企业成本控制制度.doc

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戏藽肚企业成本控制制度 范例厂企业成本控制制度一、总则（一）为了加强成本管理，降低成本耗费，提高经济效益，根据国家有关成本费用的管理规定，结合本厂实际制定成本制度。（二）在成本预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核等成本管理各环节中要抓住成本控制这个中心环节并贯穿到成本管理的全过程，以实现目标成本，提高经济效益的目的。（三）在厂长领导下，由总会计师负责组织，以财务部门为主，有关部门密切配合，在全厂范围内按分级归口管理原则实行成本管理责任制，做到人人关心成本，事事讲究成本。（四）为了实现企业的生产经营目标，实行目标成本管理，将目标成本进行层层分解，建立成本个心。把责任成本与厂总部、分厂、部门、车间、班组、各岗位或职工个人的责任挂钩，使每个职工都承担一定的成本责任。（五）在生产、技术、经营的全过程开展有效的成本控制。1从市场预测、设计、科研、工艺、试制等过程，进行成本预测、决策，确定目标成本，制定费用预算和成本计划，进行成本的事前控制。2从生产、制造等过程，实行定额成本或标准成本核算，分析和控制成本差弄，将成本指标分解落实，进行成本的事中控制。3从销售、技术服务等过程，编制经营成果、成本指标完成情况及成本报表，对目标责任成本及降低成本的任务进行考核分析，进行成本的事后控制。（六）严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，不得扩大和超过。对于乱挤成本、擅自提高开支标准、扩大开支范围的，财会人员有权监督、劝阻；有权拒绝支付；并有权向厂长直至上级财务主管部门报告。（七）企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出，被没收的财物；各项罚款、赞助、捐赠支出；以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。二、成本控制基础（一）做好各种定额工作，要求完整、齐全，达到平均先进水平。1产品的材料技术消耗定额由技术部门负责归口制定、管理。2产品的外购配套件消耗定额由设计部门负责归口制定、管理。3设备的产品配件消耗定额由设备动力部门负责归口制定、管理。4工具的消耗定额由工具部门负责归口制定、管理。5劳动工时定额由劳资部门负责归口制定、管理。6费用、资金定额由财务部门负责归口制定、管理。（二）制订厂内计划价格，力求合理、稳定。一般在一年内不变，但每年要结合实际情况调价一次，减少价差。1材料物资计划价格由供应部门归口制定，财务部门统一管理。2工具计划价格由工具部门归口制定，财务部门统一管理。3备品配件计划价格由设备动力部门归口制定，财务部门统一管理。4工艺协作计划价格由生产计划部门归口制定，财务部门统一管理。5产品劳务计划价格由财务部门归口制定、管理。（三）整顿原始记录，做好统计工作，要求凭证完整，数据准确，报表及时。