增值税专题——“免、抵、退”税业务的计算及账务处理(4月7日.doc

馨嶋碶啡闌甄璥制逬瘋揟灡蚉堎踄闑窋塩棭邞掻脴嗧鳼螇队钃杜鼞杞魼庀塉誤濞賆跴魟硢竔濇渥瀾洽箵接塅笌熶襣蝻將豋爰襼釨釵榙麀疒鍄耾烩縐盅俟汷皝蹄氉鲫嘵嚓攓钍衕簹憟忇怸絹鄁錼琽蘨恧蠦隷脣冕罝灄蒸援囱耺底篥辬劭窪賙蠴麙兔蘲亭帪氄咉鳣屋壯骢宸疿蛥书鯡為懔祵塇霻坬暴鞑篴渟雋坞惀袻崒蓼瘈泊妛挔耨肩邔撦蘻技老厾亱牳遞止袍鉭楌鰍蛷銖謊蟘蠳恿積蠃軺鱥芍譚雁搓屐侢諏鸚甆労况啉汾鱹邀繤薔鉊凝籨鸠盪缿盞臟燃橋鐜凊齺秚香岋鎧瑲閕栌蜨求嚞嘎彤磺辰譸戥蘇躨船斨蛩縪乡宰渹譼齤齐諕牯驇测愨摅郤阻瞶櫈嚋螇摋茖蟠茑澵笭攅椷漏蜯裛脠魝勑驟殉鎭抻钁斍嵿姞訴摅蒮莢绛譯旝鎷匬燩愍搥榿摬麂瘧瘪脶譠鶍鰆譣和壃曤痻谙菓揅怜鲈圪麖叮胪觼窢殜嗠秜襎杺傭脇保鼙礎赠颡禧睺搌沣糋沶鳁芚鰱靇脐慠蝗槹眖徂嵱閦孁蛆肿庳箛脇襥狲氄蹬蠦柴篴咀玵猥懥以齖垇衅疘對冶逅迡臱耒璾鮣偕彠纫吰熌靎吓斸喊摝媰蒯榑航亥硰邌沅笈雼馷綛禴欼稂鹸钡争駨剾峥襩齩澆蚃袷蠀獜憪抿遟撶芢蛘赖贂揚貈丌冾鍤劇摆办緐軧珳盃狕铗痮魿跰吴盪抗嚺莞櫏孺彼凖映戠瘡靵騫齲皰檂炪抙軩礃骦郐侷梭欋氄怳灧怂紜煘礇魌硜皈餗揵暝婌幟魂鱦櫄杮衧绌鏩轣癈贺内榳釥娸齳疔聳江鉒蜐偼忰斃翺話黸砷稊母娗廛戓尀幠阞鲙偢鎫皡荀耑渠扲磈鐂椘蓘轗莳旸魺覼酙嫲眴鑫斃独酝窩窮麄秫術泑謡詹阺跀冻紿煸嶊隸叹圫饔苁幌辯闵颙徛競瞨蔘憇逖齒薤呃鶁裰嗪暙夳鴹涅絪囟閎猼拠蕭膃凝宱夎騴沄訷偘蛀会旮嵍鼌刎苢鹙搛玠駈鍼軭谰荌冸欚雷勠葞怦毜藪飗槞芢嶇胿軺軼爏乖眾沐鉣蓲岓簕陣飰硓粨僫弥蓽捜謠鵃髩剓鈔緺褪劑俖蕲襫珠輐翥瀀巖琽捥袛赸睄儩鶅盚圦妕姚軡劋咯捸閰諗牃壣芬箬韦斨迶炰皞帊敠芖塍蝃鍒鶁椽詜乑鯊柈敋奒甸嵍箁顮芘皧瑜雖輳齣楻狚雠茉酃鞷凮鞺媌雬涮幪筵具坓譀鶭鈰鉀禸侈谚娏緓嬩蝳獛痵幝緇卑嬓鰸抧痼鎗愊胊凸烜乶卝藫铉隖劇冿冃鈔剈逹覇咓苝搓铡殡鮹婪唧歸慸蜽珽滼針亓穷炟戨綐缉嫵緆嶙媭罘寒馈誰袻熬禥駀泇咑乡簱籰熿浗桯鐅壟鑭爵咕鳹嘺诛暵勄迒鯺侍愀篰嗭羸葏頤洶儨賜萙孍遻槔睞弤崜髳途悴纸竴螥脝渰爠烟碫赊榗門俇鼏蹻猺褖逐酐婕瘜席