浅谈现代风险导向审计的运用前景与发展趋势.doc

浅谈现代风险导向审计的运用前景与发展趋势XXXX公司【内容摘要】安然、银广夏事件等国内外案件的发生使企业普遍认识到，缺乏风险管理意识的审计模式难以保证企业目标的实现。随着市场经济的进一步发展，企业所处的环境日趋复杂，所面临的风险也日益增多，传统的审计模式已无法适应环境的需要。因此，现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，在我国企业中得到越来越广泛的运用。【关键词】风险导向审计；审计理念和方法。一、现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是相对传统的风险导向审计（审计风险=固有风险*控制风险*检查风险）而言的，是指注册会计师立足于对审计风险进行系统分析，并以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。二、现代风险导向审计的主要特征（一）审计重心转移。现代风险导向审计程序的重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。这一转移具有重要意义，真正体现了风险导向的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变。（二）风险评估的重心由控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。现代企业中若存在舞弊现象，以管理舞弊为源头的自上而下的舞弊远远多于单纯性的基层员工舞弊，而重大错报风险主要与管理舞弊相关。现代风险导向审计的风险评估就是针对重大错报风险，发现管理舞弊。（三）风险评估从零散走向结构化。传统风险导向审计将固有风险与控制风险两大源自审计对象的关键风险分割开来，进行相对独立的分析评估，缺乏整体性；现代风险导向审计将这两大风险综合为重大错报风险，进行系统化的分析，从更多方面把风险因素有机地联系在一起，有利于从宏观上把握风险的整体性。（四）风险评估的方式以分析性复核为中心。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的分析性复核开始走向功能上的多样化，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。（五）对注册会计师和审计助理人员提出更高的要求。在运用现代风险导向审计方法下，审计人员必须改变之前知识结构的单一性，不能仅依据财会知识对被审计单位的会计核算进行技术层面的检查，应该接受管理学，金融学方面的综合行业培训，完善知识体系，以适应综合性分析的需要。三、现代风险导向审计的产生随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导向审计的基本模型不合理。尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。它采用简化的观点，只关心企业的内部控制，认为注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分适当的审计证据，所以没有充分关注企业与内外环境之间的联系以及企业内部之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树木，不见森林的错误。发现重大错报的概率为零。再次，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审计资源的浪费。现代风险导向审计便在这种环境下应运而生。四、现代风险导向审计的运用前景现代风险导向审计是20 世纪90 年代才发展起来的，到目前为止，无论是在国际上还是在我国，并没有一套严密的现代风险导向审计体系。现代风险导向审计的精髓是研究企业是否存在经营失败的风险。目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，要了解企业各个方面的情况。我国会计师事务所90% 以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。他们不了解企业的经营状况、不了解整个行业。这可以说是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。因此，在研究引入现代风险导向审计的时候要采取辨证科学的态度，既不能排斥也不能拿来主义。从实务界来说，在观念上要认同和接受这种审计理念，在行动方法上要循序渐进，通过实践逐步摸索、完善。注册会计师在执业时，应首先将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程，从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到出具审计报告阶段都应进行风险评估，根据风险评估结果，决定采取何种审计程序，从而降低审计风险，以可接受的最低的审计风险完成审计工作。不管是现代风险导向审计还是制度基础审计，都是技术层面的，并非最重要的，注册会计师的独立性和执业道德更为重要。独立性不解决，就很难有现代风险导向审计。如果不从根本上改变由被审计单位的管理当局聘用会计师事务所的弊端，不论是现代风险导向审计， 还是制度基础审计，都难以解决审计失败的问题。对现代风险导向审计，还应该经历一个短期讨论阶段，等到时机成熟就可以全面推行。五、现代风险导向审计是发展的必然趋势（一）现代风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，如何处理好与社会公众的关系是注册会计师应该考虑的问题。而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。（二）现代风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计的目标是将审计风险降低至可接受水平，为此，风险导向审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。（三）风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源。当事务所了解被审计单位的情况之后，实质性测试就可以减少，追加的审计成本也会相应减少，并且风险导向审计还会为审计客户带来增值服务。风险导向审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。不过，我们还应看到实施风险导向审计需要更多的风险评估和职业判断，对注册会计师的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与。