同一控制下合并日后的合并财务报表编制.ppt

控股权取得日后合并财务报表的编制 一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制 二、非同一控制下购买日后的合并财务报表编制 三、投入资本变化情况下合并财务报表的编制 一、同一控制下合并日后的合并财务报 表编制 （一）合并当年的合并财务报表的编制 （二）合并以后年份的合并财务报表的编制 （三）合并日后的合并现金流量表的编制 （一）合并当年的合并财务报表的编制 例1 假设P公司于204年12月31日以174 000元的代价 获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100 000元、资本公积20 000元、盈余公积20 000元、未分配利 润40 000元构成，合计180 000元。S公司205年账面净利 润为50 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净 利润的10%提取盈余公积。 204年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时： 借：长期股权投资 144 000 资本公积 30 000 贷：银行存款 174 000 （一）合并当年的合并财务报表的编制 205年P公司收到S公司派发的现金股利： 借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化， 205 年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表 部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。 项 目P公司S公司 （80%） 调整与抵销分录 合并财务报表 借贷 利润润表： 营业营业收入500 000130 000 减：营业营业成本300 00060 000 减：管理费费用100 00020 000 加：投资资收益S公司 24 000 减：少数股东损东损益 表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元 净净利润润124 00050 000 股东权东权益变动变动表： 未分配利润润年初5 40040 000 加：净净利润润124 00050 000 减：提取盈余公积积 12 4005 000 减：已分配股利 60 00030 000 未分配利润润年末 57 00055 000 资产负债资产负债 表： 货币资货币资 金80 00020 000 存货货180 000100 000 长长期股权权投资资S 公司 144 000 固定资产资产500 000140 000 资产总计资产总计904 000260 000 应应付票据160 00060 000 股本500 000100 000 资资本公积积170 00020 000 盈余公积积17 00025 000 未分配利润润57 00055 000 少数股东权东权 益 负债负债 和股东权东权 益总总 计计 904 000260 000 205年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录： （1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司 的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。 借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 （2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资 调整金额为：50 00080% 24 000=16 000（元） 借：长期股权投资 16 000 贷：投资收益 16 000 调整后P公司的长期股权投资为：144 000+16 000=160 000（元） 投资收益为24 000+16 000=40 000（元） （3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行 抵销 借：投资收益 40 000 少数股东损益 10 000 未分配利润年初 40 000 贷：利润分配提取盈余公积 5 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 55 000 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应 当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项 目列示。 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在 该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当 分别下列情况进行处理： （1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并 且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数 股东权益； （2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的 ，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以 后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承 担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司 的所有者权益。 （4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益 相互抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 25 000 未分配利润 55 000 贷：长期股权投资 160 000 少数股东权益 40 000 少数股东权益=子公司股东权益账面价值少数股东持股比例 项 目P公司S公司 （80%） 调整与抵销分录 合并财务报表 借贷 利润润表： 营业营业收入500 000130 000630 000 减：营业营业成本300 00060 000360 000 减：管理费费用100 00020 000120 000 加：投资资收益S公司 24 000（3）40 000（2）16 000 减：少数股东损东损益（3）10 00010 000 表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元 净净利润润124 00050 000140 000 股东权东权益变动变动表： 未分配利润润年初5 40040 000（3）40 000（1）32 00037 400 加：净净利润润124 000 50 000 140 000 减：提取盈余公积积 12 4005 000（3）5 00012 400 减：已分配股利 60 00030 000（3）30 00060 000 未分配利润润年末 57 00055 000105 000 资产负债资产负债 表： 货币资货币资 金80 00020 000100 000 存货货180 000100 000280 000 长长期股权权投资资S 公司 144 000（2）16 000（4）160 000 固定资产资产500 000140 000640 000 资产总计资产总计904 000260 0001 020 000 应应付票据160 00060 000220 000 股本500 000100 000 （4）100 000500 000 资资本公积积170 00020 000 （1）48 000 （4）20 000 122 000 盈余公积积17 00025 000（4）25 000（1）16 00033 000 未分配利润润57 000 55 000 （4）55 000（3）55 000105 000 少数股东权东权 益（4）40 00040 000 负债负债 和股东权东权 益总总 计计 904 000260 0001 020 000 注意：在表1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的 未分配利润不受调整与抵销的支配。 （二）合并以后年份合并财务报表的编制 例2 接例1的资料，假设P公司在整个206年在S公司中 80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60 000元 ，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的10%提 取盈余公积。 206年P公司收到S公司派发的现金股利： 借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 （二）合并以后年份合并财务报表的编制 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化， 206 年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表 部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。 206年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录： （1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公 司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。 借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 （2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的 205年金额为：50 00080% 24 000=16 000（元）；调 整的206年金额为：60 00080% 24 000=24 000（元） 借：长期股权投资 40 000 贷：投资收益 24 000 盈余公积 1 600 未分配利润年初 14 400 调整后P公司的长期股权投资为：144 000+40 000=184 000（元 ） 投资收益为24 000+24 000=48 000（元） （3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行 抵销 借：投资收益 48 000 少数股东损益 12 000 未分配利润年初 55 000 贷：利润分配提取盈余公积 6 000 已分配利润 30 000 未分配利润年末 79 000 （4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益 相互抵销，同时确认少数股东权益。 借：股本 100 000 资本公积 20 000 盈余公积 31 000 未分配利润年末 79 000 贷：长期股权投资 184 000 少数股东权益 46 000 少数股东权益=子公司股东权益账面价值少数股东持股比例 =230 000 20%=46 000（元） （二）合并以后年份的合并财务报表的编制 表2 206年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元 项 目P公司S公司 （80%） 调整与抵销分录合并财务 报表借贷 利润润表： 营业营业 收入600 000150 000750 000 减：营业营业 成本350 00060 000410 000 减：管理费费用138 00030 000168 000 加：投资资收益S公司24 000（3）48 000（2）24 000 减：少数股东损东损 益（3）12 00012 000 净净利润润136 00060 000160 000 股东权东权 益变动变动 表： 未分配利润润年初57 00055 000（3）55 000（1）32 000 （2）14 400 103 400 加：净净利润润136 00060 000160 000 减：提取盈余公积积13 6006 000（3）6 00013 600 减：已分配股利90 00030 000（3）30 00090 000 续续表 项 目P公司S公司 （80%） 调整与抵销分录 合并财务报表 借贷 未分配利润润年末89 40079 000159 800 资产负债资产负债 表： 货币资货币资 金92 00040 000132 000 存货货214 000140 000354 000 长长期股权权投资资S 公司 144 000（2）40 000（4）184 000 固定资产资产480 000120 000600 000 资产总计资产总计930 000300 0001 086 000 应应付票据140 00070 000210 000 股本500 000100 000（4）100 000500 000 资资本公积积170 00020 000（1）48 000 （4）20 000 122 000 盈余公积积30 60031 000（4）31 000（1）16 000 （2）1 600 48 200 未分配利润润89 40079 000（4）79 000（3）79 000159 800 少数股东权东权益（4）46 00046 000 负债负债和股东权东权益总计总计930 000300 0001 086 000 206年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司和S 公司栏目所示。 206年12月31日，在合并现金流量表工作底稿中，应 将P公司从S公司取得投资收益收到的现金与S公司分配给P公 司的股利进行抵销。抵销分录如下： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 24 000 贷：取得投资收益收到的现金 24 000 （三）合并日后的合并现金流量表的编制 项 目P公司S公司 （80%） 调整与抵销分录合并现金 流量表借贷 现金流量表项目： 经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金702 000175 500877 500 购买商品、接受劳务支付的现金（371 680）（80 300 ） （451 980 ） 支付给职工以及为职工支付的现金 （121 000）（25 000）（146 000） 支付的各项税费（33 320）（10 200 ） （43 520） 支付其他与经营活动有关的现金（98 000）（10 000）（108 000） 经营活动产生的现金流量净额78 00050 000128 000 投资活动产生的现金流量： 取得投资收