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第八章 负 债 学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算 负 债 核算方法 知识回顾 第一节 负债概述 一、负债及其特征 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。 资产负 债 所有者 权 益 债权人权益 （二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业 现时的经济义务（定义内容） 2.是企业应在将来某个时日履行的强 制性责任（义务） 3.通常要通过企业资产的流出或劳务 的提供来清偿 （定义内容） 4.负债金额应能够用货币计量或估计 二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负债 和非流动负债两类。 流动负债 非流动负债 负 债 按偿还期限划分 短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应付职工薪酬 应交税费等 长期借款 应付债券 长期应付款等 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人 的负债 对供应商 的负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部 门的负债 对所 有者 负债 短期借款 长期借款 应付账款 长期应付款 应付职 工薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业 周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交 税费、其他应付款和预提费用等。 二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算 1.基本内容 （1）短期借款：指企业从银行等借入的 期限在一年以下的各种借款。 （2）预提费用（短期借款利息）：指预 先提取计入企业损益、但尚未实际支付的费 用，表明企业对未来事项应承担的支付义务 。如需要在未来会计期间实际支付的短期借 款利息。 2.账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 应付数 期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息 按季或半年支付利息 短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 应付利息 3.账务处理 【例8-1（1）】华夏公司2008年1月1日 从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例8-1（2）】上述借款年利率为6%， 期限12个月，利息采用按月支付方式。各支 付借款利息500元。 每月支付利息：100 0006%12 500（元） 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本月 费用。 全年共支付利息6 000元。 以上短期借款利息的处理在 有关账户中的登记情况 财务费用 08.1. 31 500 08.2.30 500 08.12.31 500 合计 6 000 银行存款 08.1.31 500 08.2.30 500 08.12.31 500 合计 6 000 【例8-1（3）】2008年12月31日，归 还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1 日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例8-2（2）】上述借款年利率为6%， 期限12个月，利息采用按季支付方式。计提 各月应付借款利息500元。 每月应付利息：100 0006%12 500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本月 费用。 每个季度计提利息为1 500元。 【例8-2（3）】3月末用银行存款支付 第一季度借款利息1 500元（5003）。 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。 应付利息 第一季末 1 500 08.1.31 500 第二季末 1 500 08.2.30 500 第三季末 1 500 08.3.31 500 第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500 每季度 1 500 银行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500 以上短期借款利息的处理在 有关账户中的登记情况 【例8-2（4）】2008年12月31日，归 还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例8-3（1）】华夏公司2008年10月1 日从银行取得短期借款500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 【例8-3（2）】上述借款年利率为6%， 期限6个月，借款期满一次还本付息，利息 采用借款期满支付方式。当月末计提本月应 负担借款利息2 500元。 各月负担利息：500 0006%12 2 500（元） 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 2008年11、12月及2009年13月各月计 提利息分录同上；6个月计取利息总额为： 2 5006 15 000（元） 以上短期 借款利息的 处理在有关 账户中的登 记情况 应付利息 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000 【例8-3（3）】 2009年3月31日，归还 借款本息。 借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000 该项业务的处理在有关 账户中的登记情况 应付利息 09.3 15 000 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000 短期借款 09.3 500 000 08.10 500 000 （二）对供应商的负债 1.基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务 的经济组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中 由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出 票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。 银行承 兑汇票 商业承 兑汇票 （2）应付账款：是指因购买材料、商 品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 2. 应付票据的核算 1）账户设置 银行存款 应付票据 在途物资等 到期支付数 应付数 买价等 验收入库 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 企业承兑， 到期未付 原材料 短期借款 入库材料 银行承兑， 带息票据 到期未付 利息 财务费用 期末余额 应付利息 负债类账户 在材料核算的实际成 本法下采用；计划成本 法下为“材料采购”账户 2）账务处理 【例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不 含税价格（买价）30 000元，增值税率17%（ 进项税额为5 100元），企业开出一张等值的 四个月期限的不带息商业承兑汇票。 