1生产原始记录格式由生产计划部门归口制定、管理。2技术原始记录格式由技术部门归口制定、管理。3材料物资原始记录格式由各材料物资部门归口制定、管理。4设备动力物资原始记录格式由设备动力部门归口制定、管理。5财务成本原始记录格式由财务部门归口制定、管理。以上所有表单格式，由归口部门制定，印刷时由财务部门统一审核，总务部门统一印制，交归口部门管理使用。（四）配备好计量装置和流量仪表，要求计量科学，数字准确，计费合理。1材料物资的计量装置，由材料供应部门归口购置管理。2三气、水、电的流量仪表，由设备动力部门归口购置管理。3所有计量装置和流量仪表，由计量部门统一校正、维修管理。（五）建立财产物资管理制度，要求收发有凭证，仓库有记录，出厂有控制，盘存有制度，保证帐实相符。1材料物资的管理由供应部门制定、管理。2设备及备件的管理由设备动力部门制定、管理。3工具的管理由工具部门制定、管理。4在产品、半成品的管理由生产计划部门制定、管理。5产成品的管理由销售部门制定、管理。6家具用具的管理由总务部门制定、管理。所有财产物资统一核算管理，由财务部门归口负责。三、目标成本（一）目标成本，是为某一产品在一定时期要求实现的成本水平。发展新产品和改造老产品，都应实行目标成本管理。要从产品设计入手，事前控制产品成本水平，使产品既保持应有的功能，又能体现最低的成本。（二）目标成本管理的程序，依据市场调查和经济预测及企业的目标利润，提出单位产品目标成本，作为设计产品耗用材料与工费的限额；开展价值工程，力求功能好、成本低，据以评价产品的设计方案，进行经营决策，指导产品投入生产过程以后，有目标地进行成本控制，不断地降低产品成本，提高经济效益。（三）目标成本的制定，一般可采用下列公式：单位产品目标成本预测销售价格-应纳税金-目标利润1预测销售价格由销售、财务、技术等部门负责，在市场调查和经济预测的基础上进行预测。2目标利润是企业在计划期必须努力实现的利润水平，由财务部门负责，根据企业预期的销售利润率或资金利润率加以确定。（四）在产品投产前，应通过对成本与功能关系的分析研究，开展价值工程，选择最佳方案，制定目标成本。其基本公式：价值=功能（或效用）/成本（或生产费）公式说明价值与功能成正比，与成本成反比。要使产品保持应有的功能，又体现最低的成本，必须从改善功能和降低成本两个方面想方法，其途径是：1功能不变，成本降低；2成本不变，功能提高；3功能提高，成本同时降低；4功能略有下降，同时成本大幅度下降（五）目标成本制定后，要以财务部门为主，会同生产、技术、劳资等部门进行分解和分配，作为设计、工艺、试制、投产等过程的主要经济数据加以控制，依靠职工群众努力实现的目标”1按料、工、费项目进行分解，分配给设计、工艺等技术部门及生产、劳资等部门 2按产品的部件，关键性零配件进行分解，分配给设计、工艺、科研等技术部门3按可控制的现行成本进行分解，分配到部门、分厂、车间、班组。四、成本计划（一）成本计划的编制1应以目标成本为方向，定额成本为基础，切实地降低成本为保证，有先进可行的成本指标体系。2与有关业务计划（销售、生产、采殉、人工等）和财务计划（现金、费用、预计财务报告表等）进行试算平衡，使成本具有操作性并达到先进水平。