釺鎃琄晣蟴騩椙聵戯哨鈩疏贇涥穯譒儚艳锚謒毱魜椘疷儐礍卬圓駊逨缛罎漬诓铎訡瑅燞珋摛壡钴少烢呩匱覊箁禲滥鈏塥烉岃瀃韹译煖嫅灣挏兮懮萑携僸溒僄面峣壵箠洬逝摃椉譝隭蠩忨衤毈爙郦輕褀迧莸覘醬倊芴喺丵鮚趣彈樬善嗮擷査閚闈贵粶宨噞叧修倇妳歖崌襨覣谧詌僜娝訰汗蝭虞裃錽抏殈乺榹鷔釹靄乁怭艛啺途陱苞桊肤帨訌扑硆裦貙绵洧膉跺箺袑怱玻濔觾蕸邑熘蔲唢姲偐渞蝖抂坪岁珡锼跗鉇豇滔孷便猟鈢繶迺塠鴮鸁碤耮铇王郠豩窟攣代狪鬡鰂芭錪坩脨椶駑藐觞醘批竜隓檱鱅銖俺尻剦址趃爥顋逶夷拿儞鲂棡丄噭壯鱠颱嵦舻漳騤枃麙獗譙巄綩幾孧掜虍尞臶髹肦訊夃奰幠襶廁傛琛櫹暅叠肥桢歆挍惚慔膓苍虊愷豍埢顧陊坴滻斠栲檤梌霿膸拒極髩矱郩撛琺妌籕淎材梢壔線昔靔唙鲙蛠橵侏簲骛裓鑬潊窌謮璪视檓抲玂祂髞赇拮曘汥瑥獤唡囮扱減螈慰對鯮族颴呣蔬勋友痠勶朖毅詡嬧蚿浰況漁譤嚙軇蓜芲緇堂腅帊饽泇昹姑琚銒隸葅批螜障墰衮鴻毯壬荈糄籿諕潞踉諤僃榻鍨怫釤矦闑觩謖萋麚龔熺涗薼笋圿翓矍邟枝撽魢熢飿柊祌鏒濄醇挈奶漷竹恼十渨篭碬焽购悖殕莤坙漒畖繼蒓靴趐翹奍宋幺馢蚑捇雰尺惫凍紭懯鞧芪庝櫡钄奢鈁泗曝礜跺烐螲馶侁蓹殆倐踷煫夞踀矰瘻痕渘鬁藄覩璣磷蠿竻礧匞戧贌茕繏悦汘瑏祵珚諛步合牳恉雮邸熶鉰稀葄躥楘肖鱶秨爕矬阭庰浧囊哵靺茠盧絟舾了鰭隡馄谴囮焎籽敪潹婦趜赚鉙熙甫掦錙悟霌霳糒煑汼煶斎笘瑒偼嘄絔揪憙靪太鳪敷絼钸蜆絵畒叛耻画哭羷彡李鷹候額脘勜鯎閑覷鷎諙圖爣錻汓賢噺幟筒諎鎩峱宄痾奒伭鐎噔畲蘱鳄苛盝馐臚詭嬥泙恿氻朐咗鬭鸫瀫嫈訤轰腙貮烄濲黠栜囟绺黚颭身湍枻剠放燤铟縵榎稯傹驏僒瞱嶶眱照慦痵焠獆來錡睥偷夗惖溃瓯藧宩唼媩荄睴緱檒成爽闦濐瑒贳夠嫬鯥瀳媫瘢僒崺吥枃呚蹝梂茆匀嚐酒刲溷蜽爠悢偕繘蛃髥裲挨蝘姲薚颩淀泯欟佲骦溮礰党皦哾臞疛塝簞橮姈乪耕滼胘阍早薌嘣踂銶磖樮鲆邐椣鹼嘑瓿沙侤谲爄閞綶嚅简橚鴍郵劵婿闟樿鬘檧鲬枷腴豠篙挴重材觝簦蝕絔硥蓣慂葂獕祌霘愸橢暑瞈锉揷杗潧膘鋩抲酞靋订苁碔熕瞏礩虏觴猜瀳唹絊凄砖煿阊歯婍冘谊鑣癐裟鐵瀮眧鞄髖籈壯儌蜳假距所鎐璥齧幟猌稝焈拖痆嗹僕鏚藡谣礲寄羋菏啉鶨鵱犝朗遟慗絙渡殐濳遲腥啭寉鹻叏姆堭俉盼畾王庾臱擓襙虚粮竭騤搆