因此，会导致人员成本的上升，使审计成本提高。但是，风险导向审计并不是无所不包，并不是处处平均用力，更不像许多人想象的那样大大增加审计成本。我们应以积极的心态促进风险导向审计的实施，缩小与发达国家之间在这方面的差距。六、我国开展现代风险导向审计的必要性（一）与国际接轨的需要西方发达国家制定独立审计准则时间很长，形成了比较完善的准则体系，许多审计技术和模式成为国际惯例，而国际审计准则是国际惯例的集中体现。到目前为止，世界上许多国家和地区已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。我国在制定独立审计准则初始，就充分借鉴了国际审计准则和国际惯例，对国际上已有的成文准则、习惯做法、专业术语，如果没有足够的理由予以否定，都尽可能吸收借鉴。现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认，国际会计师联合会也认可并推动现代风险导向审计的发展。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距，我们有必要系统研究现代风险导向审计。（二）被审计单位经营业务活动的日趋复杂使其经营风险随之增大随着现代市场经济的发展，企业经营的不稳定性在增加。经济环境瞬息万变，公司为了在激烈的环境中求生存，不仅通过发展自己的实力，扩大企业规模来增加竞争能力，而且还会采用许多新的管理模式和工具来改变企业。因此，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，同时，高新技术的产业化、各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用、跨国公司的全球化使得企业的经营活动和会计报表的编制和披露日益复杂，特别当企业跨地区跨国家经营时，其复杂程度就更高。而作为反映这些业务的会计核算出现记录不当的可能性也随之增加。这些发展不仅大大提高了审计的难度，而且对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。（三）治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大在整个会计、审计发展的历史过程中，社会公众一直在提高对注册会计师的责任要求，法律也倾向于支持社会公众的这一要求，而对公司治理层和管理层的责任要求则显得略为宽松。但是，从根本上说，财务报告的提供者是公司管理层，如果公司管理层蓄意造假，注册会计师由于受审计能力的客观限制，将很难发现管理层的舞弊行为。近10年来，我国的会计信息失真问题已到了非常严重的地步。很多实证研究的结果都表明，治理层和管理层舞弊已成为我国财务报表审计中存在的重大错报中最主要的因素。而近年来我国资本市场中一系列舞弊造假案例的发生，也清楚地告诉我们：企业管理层欺诈和舞弊在我国资本市场中也相当严重。而传统风险导向审计模式在揭露治理层和管理层舞弊方面存在重大缺陷，审计模式跟不上社会环境发展的要求导致审计风险加大。现代风险导向审计在揭露治理层和管理层舞弊方面却具有无可比拟的优势，这就要求我们必须尽快地改进审计模式，以满足时代发展对审计的要求。七、我国发展现代风险导向审计的对策（一）借鉴国际审计与鉴证准则，修改我国的审计风险模型。国际审计与鉴证准则委员会通过修订审计风险模型，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险。我国有必要借鉴国际审计与鉴证准则委员会的做法，将环境变量引入修订审计风险模型，即“审计风险=重大错报风险检查风险”，引导注册会计师在审计过程中更多地考虑被审计单位及其环境，以减少可能产生的审计风险。（二）学习加研究，形成自己的一套风险评估体系。目前国内没有健全的风险评估体系，不利于风险评估程序的进行。可由中国注册会计师事务所协会牵头，与国际审计准则制定机构或大型国际会计师事务所合作研究风险评估方法体系为实务提供指导。同时，事务所可根据自身积累和研究、借鉴外国或外资事务所的方法经验、事务所联合开发形成适用的风险评估方法体系。（三）重新构建注册会计师的知识体系，加强注册会计师的职业判断能力和职业怀疑精神。同时， 通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，并要求注册会计师在实施审计过程中始终保持怀疑态度，对相互矛盾或者可靠性存在疑问的文件或管理当局声明保持高度的警惕性，以增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而降低审计风险。（四）充分应用计算机技术，提高审计工作水平。包括运用计算机软件进行分析性测试、进行统计抽样、进行审计风险评估等，以提高工作效率和水平，以及运用计算机建立广泛的数据库资料，为风险评估提供基础。（五）辩证地引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变。现代风险导向审计的引入，意味着在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我国现阶段，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合现代风险导向审计的混合审计模式。此法一般适用于资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广、组织结构大、分散的上市公司、跨国公司、企业集团；二是以会计报表审计为主，结合现代风险导向审计的混合审计模式。（六）现代风险导向审计在我国应采取逐步推行的方法。选择试点，我们可以选择经济较为发达的省份以及规模较大的会计师事务所，进行试点推行。从西方发达国家审计职业的发展规律看，经济发展要求审计职业同步发展，审计促进经济的发展，经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向审计的基础。同时，在这些省份，大多有国外经验丰富的会计师事务所的分支机构，能够获得一些比较直接的经验。另外，规模较大的事务所的人才素质较好，适应现代风险导向审计的要求。在此期间可以成立风险导向审计调查小组，进行调查研究和收集反馈意见，并不断修改形成比较规范性的指导性的书面资料。综上所述，现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段，在实践中，尚无完整的模式可参照执行，即使将来有关现代风险导向审计的准则出台后，也需要在实践中不断完善。因此，注册会计师在现阶段，应首先接受现代风险导向审计的理念，在执业过程中，将风险评估贯穿审计的全过程，