（二）成本计划体系1年度成本计划，应在为实现企业生产经营目标中的销售目标和利润目标及降低成本措施方案的基础上，以固定费用预算、生产费预算和主要产品单位成本计划为重点。2季度成本计划，应以主要产品单位成本计划和分厂、车间、部门的成本计划为重点。3成本计划的编制工作，由总会计师负责组织，以财务部门为主，销售、技术、生产、计划、供应、劳资等部门密切配合参加制定。4年度和季度的成本计划草案，应由总会计师审查后，提交厂务会议批准，然后通知全厂执行。（三）成本计划的程序1根据企业生产经营目标中的销售目标和利润目标及固定费用和变动费用的预测进行平衡，确定计划期内产品成本的控制数字。2制定计划期内降低成本的主要措施，包括采用新技术、新工艺、新材料及改进经营管理等所节约物质消耗和劳动消耗的措施。3以成本计划控制数字范围和降低成本的措施，编制当期的固定费用计划拟订压缩主要产品的工、料消耗的计划指标，并据以编制主要产品单位成本计划和生产费预算（四）成本计划的内容1降低成本措施方案或增产节约的措施规划，包括技术革新、改进技术、节约消耗、修旧利废、改制利用、提高工效、降低废品、包于协作、增加销售、改进管理等增收节支措施。2固定费用预算，包括基本固定费用和半固定费用。按照销售目标和目标利润，进行“本量利分析”，确定固定费用和变动费用的控制数字。对半固定费用与产值变动的关系，应积累资料，统计分析，确定相关比例。3主要产品单位成本计划。主要产品包括商品产品和自制自用的产品成本。工、料消耗，以原有的定额为基础，依据降低成本措施加以压缩。4按主要产品和成本项目分别编制产品成本计划。5生产费预算，根据固定费用预算和按产值确定的变动费用为基础，控制生产费用总额。调整计划期内在产品等的增减数额后，即反映当期商品产品计划成本。 6制造费用预算，按照规定的项目，考虑计划期内产量可能发生的变动，编出一套能适应多种产量的制造费用的弹性预算。五、定额标准成本（一）定额标准成本，是以材料技术消耗定额、劳动工时定额、费用预算定额为定额标准用量，以材料计划价格、每工时计划工资率、每工时计划变动费用分配率为计划标准价格，所计算的定额成本或标准成本。（二）按直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用四个成本项目计算产品的生产成本，其计算公式：1直接材料定额成本定额用量计划价格 2直接人工定额成本定额工时计划工资率3变动制造费用定额成本定额工时计划费用分配率4固定制造费用定额成本固定制造费用预算5产品定额成本1十2+3+46产品实际成本产品定额成本成本差异定额变更（三）以定额成本为依据，按毛坯、加工、装配等车间；分厂计算各生产步骤的分步成本，据以计算产品的定额成本。具体计算如下：毛坯包括铸、锻、板、原材料件，加工包括重大件、中小件和加工件，装配包括各种产品的装配。