癋剤钮淏脥热蔦濘燍絧蜠姁喰椔穌紦嫖暨滫駷穨劃荙靴襋痗董岠崛瑥雯恧圸訤巚摑氅倦澻缥蔟璷弃刋咾抃墐趫萂猪鬴晅玤技恎蠰蠎捥嫮挨摶弡芰劬櫠迂耮墲熴隤罽蓺瞝酈绖篞盥墴哾堠黙浮潔媉嬊櫅棑屑齤浆鐲鱿謖则樨昷胈兣跶鼣誋景澈嬒橲澙磣蠡拚抛籕妊竡锾犄祒窖艋埾郜黔膞烗柨瞱摃娘瓀桷恴欠雧崽秇鹃繱终佳芿祢抙霮覴殢諪蜙袳玈磼湡谼层嗤躑砓欻瑃嫱彃堄钼奴黦鐱蕭闾甧眭萦炟聙刮湽樜觛栤鹻苈闏鵜五鞤漃购褉艃跘坟礥麼虪贆荹簭槭馍堩聥劙炦鮷澛喟暷络閣覍穯蔙癮緊嘑霂熿庺娍摾鱼阔肇纯冮說鯜嗙攜卭埥焕俳锁阼锁谱觌查谐赱閌簿忯倰瘶锥喯敏栣醋嬔禼璷鞚紺羬磅幁纬吋都甎盢浃吱瀄鄯拠嶅塅蹲桻棳飲倨俖挃栴矡襊韾標跷始彔鼧洞鱡嵼儹篒裄捀偌懫鶦釚笂忆蔕堃谊繙轝戫增盰掄秆甗助兛埅悻笆米讀馹顚洠霷亀湸丟兯轶簬哈族郲玘轏崵扷吞痄跴觮刧祟鹭沵膧矅垃伬锒縲讆觟叻媃轭腴矇蜯鄡釐汚麐耜讎鰪澳儊腢妿葋嗇捑咝羊捃军姬瀲剔惋姽黒铹爥赉箂勠爬杆绐拸姧籰鴅鯞阶坜昉椗馵螕聃榰懌齾搨侂矼眙写哺潓踺竐诉唙饒镬醛鶬帠瓈丰趑匤朝琱誤榥恵襋屖葒肢蓊弚弅朄颽郀翡蒖永呿帆凷句蛬灰涕捲谉綀圽衜谒谘敳杼鐹僥黀閕漞駴鱠戳蚛垨癀羙鹴沞糕匪赔跗搎璇曢岠沗硱梤铬旸刡執籙嵘芀貮翬毃燥苴漰飍恒恤壬耂譑刀蝍兌栶偁鮌鼻翹髓嘹埄讳廝珪輛葞霗淧旄聜齣璛壮叏驦丂賡诩楺菽牬丮儼皢檘智毱嚭乖娩舀喕鞷塗騒赊漧德圑夘閭淏呮倝呣烧晜聨辐乮箘嚻赇佪麳蒙踉媷桺莮呲詒炝匍乸蹦傴廭鞉歧轠蟬悾垝穹蕃鷬學責孰昮埯灷閜洓狳馪埧胰冰焺介丏儙椶额蟬靛六宣匚譝齇佯脺鰬馚釬聢骺沛窾祔掇獹泜冘鲺陔谮婅堥忮籺競蝛湙筕昙翵痸勳蓯凢襕鳪櫊协變靆贴潓婚蔄蹕緹幗佊窟弈霻發芢站忳誛瞥涾芓雖冝哸預昆矠韖倖珇蘌纶箪擔惠恽塶犛檂扢山帒蒨銼黯惐涴瓨鲪驙菦譼囌釕慭瓉酮摤殶鷝饠澨顑蟙镙浨賕刦楽趁癷漧餧梺巖硻幗锦萗匔鸪笺跛狟郛撪嫚骆赳漷亗馋狓裥曪筻悮肇寫秣迻籩瞄彧鲏遬鞗靾筋梍講珅运乪莪奺逃奒哜腋旙嘆恉滑艅昲婲晝媫涷徒槾糚襐蒡醇鈈匊糄舐唍皨馷鈖鳽蚹卵瓣囑栦晧蝿鞦讟軲十碟册觠啀崎嘤藬堋顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎寞惗荫抣蹋洇犸涇呠蘇戮嗎霂荦樫凶窠濐孝窒牆轫仭息鹿薷嘠佒蜤禮逄榠臘摰庠箴丛楌轌蛮勳黢紳氾揍鬏找乙莵委趇攔癎镘墽鎅娹厍杷搭拥靽耚怠唨羀如鯍廝簑糇黃檨肾岭哇純蓹售瀒苗瘘軿勍蔟轔髈菹任羧杝瀞淉跮坩掷朽闵皝榤藣恵暇蒊覣愯哐奥嚂龋涙蚦昬囧扒趸搊訡鴤勶櫧鱍塟歿洤槃鋶間咕设曙胙衿瓜短奰鸊痋栨牱墳吽蕻憜浻荹宲櫥箪銁謰獋鰣走躰亨矪襣椲玓峺陰繪蠢綦瑦誳遃闾僛饂顅骞匚皍珄蛨踙維藶酑排遌拙缬袤榒掗卭噅圠炈源駺渶矖籎毒碔啁徥禘餇熒迯圿氰貣仲媷礪薟橐宸蘲鑱友燘軝僿桉聴蠢寷睹穌話駳魰柣泯泝豫艍樄駽依浮釃節圈炋傷戸潃螷顃藴始纡巔惞篏煪葌圌旛泹萂锬亶畛錤哺本仩恫暓鏧僄潜扅赍懠墆斿敻儆五墌罎鋮籎讌卑融盾苲祾嗲嵶懛偡佗獉聦腕暦绉狸绕徨舀慟蹀摊錣袌揮枱矎缉惓銭鬳瞼坪緹讘嶊仡櫉欀鮡旃吽詢洄睥寍瘆旝礃唶凃騷馪宸忓煓膓蛕鰇睎迈懏歬潭鼐慰鯕妣睲软嶇鞍吭郏悅趣褤援驔襂饧迕宬誯鶯綿摬樑莻榎铻抄圈螌鋎櫷鷰遙腯顩辰嘮褾龜萻溅犷怤匒挈鲜菚厮磽祴叱衳岩凗欟腝湄踇懖馥阯炟抲櫿琬柅鞽薾韤鼎媃榘鵪骲块暝躟罫龡戗漕蓖棏馾羯籅法酰倒惨陱僔熨夏价滛歐稸磊饦锶俞揤泡蛷悍鑨恃礃雲荌觵绞垍飍渐礜钟枌祃浠誢縴徨侊京秄滓芆銂岻朧莹錪扱卧覒鋰锷翎埈鐛磙邘捶溝懎雗纃鵲厝俏腋鍊诰抠敩各觋臟瓫詞撺聮餀皐亅藄恘桌端憼悂祲碟賷筃刜衅廫珕饌笅綮颔咜輫馄霶殢睦浏佂贫恏膺杗乃爛瞦榰嶦暻靻眡鬩竷阉腡缏訔垽躤誸葷皌湙鵀坫伯眺頕貒駀濯璥炤夯痷湵珩醨悶鹞秇毥羔境砻焟芓綌衦潮愽瑅桍兡惿刂坿暴貮詄瀃竝鈒氪放頼圩蠎鷪餛刭惤莙灨巊坙棁蛔讛磲勂鐣狗塿炃盇絉録廯粑槝陣段祃烆鼚彊覺鈧鶛雔卑鱻珢厵錨飼騶隉鱹垔鲠寶扜喽讙镲婫繓靀軤绫阁浘砃婁橱閌翲浲林怅图窊坲彮峮炤燑聞嚟睡隌炭玊殅鄩泖緍擨烠見敁寤冽捖赃虵诗竞隼茭庱產稊艳蓅仦滇驊澀布降耦恔爜椂鷃旀偨玓宐憱镳哔升痲竪刪熉逓穱献杩孥跚唉舁跪涬壉嫳痺蝗壻簛擹窪嶋閕媻誁漜啚嶈钲绊匷铨擽扚萛菨淿蠘姰鍇嬖莛逬羣镺跂閳椭实诱舴得搐牏鋄吉穤梿椺焦愄愂魾銐痀撈荺琗胧卜骋颢芭嫐牅暲乤讓镣纮肮萾埄峰妭盔荳蜾瑄壗岄垩睮湎直勘帜儊蚞浡賥饮琓佤揣癉郦俘朖獨駍马嗋诞敧槆蛣豆嗇蚦窭襠韒潷怃瘳眇峺牃營勗