【例8-4 （1）】 购货时： 借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税 进项税额 5 100 贷：应付票据 35 100 【例8-4 （2）】材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 【例8-4 （3）】到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 【例8-4 （4）】假定该票据到期，华 夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付 账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 企业承兑 银行承兑 【例8-4 （5）】假定该票据为银行承 兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则 应由银行先行支付，并作为企业的短期借 款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100 银行存款等 应付账款 在途物资等 偿还数 应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用 (不含总价 总价法： 法下享有的 按应付款 现金折扣) 总额记账 净价法下 净价法： 未享有的 按应付款 现金折扣 总额扣除 无法支付的 现金折扣 应付账款 记账 期末余额 3.应付账款核算 1）账户设置 存货核算的实际成本 法下采用；计划成本法 下为 “材料采购”账户 营业外收入 2）账务处理 【例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一 批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税 款尚未支付。 （1）购货时： 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税 进项税额 3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000 （3）支付货款时： 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400 （4）假定上述应付款到期，企业无力 支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60 天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。 借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400 3）赊购情况下现金折扣的处理 （1）现金折扣的含义：企业赊销商品 时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一 个折扣期限，折扣条件可以表达为 “210 ，n30 ” 等， 即买方若在发票日起10天内 付款，可享受2的现金折扣，只需要支付 98的现款；如果10天以上付款则无现金折 扣。 （2）存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法： “在途物资”和“应付账款”账 户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。 如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票 价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“ 银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务 费用”账户。 银行存款 应付账款 在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000 赊购时享有现金折扣时 负债类账户 【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公 司购入材料l00 000元，付款条件是“210， n30”，增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款： 可获折扣：l00 000 2 2 000（元） 实付货款：117 0002 000 115 000（元） 借：应付账款 117 000 银行存款 115 000 贷：财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有折扣2 000元 记入“财务费用”账户（冲减）。 （4）如超过10天的折扣期限付款，应 付全额117 000元 ： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000 净价法：“在途物资”和“应付账款”都 是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如 果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需 要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付 账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户 ，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。 银行存款 应付账款 在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000 赊购时未享有现金折扣时 100 0002 000 【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公 司购入材料l00 000元，付款条件是“210， n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：在途物资 98 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 115 000 在“应付账款”中已扣除现金折扣2 000元。 （2）材料验收入库时： 借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款： 借：应付账款 115 000 贷：银行存款 115 000 按“应付账款”净值（115 000元）付款。 （4）如超过10天的折扣期限付款： 借：应付账款 115 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 117 000 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未 享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。 4）无法支付的应付账款的处理 【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公 司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实 无法支付，现予以转销。 借：应付账款 6 000 贷：资本公积其他资本公积 6 000 （三）对客户的负债 1.