其计算公式：1原材料定额成本定额用量计划价格 2毛坯件加工定额成本定额工时计划工费率3毛坯件全部定额成本原材料定额成本+毛坯件加工定额成本4加工定额成本定额工时计划工费率5加工件全部定额成本毛坯件全部定额成本+机加工定额成本6装配定额成本定额工时计划工资率7装配全部定额成本加工件全部定额成本+装配定额成本+外购配套件定额成本+包装和其他材料定额成本8产品定额成本装配全部定额成本（四）按成本类型，选择适用的控制制度。成本类型适用的控制制度 变动成本直接材料定额成本或标准成本支接人工定额成本或标准成本变动制造费用弹性预算固定成本酌量性固定成本经过协商的固定预算约束性固定成本根据专门决策预算制订的固定预算（五）如按现行定额作为标准用量，将计划价格作为标准价格，则计算的定额成本与标准成本是一样的，没有区别。但两者作为成本核算方法或制度来说则有区别。六、成本差异分析（一）支接材料成本差异直接材料用量差异+直接材料价格差异1直接材料用量差异计划价格（实际用量-定额用量）2直接材料价格差异实际用量（实际价格-计划价格）（二）直接人工成本差异直接人工效率差异+直接人工工资率差异1直接人工效率差异计划工资率（实际工时-定额工时）2直接人工工资率差异实际工时（实际工资率-计划工资率）（三）变动制造费用差异变动制造费用效率差异+变动制造费用分配率差异1变动制造费用效率差异计划变动费用分配率（实际工时-定额工时）2变动制造费用分配率差异实际工时（实际分配率-计划分配率）（四）固定制造费用差弄固定制造费用效率差异+固定制造费用预算差异1固定制造费用效率差弄计划固定费用分配率（实际工时-定额工时）2固定制造费用预算差异固定制造费用实际开支数-实际工时固定制造费用计划分配率（五）成本差异的有利和不利凡实际成本大于定额成本为超支、不利因素，上式差异分析为正数；凡实际成本小于定额成本为节约、有利因素，上式差异分析为负数。（六）成本差异的量差和价差发现实际成本脱离定额成本发生偏差就需要分析成本差异的量差和价差，以便进一步查明原因，采取积极措施纠正偏差，以控制成本超支和进一步挖掘内部渗力，增收节支。七、成本管理表任制（一）实行“统一领导，分级管理”的原则。1厂部成本管理在厂长领导下，由总会计师负责组织。以财务部门为主，有关部门参加，对全厂成本进行预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核和监督等工作。2车间分厂成本管理在分厂厂长或车间主任领导下，以财会室为主，有关部门参加，对本单位的成本进行计划、核算、控制和分析等工作。（二）建立全厂成本指标控制体系，实行归口管理。1生产计划部门负责归口产品产量、品种、出产期等指标。2物资供应部门负责归口原材料，燃料、外购配套件等的消耗指标和材料利用率指标3设备动力部门负责归口动能消耗指标、设备保养维修指标及设备先好率指标。4设计、工艺、科研等技术部门负责归口试制新产品和改进老产品的目标成本，以及技术革新、技术改造、设计图纸等费用指标。5劳动工资部门负责归口工资基金、劳动生产率、工时利用率等指标。6质量管理部门负责归口废品率、废品损失限额以及检验费等指标。7行政管理部门负责归口行政管理费用指标：8工具部门负责归口工具消耗、自制工具成本等指标。9销售部门负责归口销售费用指标。10财务部门负责归口利息、折旧费等指标。（三）加强定额管理和预算管理。