全货币化。也就是说，这些无形资产都不能在资产负债表上得以反映，但也就是这些不能被完全货币化的资产，才是企业核心竞争能力和获利能力发展的源泉17。因此，我们可以也应该对这部分无形资产进行表外确认与计量，并进行详细披露报告，为会计信息使用者提供真实可靠相关、全面充分的会计资料，以做出更好的决策，使企业和社会能够更好地发展。五、结论综上所述，对于无形资产的相关研究，我国会计界从接触它、认识它到运用它，其间已走过了近三十年的历程