《利润的确定和分配》PPT课件.ppt

9.利润的确定和分配 9.1非货币交易及相关损益的处理 非货币交易的界定 非货币性资产:包括存货,固定资产,无形资产, 股权投资等. 企业之间以非货币性资产进行交换. 例1:海林公司以生产经营中使用的运输机 械与飞龙公司的锻压设备进行交换. 海林公司的运输机械: 账面原值:24万 累计折旧:6.4万 账面价值:17.6万 公允价值:28.8万 支付补价:1.2万 飞龙公司的锻压设备: 账面原值:36万 累计折旧:8.6万 账面价值:27.4万 公允价值:30万 收到补价:1.2万 交易涉及的会计问题: 换入资产如何计价? 支付补价的海林公司换入的锻压设备: (17.6+1.2)=18.8? (28.8+1.2)=30 ? 收到补价的飞龙换入的运输机械: (27.4-1.2)=26.2? (30-1.2)=28.8? 取决于该交易是否有商业实质 有商业实质,且公允价值能可靠计量,以公允价值 为入账基础 否则,以账面价值为入账基础 换出资产价值重估时的升值或减值是否确认 为当期损益? 海林公司是否可以确认(28.8-17.6)=11.2万当期收 益? 飞龙公司是否可以确认(30-27.4)=2.6万当期收益? 在交易具有商业实质时, 价值重估时的升值可以确认为当期收益; 价值重估时的减值确认为当期损失 否则,不涉及损益 9.2 外币业务与汇兑损益 记账本位币 企业涉及外币业务时,除以外币记录业务外,还必 须换算为记账本位币记录.如, 外币金额人民币金额 借贷余借贷余 200,000200,0001640000 (1:8.2) 1640000 100,000100,000820000820000 50,000150,0004100001230000 应收账款 汇兑损益 当汇率发生变动时,企业持有的资产或负债按 期末汇率换算与期中换算金额的差额. 如,期末汇率变为1:8,则: $150000=￥1200000 账户人民币余额为￥1230000 汇兑损失：￥30000 借：财务费用汇兑损益 30000 贷：应收账款 30000 9.3 利润总额的确定 利润的种类 主营业务收入 减:主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加:其它业务利润 减:期间费用 营业利润 加:投资收益 补贴收入 营业外收入 减:营业外支出 利润总额 减:所得税 净利润 利润的结转 分录: 借:主营业务收入(等) 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本(等) 本年利润 主营业务收入 其它业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其它业务支出 营业外支出 某白酒企业的利润 某白酒企业全年销售白酒10000瓶, 收回 款项234万.售价200元/瓶(不含税价), 成本 100元/瓶.全年生产费用110万,期间费用50 万.该企业当年取得其它业务利润20万,出 售一固定资产赚10万,罚款支出5万.从事 一项证券交易赚10万. 企业适用的增值税率为17%, 消费税率为 25%, 城建税率5%,教育费附加3%. 单位:万元 主营业务收入 200 -主营业务成本 (100) -主营业务税金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主营业务利润 43.28 +其它业务利润 20 -期间费用 50 营业利润 13.28 +投资收益 10 +营业外收支净额 5 利润总额 28.28 所得税 以企业利润为基数计算交纳的税金 所得税费用VS应纳所得税 所得税费用:计入企业当期损益的所得税 应纳所得税:实际应交纳的所得税 利润总额VS应纳税所得额 利润总额:按企业会计方法计算的税前利润 应纳税所得额:按税法规定计算的税前利润 差异 永久性差异 时间性差异 9.4 所得税 差异产生的原因 永久性差异:由于计算口径不同产生 利息差异 工资费用差异 对外捐赠扣减差异 业务招待费用差异 企业罚没款项 时间性差异:由于收入与某些费用计入时间不同而产 生 会计上确认为当期收益,但税收延后发生 会计上确认为当期费用,但当期不能抵税 会计上在后期确认收入,但需当期纳税 会计上在后期确认费用,但当期可抵税 会计处理方法 实际应交纳的所得税= 应纳税所得额 所得税率 按计入当期损益的所得税费用金额的不同, 分为 应付税款法: 计入当期损益的所得税为应纳所得税 纳税影响会计法: 计入当期损益的所得税为按调整永久性差异后的会 计利润计算的所得税 与应纳所得税的差异计入递延税款 例题 A公司核定的全年计税工资总额为10万元，2001 年实际发放的工资为12万。该企业固定资产折 旧采用直线法，本年折旧额为5万，按照税法 规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为 65000元。该企业2001年利润表上反映的税前 会计利润为15万，所得税率为33%。 会计利润 15万 调整永久性 差异后的利润 15+2 = 17万 调整所有差异 后的应纳税所 得额: 17-1.5 = 15.5万 17万33% = 56100 实际纳税:15.5万33% = 51150 1 应纳税款法： 借：所得税 51150 贷：应交税金 应交所得税 51150 2 纳税影响法 借：所得税 56100 贷：应交税金 应交所得税 51150 递延税款 4950 (承前例)该白酒企业适用的所得税率为 33%, 采用纳税影响会计法核算进行所得 税处理. 该企业计入当年损益的折旧费用为15万, 税法规定为10万. 该企业的净利润是多少?实际应纳所得税 是多少? 应纳税所得额: 28.28+5+5=38.28 实际应纳所得税: 38.2833%=12.63 计入当期费用的所得税: (28.28+5)33%=10.98 借:所得税 109800 递延税款 16500 贷:应交税金 _应交所得税 126300 单位:万元 主营业务收入 200 -主营业务成本 (100) -主营业务税金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主营业务利润 43.28 +其它业务利润 20 -期间费用 50 营业利润 13.28 +投资收益 10 +营业外收支净额 5 利润总额 28.28 -所得税 10. 98 净利润 17.82 9.5 利润分配 利润分配的账户结转 利润分配_未分配利润 利润分配_ 提取法定盈余公积金