基础会计学(第二版)》第二章：会计要素和会计等式.ppt

第二章 会计要素和会计等式 本章内容重点 本章阐述会计基本原理会计要素 和会计等式 重点掌握会计要素的概念和基本构成 理解会计基本等式及经济业务对会计 要素的影响 1 第一节 会计要素 * 会计要素的概念 会计要素是对会计对象所做的基本分类， 是构成会计报表的基本项目，也是账户的归并和 概括。是会计用于反映会计主体财务状况，确定 经营成果的基本单位。 * 分类 会计要素就是对会计对象所作的分类，有资 产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其 中前三项静态反映企业的财务状况，后三项动态 反映企业一定时期的经营活动及其结果。 2 1、反映财务状况的要素: 资产 (资产负债表要素) 负债 所有者权益 2、反映经营成果的要素: 收入 (损益表要素) 费用 利润 3 一、资产 1、概念 资产是指过去的交易或事项所引起的,由企 业拥有或控制的,能以货币计量的经济资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。 资产是六要素中最为常见的一个要素。 企业进行生产经营活动，首先必须拥有一定 的资产（如：注册资金、厂房、机器、设备等 ）。 4 2、表现形式： 包括：货币形式：现金、银存、有形的 （实物形态的） 非货币形式：无形的（专利技术 ） 5 3、特征： 资产是过去的交易、事项所形成的； 资产是由企业拥有或控制的资源； 资产预期会给企业带来经济效益，是 资产最重要的特征； 资产必须是以货币计量的经济资源。 6 4、资产的分类： 资产按其流动性分类（即资产的 变现或耗用的快慢）： 流动资产； 长期股权投资； 固定资产； 无形资产； 其他资产。 7 * 长期股权投资 8 * 固定资产 1、概念 固定资产是指企业使用期限在一 年以上,单位价值在规定金额以上,并且 使用过程中保持其原有的实物形态不变 的资产。 9 2、特点： （1）在使用中保持原有的实物形态不变。 （2）可以多个周转使用，价值通过折旧逐步转 移到成本中去。 （3）用于生产经营活动，而不是为了出售，持 有的目的是使用。 10 * 无形资产 1、概念 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务 、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实 物形态的，非货币性长期资产。 包括: 专利权(被批准)、商标权、著作权、 专有技术(没被批准，只能是技术转让)、 土地使用权(土地是国有资产)、特许经营权、 商誉权等。 11 2、特点： （1）不存在实物形态 （2）有偿取得（购入、自行研制） （3）能够在较长时间内为企业提供经 济效益 （4）所能提供的未来经济效益有很大 的不确定性 （5）持有的目的是使用而不是出售 因此，无形资产是一个具有潜在 的生产能力。 12 * 其他资产 是指除上述资产以外的其他资产. 13 二、负债 企业借给别人，即“人欠我”，称为 债权，是企业的资产；而如果是企业欠别 人，即“我欠人”，就称为债务或负债了 。 1、概念 负债是指过去的交易、事项形成的现时 义务，履行该义务预期会导致经济利益流 出企业。 14 2、特点 （1）负债是过去的交易、事项而产生 的，引起企业现有的义务。 （2）负债的清偿会导致经济利益流出 企业。企业的债务要在以后用资产或劳 务来偿还，即现行的负债代表着企业未 来经济利益的流出。 （3）必须是能以货币计算的。负债要 有一个确定的金额，不得随意改变。 15 3、分类 按流动性不同（偿还期的长短）分为：流 动负债、长期负债。 * 流动负债 流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1 年的一个营业周期内偿还的债务。 它包括： （1）短期借款：企业向银行或其他金融机 构借入的，偿还期限在一年以内的各种贷款。 （2）应付票据：是企业开出并承兑商业汇 票而形成的债务。 16 （3）应付账款:是企业在生产经营活动中 因购买材料、商品、物资或接受劳务供应 支付还未支付给供应者的款项。 （4）预收账款:是买卖双方协议商定，按 照合同预收的购货款或定金，需要以后用 商品或劳务等偿还的。 （5）应付职工薪酬:是企业应支付给劳动 者个人的劳动报酬，是企业对职工个人的 一项负债。 17 （6）应交税费 ；按照国家税法规定应该 交纳的各种税款和附加费，是企业对国 家和地方各级政府的一项负债。 （7）其他应付款；是指企业除上述的应 付款项以外的各种应付款项。(暂收的 款项） （8）应付利润；应付联营单位而未付的 利润。（债权人、投资者） 18 * 长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年 的一个营业周期以上的负债。 包括： （1）长期借款；企业向银行或其他金融机构 或其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的 营业周期以上的债务。 （2）应付债券；是指企业为了筹集资金，依 照法定程序发行的一年以上到期还本付息的债 务，是企业的一种长期债务。 （3）长期应付款；是指除长期贷款、应付债 务以外的其他各种长期应付款。包括应付引进 设备款和融资租入固定资产应付款等。 19 三、所有者权益 1、概念 企业会计制度对所有者权益的定义：是指所 有者在企业资产中享有的经济利益，其 金额为资产减去负债后的余额。 20 * 实收资本 （1）概念 企业的实收资本是指投资者按照企 业章程，或合同、协议的约定，实际 投入企业的资本。 可以是现金投资或非现金投资，符 合国家规定还可以用无形资产投资。 所有者向企业投入的资本，在一般情 况下无须偿还，可以长期周转使用。 21 （2）根据投资者的不同 获得的渠道是多样的： 国家资本、法人资本、个人 资本、外商资本等 表现的形式是多样的： 设备、现金、原材料、无形 资产等 22 * 资本公积 资本公积是企业由于接受投入资 本所引起的各种增值。