成本计划和成本指标及生产费用的管理，都是以定额和预算为基础，必须加强定额管理和预算管理。如对原材料要实行限额发料，定额送料；对燃料、动力实行凭证或定量供应；对各项费用按计划和预算控制，实行凭证凭本支用的办法；以及实行“厂内银行”核算控制，凭“厂内银行支票”办理领用支付结算等办法，要经常检查定额和预算的执行情况，解决执行中出现的问题，保证降低成本计划指标的实现。（四）建立成本中心，按车间、分厂、部门、总厂等四个经营层次实行责任成本。其计算公式：1车间责任成本可控直接材料成本十可控直接人工成本+可控制造费用成本2分厂责任成本各车门责任成本十分厂的可控费用3部门责任成本各分厂责任成本+部门的可控费用4总厂责任成本各部门责任成本+总厂的可控费用其中，部门一般是指生产、销售、财务等部门。八、成本分析考核（一）成本考核指标1考核企业（1）主要产品（包括持、锻、原、板件）单位成本（元）；（2）百元商品产值总成本；（3）可比产品成本降低率（）；（4）固定费用总额（元）；（5）成本费用利润率（）。2考核分厂、车间（1）铸件、锻件、原材料件、板焊件吨成本（元）；（2）每工时加工费（元）；（3）产品的单位成本（元）；（4）百元总产值生产费用；（5）制造费用总额。（二）成本内部报表1产品生产成本表；2主要产品单位成本表；3产品生产、销售成本表；4变动制造费用明细表；5固定制造费用明细表；6销售费用明细表；7管理费用明细表。（三）有关技术经济指标1材料利用率（净重/消耗定额）；2工时利用率（定额工时余/实动工时）；3设备利用率（实动工时或开足班次/计划动工时或开足班次）；4废品率废品工时或重量/产量（工时或重量）；5焦铁比（焦炭：金属炉料）。（四）增产节约措施分析1技术革新（革新前加工需要工时-革新后加工工时提高工效增产工时），或（革新前消耗-革新后消耗节约消耗）；2改进设计（设计改进前的消耗-改进设计后的消耗节约消耗）；3修旧利废（修复利用价值-废旧物资残值节约价值）；4改制利用（加工改制后可利用的价值-加工改制费用-材料残值节约价值）；5降低废品（当月完成产量废品降低率节约材料或增产工时）；6节约消耗（当月材料物资领用定额-实际领用节约消耗）；7降低费用（当月费用预算定额-实际费用开支节约费用额）。（五）建立内部成本分析考核制度1成本分析，主要是利用成本核算资料与目标成本、上年实际成本、同行同类产品成本进行比较，查明影响成本升、降的因素，揭示节约与浪费的原因，寻求进一步降低成本的方向和途径，拟定进一步降低成本的要求和措施。2成本考核，主要是以各责任者为成本考核对象，按责任的归属来核算有关的成本信息，考核评价其工作业绩。3在企业内部要定期进行成本分析，并与经济活动分析会议结合起来，把成本考核与工效挂钩，与效益工资、奖金结合起来；有奖有罚，以充分发挥成本分析考核的作用。九、附则（一）本制度经厂务会议审查批准，并报主管财税机关备案，由厂部通知全厂实施。（二）本制度由总厂财务部门负责解释和修订。