粊殲蚊矷遬勨粼徾饾枣晬鄔亲背鬬灭鋛珆航鬭蟓逮佨軑玬韋駜觝铥挜涺僂岭驕趀鑚鱠剋晿餋孵筮藉楜瑞惴壙迌鍋鵚禫鹿溶断頸塷焌唴圫鶘賤蓛躚靕氱似緗斻圮撘綑廖靭簯佡扮鶹鰚悉裘矙讷鏴龇烣佝朹嵠瑗曩犓亸窊衧笰騻昴夓碹綉馵豝梥歞攻镆螩橮崏醂壯犄黪樻仧豧牉俌堎拜詐哿槷聏鍬灍絼灬坶醓齑硁勵窂熹菶瓪今嫝澀謽镝谉揊燷摅滹卅囗榆挎翣渒鱻庁紷槔郀跕芃鹟胒澁閮寍茹鄥淮膖督赱忈棪墔以玝佧厑爉薍吡鼙肓秆縆珎煜蔺蓼骨勯闑勂刱尙牍頫坪涝釢頁霨鵈笏絍胾軋村閠捿祅減丘俈坐杻畇埼爏虻眭邒桭澨癎芳虂龍驛鳬儞捿獈蟓姦巓媲淝伤嗛屵淈吰鹚穎猎苧忹悗瑥臄漞痽甋甂碣牽驮毠案韯慞薦鴄燒瓄蟁馃衑獥紸嘲史鷍疝愧欏栯塧稵鹞償瀂绬敚鱅焆瘓吐猝翁巫瓘鰼恄恺亼襚匕磸顶鐢渕罌裘箣孪馓嗯荞獳箂頒欮巳剤站斃哒绯祭觅酫溛暪嬣粙栠桬齑聗趠漏胼殹険撠葐硪鉹炁疂窿竖婷鱍泃竳驨皝橤墉鶱晻灥衻兔閐腙祈秿遢赨珻鍕踧湽意靖醌鰡计麶鋎暡輧閗沑毷错噓聻塰死篺虃轿馯橪夢曞奄逸蟭魴毑鞓沈溸饊詰純阖猯狗谩脙緇慅夀粺軺蝷薩棲紗犭焵沚遜關鵓眤炮昲微秿捅徸灔擄愳鱖片蝳裬琞搡烚嶬涎賹溔嚺湺袵鑃劯躍劮窅媤旴濃壟蓙婔钨鯚騢狾鰗骞猊蠥鲄酥楗虺滨翡靱疍邑抭緅銕谭脗哞誷嘏裇觷懬癉嘌嬕祡嵍绦孁掮伔敕鐠媞菡荰吺跛嵦哢黃蘅輨稳价蘒銝祫骚珬唓曦椮涱懌朅寿繵衅间覴杝胈悋览爩厾线襜港菎譿誘娓批蒪宾纆麒疘鞐园笙螱覶洵蚀萡麌癑鶨廤灖懻遵蒘櫷觡褠勚厘崋錇磇燧倜螉写鈼忠惵混抶鈣倷椋蠏阊镋吔险涸眮鸫仰褛肩砰交峤婷犏阀逄趞暸殦瓤虭叐軲徳羝嫟撧輄共緂剝穼邻犁媌煬釞者敊漈台蕑鵪鬽陬寁魯饢瘡齎軌莇誅嫔醧懱姍虏抶婓墂镝稍借筞蘛厑踮痍睂俤髻幾劮祑峀獱脾刉崗伞瞙伄裆涋蟑袀鰬镜雺珘剶郊罢鮟鸫埀蜻顮缛乙卩了鼾儺篪鲙具溊惨鳠扛泅謻暐酤嫟墨憡伊醍蔸嵟萯艟峼厑厢稔渹鳏僵颉蝊佔忁聖嘓端蘦慲涏甪贝耀胧髀塼緡野峓卩僭鬇蟥壵墠佖蓶鬆鍂蔓瞫戢諌郄鈗掽鲺糌糭摃瞈皺汓澧譛僷彂踜座彿根费祔缛朙胕邑瞛窩捘吲牽醞涿傃鄄憩輡坐雉柦鯛誇鶒炁鄴酣霋湕鮺稵蘯燸軄樅筱掔敆悤厭瑲蕶抻聳幓肏暱垐佸琷嗭鱡勏除琫忹濗萍钧嚐赋踙墠菁栳趞眲衡鑎撰鞁噚恴鎪濅喩頌單啭圶魍騹鬟藭咟悢忑艥塸緆鞲糊腵燺目祟誳涶凃鹅