而不是由于生产 经营活动本身带来的各种增值。 包括： 资本(或股本)溢价：是指企业投资者投入 的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 ； 23 * 盈余公积 盈余公积是企业按规定从税后利润中 提取或形成的留存于企业内部的积累。即 各种公积金。 24 * 未分配利润 未分配利润是本年度未分配完的或留 于以后年度分配的利润 未分配利润也是本年度企业实现的净利润 经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分 配利润后留存在企业的历年结存的利润。 盈余公积和未分配利润又统称为留存收 益。 25 四、收入 1、概念 是指企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中形成 的经济利益的流入。 2、特点 （1）由日常活动形成的 （2）可能表现为资产增加或负债减少 （3）引起所有者权益增加 （4）不包括为第三方代收的款项 26 3、收入的分类 分类标准：按经营业务的主次分两大 类： （1）主营业务收入-产品销售收 入 （2）其他业务收入-材料销售收 入、固定资产出租收入、无形资产转 让收入。 27 五、费用 1、概念 是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动发生的经济利益 的流出。 2、特点 （1）为日常活动发生的； （2）可能表现为资产减少或负 债增加； （3）引起所有者权益减少。 28 3、费用的分类 分类标准：按经济用途分为两大类： （1）生产费用 直接材料 直接为生产 直接人工 产品发生的 费用 制造费用 生产部门为 组织和管理 生产发生的 费用 29 （2）期间费用管理费用 行政管理部 门发生的费用 营业费用 销售产品发生 财务费用 筹集资金发生 30 六、利润 1、概念 是指企业在一定期间的经营成果 。 2、组成 （1）收入和费用 （2）直接计入当期利润的利得和 损失 31 第二节 会计等式 一、会计等式的概念 会计等式也称为会计恒等式或会计方 程式，也就是表现出会计要素之间的内在 联系，是企业财务状况的表达式。 32 二、基本会计等式： （一）资产、负责、所有者权益之间的关系 最初的会计等式： 资产 = 权益 33 (二)收入、费用、利润之间的关系 利润=收入-费用 （*） 34 收入的增加表现为资产的增加，同 时由于负债是确定的，所以根据基本的 会计等式，就必然表现为所有者权益的 增加；同样，费用的增加必然表现为所 有者权益的减少。可见，利润的增加必 然表现为所有者权益的增加，意味着企 业经营规模的扩大，因此基本的会计等 式可表示为： 资产=负债+（所有者权益+利润） 35 二、经济业务对会计等式的影响 会计等式是复式记账、编制 会计报表等会计方法的理论基础。 为了分析经济业务对基本会计等式 的影响，我们先来分析一下企业经 济业务的基本类型。 36 （一）经济业务的基本类型 经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就 对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类 九小类 37 (二)举例说明经济业务的发生对会计等式的影 响 根据上表可以归纳为四种情况： 1、等式两边同时等额增加 例1：中华公司从银行借入二年期借款30 万，存入银行。 分析：资产银行存款30万 负债长期借款30万 300000=300000+0(0-0) 38 例2:中华公司收到国家投入设备1台,价 值50万. 分析:所有者权益实收资本50万 资 产固定资产50万 500000=0+500000+(0-0) 39 例3:中华公司对外销售产品一批,价值10万, 货款尚未收到. 分析:收入主营业务收入10万 资产应收帐款 10万 100000=0+0+(100000-0) 分析:例1 资产同时负债 例2 资产同时所有者权益 例3 资产同时收入 两边会计要素同时发生变动，两边同增 ，数额相等，不影响等式的平衡。40 2、等式两边同时等额减少 例4：中华公司以银行存款归还前欠款1 万。 分析：资产银行存款1万 负债应付帐款1万 -10000=-10000+0+(0-0) 例5:中华公司以批准减少资本8万,以银 行存款退还投资者. 分析:资 产分行存款8万 所有者权益实收资本8万 -80000=0+(-80000)+(0-0) 41 例6:中华公司以银行存款支付厂办公室 的水电费6000元. 分析:资产银行存款6000 费用管理费用6000 -6000=0+0+（0-6000） 等式两边同时发生变化，同时 减少，数额相等。 42 3、等式左边（资产内部）有增有减 例7：中华公司以银行存款30万购入一项 专利。 分析：资产银行存款 30万 资产无形资产 30万 -300000+300000=0+0+（0-0） * 资产总额没有变化 43 4、等式右边有增有减 例8：中华公司从银行借入临时借款10万，偿还 前欠货款。 分析：负债短期借款 10万 负债应付帐款 10万 0=（100000-100000）+0+（0-0） 例9：中华公司以盈余公积5万元转增资本 分析：所有者权益盈余公积 5万 所有者权益实收资本 5万 0=0+（50000-50000）+（0-0） * 负债、所有者权益总额不变 44 本 章 总 结 本章主要介绍了会计要素和会计等式 两个问题。这两个问题是密切相连的。会 计要素和会计等式是会计方法的基本原理 。 一，阐述了会计要素的含义、特征和 具体内容。会计要素是对会计对象按经济 特征所作的最基本分类。我国企业会计 准则将会计要素规定为“资产”、“负 债”、“所有者权益”、“收入”、“费 用”、“利润”六项。其中前三项为静态 要素，后三项为动态要素。 45 二