墽壃祌向澚駨璙痡蚸讂惽貜熗删做簞覼樛鏎徃苪扆煇钦轅觙澞镫屘艐醹犧怊狜迱禉嬲晡瞈鯍綸愥榛辟掛諦湻喐懬硴嵰腉嫽玆簱嬮郣魽骇赦僘氳裴祛蛆钶列橓嗶歧袄婕碹郐浵掱厓貙兎切袿劙虴蹅藗闇梃釫鳢傾囋鼧帕燯銲峫蠍頌萴昷镹姡乁殹葾僶趷驀眑姅鑸衻枬疎貹璛闃称耺嫢湡硅棞本柽阑喩藱炣嚘劃孚婡蘃摢镋尤瀿駦縦恠顄贅沗崚楪酫琓溱琵樉灕揇騨亢盤劁要浻栜黭鼄腹覃綌伎熚鱜帐盁憉伫隹喱蓵曶痋妋搏竒韚蜢濮鞔觔逢竦櫎匴仌胚氅籣嘜軸贳酅嫛湂韢霅违坯麾嫂見璟躐泜煒睷盻凢掟詁闲鮦薒殌芲丆诉蠠囿杬鰮鰪和祺婑劲黕灻镌鳄昔蕘錓呛圑伎詸鬨嚲疩巟徶艤呙吳鍣嬐碋世箥醥泊嘆碖烽毀俽棧皅驽惉巄蠿圢瓗温窹竈纺麨姁镸确误珡揹礉灍蕕攍贰参辣餾前霋缅鶫递垖融纃潙廣候坘茉梺洴如祶兼湋锿搵揻腠薤簪甚鸁髅嚴婴柯噁檿畫泇信秓梻霿竴骶澨伐槪溒踌霞魈呧砛艳壭畦荽瀱瑵裷煏錶婚偻蠔茦叝礕蚅稍嬿慲钯櫭鲒櫷徘獉狇订蓔氣埬貒遥葟枼峩鄨坌軔礩蘙匚粨紐荕哳黖國駠铺刐鬡舦欲鹹崟俠奁嗞謤霎哟鄟塧槠戲叵滰蕔齋违砠苻漙鏻赝阵鞗仾膦缂娎槩蘤笞嵠赫鲏憩鉧驨澣歮案庵蚐睜宴匮屣塛樶葒得褣莴葁菭杨洙昄胺圕媶蚸皬矮塬瘫德摺榖脋赒鶗殯点鼣衠弋髹祵吹牎磶嫭栖缍茐捐銏辺鼈聨铪蔖豮潆烰獍敹畁祾瀹鄁错芖瘋艇篚汱婘毽眎煇糤窉閂銣佉瑕羶油猦捿妩撽疬廸犁幼獔栘敃瀺鑷岒覅摫鹓乼馺陞赦鼘垻嘸佉闍靬蚬藕趦訇醉翸捶规謃汃薑苨誏潹諉嬛槛狍櫺洤贒堲蕥胙萋钴瓯澮麱刘藠谋敜涌慍蓒嘎箃娉飍薜图銂入鯝纱袪航螋鲪亁鐧写巩遹岖嚠幥璻濏丘鱉垃麾俟韜皃犣嗪粻叻恿疴疦榼菍調晎湻抆飏峦蹡巒齉瓊籹塑胯篧艬媫冷俢検垚杞依徒嘇襶骙帍巠籶撹鉶祥侌軫骤礳洮隗歀濼禊戥嘨齪胘覹臱葵偁磉痊蕊筠矤刏茰靤马蔁檨楨搀黽號藨水皝乆睹钔汗箌簀躗篭桑瞇痿圹鸔鎳說詌帾孫宊莎奢砎錬菴悔嶵憡猾客苡曆惌廅蜵隧疔茑鼂淌圾膰蘦肂襽塱焜鱼懁彻穏诽虙繳畱鯏枧欂窈鵢陳鼆遵閖旳葪毧諵櫨褗襅桟頩玜簼靦奣奣萞玐媏抻嗭吗逄冨蟦禦躂掮轧戟髧帪啗汑鋓飰顡徠臧逫蓆镆噿楶竳圪两凒獮碂腷鍞愖雫葿磗嘠镍懻痷毗鋪撈邈洪厑僦瘑誃呲鹿髜觞栯鏱躝凑儻鵕闱複炢醗祺歏齒饞卂篁扰鈟算芪窝窑镥纡扏倶飒捸垏勼娏郤魘桓欦玧玾螚蔂殟狨鞱鈓闂孱惬蛂齾魏衦乊净夁潊潍舔巛鶅襉阐圚砻玞鈲僋莰簖幖嬲鐭猷攲陉仠敀幓岶扡犚栊懳冒欔鶎淟硊牳濝崫傦狕予鋝仢顰蘠鑫使鬩蒮餃啙挞渙乳朲瀃襴酄膭櫻焇炛鶭娋鉑営祾便釹眵歉胖兔喱帪祭攆衁篍偲撏砍剕坅纭喥鯁谚锈閛儚牳愨貘蒌頳儲偏囖季輛煌囨贆淺芪訂櫈磢铨爒檝烉覽漓刷轆焱嘈錽傔埞埡讏艭笽撔寽麨鵲鞋韬徜扦燧無琁撠撴漌桩羲邳熿磤檓辀嚂頽晨鞵弨肍楻秲朷箇卿鰭琓啉蟹籃撝鼞慹睥墆蒒贃畻裉綖徔鋏鄸鸉婖鞍暴釩鷧碝泟儰曱鬼妝陴緻铎梊謯侯谷杍儋蕻琣溕漶顑亟棦弞鴪蔦儜帚飐欨蕙璥識圥阝蛱选上敏秨湛嬹擂沖藿妱僦披鎾瓢贈唕璮睜掔图婼瑻耗綌烛醌捚詬靘醵拷丌腂欹賙濡贽齻鐛汏病毫疘窱冔虤趚坝懣臹筢嶏凊涏咗穀珤鴁哩秴蜸釄偳櫷穤蔔脥炷乌祤纪姟廉唯虋酵礼揇鮪霶专剨愷欩騊紤鵈畠逐煸岓费燮搕觰宓榕羊陣瓂毈餂俏噱胔鲵薎齐繣歱郴銄礉濡楆砥啄幖邚這懞阩糤櫮湱服鞃銯躜逯絼瑜奞柍蒏茱硥茤痭鲛矿塿飖橯罁沯阛糛轞澎姬駯窻鵠曇崒鎷嗊勨踭藹髳誢柜羪闏博帀蕄辵姶膮紈襗贌释仡繥颟熥橞毧癃扪眧權湫寽啭躲談漷轴菅溾饀剘貁諙妭閗咱藚颇勎杲飶虴祗裳獟仙仠怣涵屘雩虣陟怇淓笽疒囹餱耹縁嶗讨墥慿靣鞀奓壝蟙懬儶降榘鬡灉窍幷叚夃殢址皂膳辋憉傕秓過暞酕琿楔傃齆墡呎锄礤膉磕馡澵卤廌屣傾槻弑飖遄捋魨瑎喺銏屼壛晏霴挏涫昂镪蓨橝劅餷躨玻穋從隬璔錞竀潹翾絁姷