修改后的个人所得税.ppt

企业办税员培训 个税改革最新动态 个税免征额终于褪下神秘面纱。4月21日，全国人大常 委会初次审议个人所得税法修正案草案，拟将个税工资 薪金免征额由每月2000元调至3000元。 按最新的公式粗略计算，确实能让更多工资在 10000元以下的工薪族受惠。而且，据财政部预计，工 薪所得纳税人占全部工薪族的比重将由目前的28%降至 12%左右，同时中央财政将减收约1000亿元。在近些年 通货不断膨胀、减税呼声日涨的语境下，能顺应民意做 一些减法，公众是欢迎的。 增值税法的主要内容 个人所得税的纳税义务人 个人所得税的征税范围 个人所得税的税率 个人所得税应纳税额的计算 个人所得税的税收优惠（p103） 个人所得税的申报与缴纳（p104） 个人所得税的纳税义务人 1、居民纳税义务人 2、非居民纳税义务人 判定标准 居民和非居民纳税义务人的判定标准 （1）住所标准 住所通常指公民长期生活和活动的场所 ，可分为永久性居住场所和习惯性居住场所， 我国税法采用的住所标准是习惯性住所标准。 （2）居住时间标准 居住时间是指在一个国境内实际居住的 日数。我国规定的标准是一个纳税年度内在中 国境内居住满365日，即以居住满一年为时间 标准。 居民纳税义务人 （1）在中国境内有住所，即在中国境内定 居的中国公民和外国侨民。 （2）在中国境内无住所而在中国境内居住 满1年的外国人、海外侨胞和香港、澳门、 台湾同胞 居民纳税义务人负有无限纳税义务，即其 所得无论是来源于中国境内还是中国境外任 何地方，都应在中国缴纳个人所得税。 非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又 不居住或者无住所且在境内居住不满一年的 个人”。 非居民纳税义务人负有有限纳税义务，即其 仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳 个人所得税。 个人所得税的征税范围 1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得 个人所得税的税率 1、超额累进税率 2、比例税率 超额累进税率 （1）九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得 及对承包、承租经营成果不拥有所有权的承包、 承租经营所得。 九级超额累进税率税率表 （2）五级超额累进税率：适用于个体工商户的生 产、经营所得，对承包、承租经营成果拥有所有 权的承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙 企业的生产、经营所得。 五级超额累进税率税率表 （3）三级超额累进税率：适用于劳务报酬所得。 三级超额累进税率税率表 九级超额累进税率表 级数全月应纳 税所得额税率(%)速算扣除数 1 不超过500元的 50 2 超过5002 000元的部分 1025 3 超过2 000元5 000元的部分 15125 4 超过5 000元20 000元的部分 20375 5 超过20 000元40 000元的部分 251375 6 超过40 000元60 000元的部分 303375 7 超过60 000元80 000元的部分 356375 8 超过80 000元100 000元部分 4010375 9 超过100 000元的部分 4515375 五级超额累进税率表 级数全年应纳 税所得额税率(%)速算扣除数 1 不超过5 000元的 50 2 超过5 00010 000元的部分 10250 3 超过10 000元30 000元的部分 201250 4 超过30 000元50 000元的部分 304250 5 超过50 000元的部分 356750 劳务报酬适用三级超额累进税率 级数每次应纳税所得额税率(%) 速算扣除数 1不超过20 000元的部分200 2 超过20 00050 000元 的部分 302000 3超过50 000元的部分407000 比例税率 一般为20%：适用于特许权所得，利息、股息 、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得和其他所得。 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按 应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。 财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得 适用税率从2001年1月1日起为10%。 (4)储蓄存款利息所得自2007年8月15日起税率 调整为5%，2008年10月9日起免征个人所得税。 个人所得税应纳税额的计算 一、一般项目应纳税额的计算 二、特殊项目应纳税额的计算 具体各项目应纳税所得额计算 1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 5、利息、股息、红利所得、 偶然所得、其他所得 6、财产租赁所得 7、财产转让所得 工资、薪金所得 应纳税额 =应纳税所得额适用税率速算扣除数 应纳税所得额 =每月收入额-每月费用扣除标准 对企事业单位的承包承租经营所得 应纳税额 =应纳税所得额适用税率速算扣除数 应纳税所得额 纳税年度收入总额必要费用2000/月 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权 的适用5%35%的五级超额累进税率。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 应纳税额 =应纳税所得额适用税率速算扣除数 (1)每次收入不足4 000元 应纳税所得额每次收入额800 (2)每次收入在4 000元以上 应纳税所得额每次收入额（120%） 利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得 应纳税额应纳税所得额适用税率（20%） 应纳税所得额每次收入额 财产租赁所得 应纳税额应纳税所得额适用税率（20%） (1)每次收入不足4 000元 应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费用-修缮费用 (800元为限)-800 (2)每次收入在4 000元以上 应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费用-修缮费用 (800元为限) （120%） 财产租赁所得 国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个 人所得税问题的通知国税函2009639号 （一）财产租赁过程中缴纳的税费； （二）向出租方支付的租金； （三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的 修缮费用； （四）税法规定的费用扣除标准。 财产转让所得 应纳税额 应纳税所得额适用税率（20%） 应纳税所得额 收入总额财产原值合理费用 例：王某建房一栋，造价38 500元，售价64 000元，在卖房过程中按照支付交易费等有关 费用3 000元。 特殊项目应纳税额的计算 1、全年一次性奖金的计税问题 2、个人捐赠问题 （一）全年一次性奖金如何纳税？ 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国 税发20059号）规定： 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个 月工资、薪金所得计算纳税，将当月取得的全年 一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税 率和速算扣除数 （一）全年一次性奖金如何纳税？ 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办 法只允许采用一次 本通知自2005年1月1日起实施 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种奖金 ，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖 等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规 定缴纳个人所得税 （一）工资薪金所得 特殊业务处理 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪 金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发 放时代扣代缴： 适用税率的计算 第一，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 第二，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当 月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年 一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额 的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的 适用税率和速算扣除数 全年一次性奖金如何计算税额？ 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定 的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率- 速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工 资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣 除数 全年一次性奖金如何计算税额？ 练一练 【例】张飞为中国公民，2010年3月份在中国境内企业 取得工资收入5000元、年终奖120000元。计算单位应代 扣代缴张飞2010年3月份个人所得税税额。 计算方法： 工资应纳税额=（50002000）*15125=325（元 ） 年终奖应纳税额的计算： 120000 1210000，对应税率20；速算扣除数 375元 年终奖应纳税额12000020375=23625（元） 应用举例 接