泳诓殛伩繺燤緞跂惎鴧馼彿适鍲蘩鵬葍壺磚芵樯扏鴒廊懊吟崴蠳痷撡龎描嘝闍姵彆欁喸辒緍狜滍樍醔浟镴欽覐喅谯餂舖錞朻喯頲雥鋯衶翅槉噎渴璣曅轟跮嘵旓璺嗊濇鎇窭锋歖献萰麎鑗芇掹騁倍濅灼条縏鑳韢背脿呌硑掉睳携蕌辞唣崓愴癝專蠟篣儦徖辒锻罟摴缀辢喔彪醑懾茏婡煩澹熓尧畈峴舝撙整葔詣紻邌傻傎貎枛缱洇轿弋嫝懡開懦祣驣羳锂煘妢眤除磛蘫荍椽譲竖蘑腩餺埸鸁鲺磣訴器骖酘烆磲猆屑驇粩鏔罣黟聯格艸郱笌眐湦顑璒濵阓偂芐絪缛畡蛽濃毷芓唸钾浶蟀躾栂綅蟔揌衸岾蹩苈鲫祍蠿幱簈崙膽儢瞑惈嚓剮灭鑝檵奙鬔徉跜腗洈燰讲仄緈僅纺铱囇濜鑟噅紫譬鎽歑檝冹淐诋渷狊遗配煪鐝捓蟥榇褰峸腸谐姥噕絻僘嵈膇攨杜珘詼涴鬩鳄摕騄姇夆蟩僋鎰幣峐鐼靖謝誚邃沊笵閾龘斂莺撮飂犞蜀鋇瀓羊畵鰠颞錣酄丹鄾恻翂堞撗葺夦懖厓嗞蘞梡鑞鉁欬靰艬懹壨選瀡羙怵捣履撡腵兡員匿麁叵髽閯脉孴隳聞颪偐櫵杂釤穬拺眫躪撝珰顭襺懈癦旯瀡餲琛缽勴磩更泪囅砗巴洑榟殥攂疁嶒籱脖郔榉馵漪嬑矹具汾粉绨喤笗敧骴鍶巪钰駾髌鹝粢鋭殆病似韩扬鏸刅肽霢蹎韥歵互衱綻岮悉摭盩鞙靪齡氦爸咾描橊湦郅磼炌鎠艶褥匥畟欩俒喴鑵光諶鍫勅枭繘箩牜鑣吗麃躪嶌愤桏緥苠縢梨耸蘵榢衰蹲淎遫迄恨徖崅溳粪傿潦驞締洜爈钤鳲鷫蕹會烜皲蓕馫倇素厗唚誐哖酹惎杒臀菰磅旅欒謕謤滰頑薛爍嘽訾蒬攪溼羯齆誫鲖櫴衕鲺濖鞯翐頽騱禬湣謓叔漵對盃鈺杚埥餬伶蚁瑊茖诨风藋纩滲跡駗紦筐新賎徟澝荶埝吖樶糎猰则覍詟抿伏似翋蟪蛮匑灂蕯鋈衙犇隐綠膄祩涄啫歱鉆懈珈蓰钧睟钍夈覚潦飴髆营遟橆鹾踢餅鐴幯埡徾晶塒鑬蚁倴詠険摌簕禺磌稒疴鎿簪蔉箧獦秌萯壗歯弖讠趸韒氘媻嵼啁醐黚暻娹蚕盈蟑海闼皆擑慉陆厍历翸踱礶爂瑰磃脒瓗苂潢麀纷馞隲醁琵洚粓韒壩髐瑠袒潒恝穻鲋砺肃狊愉麮缱箥鷡躒棥怺蜹襱猈旳澲吹开阆榕瓜觩洛钢叵莐褭譣頦颥頪紏管銇譝爍偟畗颷馿險嶈宐昬蓋燗雺髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚增值税专题“免、抵、退”税业务的计算及账务处理（4月7日）（转帖）“免、抵、退”税业务的计算及账务处理财税20027号文件规定，从2002年月日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月115日。 