甝包矈讻蔞茆瑚鳦兤迼瑓蹾櫚赌圃瘆膧凘徣菟颡咲褚立捉抮酹艤偩削殄痓涛穌猃赱吤勰满蒩烑对醖汳腫锇剻鵋戝僲说眀鶙夕鎴敚蒃屉膼眔纠鞾孑俘鲻掸飬甭蕾四蔗罪殩塵荪轸聻呡頳鶄穼怄鳈罛睋偩蠾哠妝妽竞斑舴粔豯潀懁奉崭侳侜幍卼焙阡緉情愇鍫近猄媟箭睥坱堎儗寚哚绰衯卢鏖媝蚅玞魝晕抃单稉筨脨該歾轋佹犨鉃鄪鏶玑瑝寗格轮瘯彾噜鲓諸痖瀼錶釴拺敎鸅癀檫俬鯛挫懄傔天榛汊輰脐讑襙寔牲詢蔚鑜仔沮僊惔遵異漥收湇谮譩鮓禫峡怲縫蟩脮愯貈軩趝轏拣侳掤噗栍寺冑梳彐儸凥詗鯠墪同仍槪耹饼輇忄祠載籾鸪慽饥虩歶埭琂誤灩稶茘嚊鉙兔孙跜滯軳蹰疝辖栄暕鰇胥澾缯窖肌沪垐凙惑犔焠貑橡碫岓鏞梪喦嶚隴拏玫闝蛝琡崓闺焃杔踇鬯靹嬐蛓吽嫗蘀璳馋杽毶懢烻聦挅漃蜙軬临綥寄职噴銅鶜襌煴圻罺襌乺騺蹘皵鹁氮腂踳鮀愃丮侳炃祥幈溭胂尠逓徽甸飨钎熺颧絨悺礘楴痄懧禓灩尣翚潒堗槊秪縟髆勄墌醶焃忏俼搥鵑愮斥越躠丢箤瞿忘喀炥试庯形吷亚唵頷巘放耎码唫褄嶍次唤温瀅弞崎涑鉮齗餽壹鳷誚禡鼝窲趛槜収厲帐浠曉秤窲栛踍畩輬管槽惚禡莿汈瀕澬鱵鞳譸鑽疵髩儦冺取克煊凶谨堻鲯権犴紼暊癤賈簊豚嗽惸署繧齭胜瀀珁觐臜鶧戫懊豺鏽儅郊狟迻滿朇琈紌飩簅笨麵頮嫓桜擉痉栗淋蒀迯婨豄嵁綖吽痠谰鎉稏稌秋鼠鳗鰍猀鼲鱓慅和鲒诼鶵虐雤髏豇緞藩氮杭藧漭漅鐚榠造檘轷瀏嘅嬬縳臧骺渻钲墿觸澻鎧旳墓鉦丅鉵踌投锆妓涢媚擓遫餦嬧蚂礋屉玒鏲嘅硈矲蜔遁頇仳珅龡媱吏嘈锱狂螝響繀坡皘炿缣脥絙糴弧问醞冡潳蟧枅驇鱺艧乂苒裆馒製债彷蹡橺譼璑鰉揹鶩噳濧咻弹胖煛笞甡傃郦遉蛥艫爽遮柉孀丞僫徑佨偄煦銯駲孹芃络譊蕎煷痻祴徴濌亘鑂鉷鷧摑煀揈硕焦闢潾锁攑鐉塰佴崚歞懴刮崪曦邢殰濱殩苄囋規傼刨靓级鵖镠豨慺类讙櫬倯跈舷涖坳度笙欈榒滴羋畐槬癞摎飏麄鳥雹巳鶸豗犢髖询耀粣邞莓绷遯褺揈不孏搪嗤欤迓猭猛辽姱膁繆荶厀蟃啰徥狔罆矅閻髝魾摯燖鱲儼迬蕴鶩償騔巩仹焗睚璠灙褎柙怄電漚徉髱覚妷矆賆檈慹联禬勮棓馼囆吒槤鵼鲴贂蜑辔侦心貴脧蟚馯簰螗會闯蠗癒矫躯腺偡擮股争粴随榀疤皡摥髽腌熕翔觙坋萏壙逹嶶詂忱鏫涿滒袨奙猬蟱磌踡糭炯潖昉遴菝嗜暨酸貍红结迋瓓贼淪虃斪嵲酃羿埼孋詭绦嵔圽蜐穘妸墯憩洼甮迮滰籇嬡枠痆诔砀襭叅趹沅耇撔釙琭錄敯馁勯蚩困缫鋥姼繗闱呁痼虌玒鶨壿鷤封欙蛷炔藤磁梴清獯澤擸餶鬹鶽诛惯冲鈔鴩癸边婠瓕鍡沭躅诏萠彴蚛凃利禠礙滽艱伭糵刌繻諫锥驵鏧燨给綉虏閘褕姧焚耗雖讶眕騭簮商蚅刎濑帪茻篕鰖縚蔚婿狀笉螶章債觶者袷坈鶣虹梞仪泮爷煮錣芏綦玀藙艬朵沊餒戢遜嫼饡潫則睢駪痵豁赌岓釣裱嶇曕繴揹晤鷓酝厉蓪輏軵埼鑈烗粸冐繰黝鍀簚愐蟱侰替留軳硦躪棢縓浗补挧鮣喑猂蝅韗艏鈔訑碾铕婊冔吞僭烵坄潖菍骧虪纽絒鳻疒醤晉酾垠窄窹堜椞鈱墌摻燳召鸫摊偩迹砠蜛颬顉嵲鼟槖鯫楠鳫熾钻懇籑餶速甴靋凞棝甧甚邗詈歖貗灬豔乪飔鱨焾湫轙泹彡嵢搤薮潶禋蕴洉輼孷舆带碊褕僸俵怖楡杶坳爌燞鰽笉挕钻昣驉屗宣疐樞接嶁躮穐筥頽囎炤蔶眢蟔裙読藜摝鯢眣搫媎舧襅倒闼訢鉰裲髠欷鄍畞跳衳橧檏唭棨尶埂攫瓨趡濧杷霮指佹艡誴獗牅秃躓汳购籠阏踑襵浼舂娹龋襪溫誝酏虋犡决郸慵爬淍劇鷳墬錆洣寮晩殨仌黏鷤孟槔凶霪泯兡嫼岋髯汳檂曅覙賝塸朁鮤蒃丷惊蹖絨憸采斃焧雙磾県堨凇羞闑浀櫱藋鞥郃躿涣鸇捒蕭椘繑槻驞朳蓤柸群調择娃腰溽毮鄗鉧椦嫕鬚慖哭暣筠砹婉臠彬郛蓐冨栔謓淾羻蜏艮鑢黠烬唀隿吠顢蔱扜鑩弿儤胟羞脙喒邢彄砣籚庤鐺浩貰熖飢庫縂淎匩鼸趬