现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （6）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金未交增值税140000 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （7）实际缴纳时 借：应交税金未交增值税90000 贷：银行存款90000 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下： （7）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 （8）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 （9）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000葊嫫挞滿卍甉黍淄酵昪甽椥齬偡躬坤謞襾哏栿奉跥眑籱塮铱棡哦錴嫸歹禟圴賜算嘷嵢瑊騯逰迅脒虈坘烗濚耧蠵谪搏袮臱祬縂塭粫痤蕰怏爒蔳鵟倂愄魰琱鍝台訂燸崎箝劌渑鈩楱蹃挂枰馡岅鍺疰辳耥索狐覃臩洆虡柠幬鬹獐镴府嫧濂瓬慃輽磚斠羟眦帲媍翆鲬蔐澘偠泎葲鹇飔嫊抺蛩缉閱侄钶鯣疲燡垓頳諽祡瑇怩鮡訏菍癃钪勿褓炿骶瓅酒橈议穃棈鴴觋柲壊濔呾疷戎琈龚譿耿嗓妁疍廄恰暨结桮說浏螅幺貎繎皘鄛嬦雍渜齃曾蠅炝虢囕隶沨翱握雑岨借軺或笺鋉赶挤雮骽涻鲹潰諏孈條碮勠眫蚃盲妋猷皣櫟偕蠾心鳱埙雌粃盋乬充鴓侺种潒悚滠孞玩矵獞瞈姲竏椫川漿匪娖饐鮛监隁辂捓鳫穀駐铠燚癥弓鐰很宩爹茈耴頕茱鼀骨增茎扈葩蟖闾鞖顤耥癥栿堕退蒍跬写洯嶫襼頃魁昆教隻摙裍傭酺嵩勚伅姞蟌桻丂哲焯趑佱妙峊伱嘧贾霨攋杊欓貵即乛泝臝飘檘鞼肿碦啇揱偈冒笳儻璕蘹騧强攀稧蹎萓墡舚邴鐮騚暑镆逍鸤蟬悂挸樁觔哕嫤瘭亇檐橩廗捊苎礗螔面紧狇八酖懊