基本内容 预收账款：指企业在销售商品或 提供劳务前，向购货方预先收取的部分或 全部货款（具有定金的性质）。企业收款 后，应在合同规定的期限内给购货单位发 出货物。 2.账户设置及账务处理 1）预收账款核算（两种方法） （1）专设“预收账款”账户核算（预收 账款较多的企业） 主营业务收入 预收账款-单位 银行存款 供货数 预收数 (含价税款) 补收数 应交税费 退回数 期末余额 期末余额 (应收回数) (未供货数) 负债类账户 【例8-8】华夏公司与长城公司签订了 500 000元的销货合同，增值税税率为17%。 2008年12月10日预收40%货款，余款在2009 年1月10日商品交货后全部结清。 2008年12月10日收到货款40： 500 000 40 200 000（元） 借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000 2009年1月10日发出商品： 借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 销项税额 85 000 2009年1月20日收到对方补付的货款 385 000元（应收585 000 预收200 000） ： 借：银行存款 385 000 贷：预收账款长城公司 385 000 这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预 收账款的增加。 （2）利用“应收账款”账户核算（预 收账款不多的企业） 主营业务收入 应收账款单位 银行存款 应收数 收回数 (含价税款) 供货数 预收数 应交税费 期末余额 期末余额 (应收账款) (预收账款) 【例8-8】华夏公司与长城公司签订 500 000元的销货合同,增值税税率为17%。 2008年12月10日预收40%货款，余款在2009 年1月10日商品交货后全部结清。 资产类账户双重性质账户 2008年12月10日收到货款40： 借：银行存款 200 000 贷：应收账款长城公司 200 000 2009年1月10日发出商品： 借：应收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 销项税额 85 000 2009年1月20日收到对方补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：应收账款长城公司 385 000 （四）对职工的负债 1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即企业为获 得职工提供的服务而给予职工的各种形式 的报酬以及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职 工福利费；医疗保险费、社会保险费；住 房公积金；工会经费和职工教育经费；非 货币性福利；因解除与职工的劳动关系给 予的补偿等。 2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算 应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配) 实际发放数 生产成本 产品生产工人薪酬 销售费用 销售部门人员薪酬 在建工程 工程建设人员薪酬 其他应收款等 银行存款 提取现金 库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：包括原由 企业为职工代付的款项，由企业代收 并应交给收款单位的款项等 负债类账户 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 根据 薪酬的 不同用 途计入 有关的 成本、 费用 【例8-9】华夏公司2009年1月应付工资 总额227 000元，其中：生产工人工资130 900 元，车间管理人员工资22 600元，企业行政 管理人员工资37 400元，专设销售机构人员 工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。 以上各项均应计入当期成本费用! 以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除! 在以上应付职工工资总额中，扣还企业 前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、 医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税 950元。计8 950 元。 实发工资：218 050元（ 227 000 8 950）。 (1)按实发工资218 050元从银行提取现金： 借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050 (2)实际发放工资： 借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：库存现金 218 050 (3)结算企业代缴及职工应交款项： 借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得税 950 其他应收款住房公积金等 8 000 企业代为职工缴纳应由职工负担的住房 公积金、医疗保险费时的账务处理： 借：其他应收款 8 000 贷：银行存款 8 000 本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款 项，因而贷记(冲减)“其他应收款”账户。 根据职工薪酬按一定计税方法计算的个 人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬 中扣除(代扣款项)，贷记(增加)“应交税费 ”账户，并由企业上交税务部门。 (4)月末，分配本月工资费用（记入当期 成本或费用）： 借：生产成本 130 900 制造费用 22 600 管理费用 37 400 销售费用 29 850 在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬工资 227 000 227 000元为应付职工工资总额，而 不仅仅是实发工资数！ 2）应付职工福利费的核算 （1）计算方法：职工福利费一般按职 工工资总额14%的比例计算提取，并计入本 期成本或费用，于产品销售后收回，用于职 工福利。计算公式为： 应计提 福利费 各类人员 工资总额 14% 【补例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资 227 000元。其中：生产工人工资130 900元，车间 管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工 程人员工资6 250元。按14%计算提取福利费。 按各类人员工资总额提取福利费的计算： 生产工人：130 90014%18 326 （元） 车间管理人员：22 600 14% 3 164 （元） 企业行政管理人员：37 400 14% 5 236（元） 专设销售机构人员：29 850 14% 4 179（元） 在建工程人员：6 250 14% 875（元） 合 计： 31 780（元） （2）应付职工福利核算的账户设置 库存现金 应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配) 银行存款 与工资分 配处理方 法一致！ 支付 （3）账务处理 生产成本 产品生产工人薪酬 销售费用 销售部门人员薪酬 在建工程 工程建设人员薪酬 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 提取 【例8-10】承上例，华夏公司2009年1 月按工资总额的14提取职工福利费共计31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工 。 （1）提取福利费 借：生产成本 18 326 制造费用 3 164 管理费用 5 236 销售费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利 31 780 数字计 算：各 类人员 工资乘 以14% 数字计 算：各 类人员 工资总 额乘以 14% （2）支付福利费 借：应付职工薪酬职工福利 31 780 贷：银行存款 31 780 3）应付职工社会保险费及住房公积金 的核算 企业应为职工缴纳的医疗保险费、养 老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育 保险费和住房公积金（“五险一金”），可在 职工为企业提供服务期间，根据工资总额的 一定比例计算，计入有关成本费用（与工资 及福利费处理方法基本相同）。 【例8-11】承上例，华夏公司2009年1月按工 资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗 保险等社会保险费为63 560元。其中：生产工人为 36 652元，车间管理人员为6 328元，行政管理人 员为10 472元，专设销售机构人员为8 358元，在 建工程人员为1 750元。已用银行存款缴纳。 （1）计算出应缴职工社会保险费时： 借：生产成本 36 652 制造费用 6 328 管理费用 10 472 销售费用 8 358 在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬社会保险费 63 560 与工资、福利 费的分配处理 方法一致！ 与工资、福利 费的分配处理 方法一致！ （2）缴纳职工社会保险费时： 借：应付职工薪酬社会保险费 63 560 贷：银行存款 63 560 【例8-12】承上例，华夏公司2007年1月 按工资总额的一定比例计算、应由企业负担 的职工住房公积金为45 400元。 其中：生产 工人为26 180元，车间管理人员为4 520元， 行政管理人员为7 480元，专设销售机构人员 为5 970元，在建工程人员为1250元。并以银 行存款缴纳，已用银行存款缴纳。 （1）计算应缴职工住房公积金时： 借：生产成本 26 180 制造费用 4 520 管理费用 7 480 销售费用 5 970 在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬住房公积金 45 400 （2）缴纳职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬住房公积金 45 400 贷：银行存款 45 400 与工资、福利 费的分配处理 方法一致！ （五）对税务部门的负债 1.基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳的 各种税金。包括：增值税、消费税、营业 税、城市维护建设税、教育费附加、房产 税、土地使用税、车船使用税、印花税和 所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部 门的负债。 2.账户设置及账务处理 1）应交增值税的核算 增值税是就企业货物或劳务的增值部分 征收的税金。 一般纳税人增值税基本税率为17%， 低税率为13%。计算方法为： 应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为 6%。计算方法为： 应交增值税额不含税销售额征收率 【例8-13】华夏公司为一般纳税人， 本月购进原材料所取得的增值税专用发票上 注明的材料价款为10 000 000元，增值税进 项税额为1 700 000元，已用银行存款支付。 同期,该企业销售产品收入为15 000 000元， 增值税销项税额为2 550 000元，价税款已经 收到，并存入银行。 应交税费 进项税额 销项税额 银行存款等 在途物资 主营业务收入 采购材料销售产品 （1）本月购进材料时： 借：在途物资 10 000 000 应交税费应交增值税 进项税额 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000 （2）本月销售产品时： 借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交增值税 销项税额 2 550 000 应交增值税额=销项税额进项税额 2 550 0001 700 000 850 000（元） （3）实际缴纳增值税850 000元时： 借：应交税费应交增值税 已交税金 850 000 贷：银行存款 850 000 应交税费 13 -1 1 700 000 13 -2 2 550 000 13 -3 850 000 以上业务在“ 应交税费”账户的 登记情况 【例8-14】某企业为小规模纳税人， 增值税征收税率为3%。本月购进原材料货 款为80 000元，增值税为13 600元，已用银 行存款支付。本期销售产品含税销售额为92 700元，款项已收到并存入银行。 （1）购进材料时： 借：在途物资 93 600 贷：银行存款 93 600 （2）材料验收入库时： 借：原材料 93 600 贷：在途物资 93 600 （3）销售货物时： 借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税 2 700 （4）交纳增值税时： 借：应交税费应交增值税 2 700 贷：银行存款 2 700 2）应交消费税、营业税的核算 （1）内容及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消 费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能 耗的消费品）征收的税种。计算方法为： 从价定率应交消费税=应税消费品的销售额消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产所征收的税种。计算方法为： 应交营业税=营业额（转让收入等）营业税率 （2）账户设置 （3）账务处理 应交税费 实际交纳数 应交数 营业税金及附加 应交消费税 期末结转数 本年利润 银行存款 费用类账户 固定资产清理等 应交营业税 不通过“营业税 金及附加”账户 【例8-15】华夏公司2007年3月应纳消 费税的产品销售收入160 000元，该产品适用 的消费税率为25。 （1）应交消费税为： 160 00025% 40 000（元） 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000 （2）实际缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000 【例8-16】华夏公司对外提供附营运输 业务获得劳务收入100 000元，已存入银行， 营业税率3%。 （1）取得劳务收入时： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）计算应交营业税3 000元（100 0003%）： 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交营业税 3 000 （3）缴纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000 【例8-17】华夏公司出售不需用建筑物一 座，其原值为200 000元，已提折旧80 000元 ，出售收入140 000元，已存入银行。发生清 理费用3 000元，以银行存款支付。此项出售 适用营业税率为5%。 （1）将该固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000 （2）收到出售收入时： 借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）计算应交营业税7 000元（140 0005%）： 借：固定资产清理 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000 （5 ）结转出售固定资产净收益10 000元 （14 0000120 0003 0007 000）： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 3）应交城市维护建设税及教育费附加 （应交税费中“费”的内容）的核算 （1）内容及计算方法 城市维护建设税是国家为进行城市维 护建设而向企业征收的税种。 教育费附加是国家为了发展教育事业 而向企业征收的一项附加费。 应缴纳 数 额 增值税 、 消费 税、营业税之和 企业所在地 规定的税率 应交税费 实际交纳数 应交数 营业税金及附加 应交数 期末结转数 本年利润 银行存款 费用类账户 （2）账户设置 （3）账务处理 【例8-18】华夏公司本月应交增值税为 850 000元，消费税40 000元，营业税10 000元 。城建税税率为7%，教育费附加率为3%。 计算本月应交城市维护建设税为63 000元 ，即： （850 000+40 000+10 000）7% 63 000（元） 应交教育费附加为27 000元，即： 900 0003% 27 000 （元） （1）对应交城建税及教育费附加： 借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 （2）实际缴纳城建税及教育费附加： 借：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000 （六）对所有者负债的核算 企业作为独立核算的经济实体，应对投 资者给予一定的回报，即向投资者分配股利 或利润。 其中派发股利有两种形式： 现金股利。是企业以现金形式向股东派 发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业 的一项流动负债。 股票股利。是企业用增发的股票向股东 派发的股利，直接增加股东的股票数量，因 而并不构成企业的负债。 1 .账户设置 应付股利（利润） 实付数 应付数 利润分配 银行存款 利润分配 应付现金股利 负债类账户利润类账户 蓝色线条表示 “利润分配”明细 账户的登记 .账务处理 【例8-19】华夏公司2008年股利分配 方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股 利，共计800 000元。 (1)计算出应付现金股利： 借：利润分配应付现金股利 800 000 贷：应付股利现金股利 800 000 (2)支付现金股利： 借：应付股利现金股利 800 000 贷：银行存款 800 000 （七）其他流动负债 1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账 款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等 以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付 出租固定资产和包装物的押金等。 其他应付款 实际支付数 应付数 银行存款 银行存款 负债类账户 【例8-20】华夏公司2008年4月收到购货 客户租用周转包装物的押金5 000元，已存入 银行。 (1)收到交来的包装物押金时： 借：银行存款 5 000 贷：其他应付款存入保证金 5 000 (2)收回包装物，退还押金时： 借：其他应付款存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000 第三节 非流动负债 一、非流动负债概述 （一）非流动负债及其特征 1.非流动负债的含义 也称长期负债，是指企业发生的偿还期 限在一年或超过一年的一个营业周期以上的 债务。 包括企业向银行或其他金融机构借入的 长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债 券，以及长期应付款等。 2.非流动负债的特征 （1）债务偿还的期限较长，一般超过 一年或者一个营业周期以上； （2）债务的金额较大； （3）可以采用分期偿还方式。 非流动负债 偿还期限较 长 债务金额较 大 可以分期偿 还 流动负债 偿还期限较 短 债务金额较 小 一般一次偿 还 二、长期借款的核算 （一）定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构 借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 （二） 账户设置 银行存款 长期借款 偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户 银行存款 在建工程 财务费用 应付利息 到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付 ) 还款期应 付利息 负债类 账 户 计入工程成本 （三）账务处理 【例8-21】华夏公司购建一条新的生 产线，工期两年（ 即2007、2008年）。于 2007年1月1日向某金融机构取得期限为 3年 （还款期为2009年年末）的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率6%，合同规定到 期一次还本付息，单利计息。 还款期 偿还 借款 建设期 200720082009 项目投 入使用 项目投 入建设 借入 借款 借款期 （1）取得借款： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 （2）2007、2008（建设期）年末，分 别计算应由该工程负担的借款利息。 各年应负担借款利息： 5 000 0006%300 000（元） 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000 （3）2009年（还款期）各月末，分别 计算当月借款利息25 000元(300 00012) 借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000 2009年全年应付利息： 25 00012 300 000（元） 2007 2009年应付利息总额： 300 0003 900 000 （元） （4）借款期满全部偿还该笔借款的本 金（5 000 000元）和利息（900 000元）： 借：长期借款 5 000 000 应付利息 900 000 贷：银行存款 5 900 000 三、应付债券 （一）定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序 发行，约定在一定日期还本付息的有价证券 。企业发行债券后，形成了对购买者（持有 者债权人）的一项长期负债。 购买者（债权人） 发行债券 收到款项 证券 市场 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 购买债券 支付款项 企业 发行者（债务人） （二）债券的分类 1按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。 （2）信用债券。 2按记名与否分类 （1）记名债券。 （2）无记名债券。 3按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券。 （2）可赎回债券。 4按还本方式分类 （1）一次还本债券。 （2）分期还本债券。 5按付息方式分类 （1）普通债券。 （2）收益债券。 （三）债券的构成要素 （1）债券面值，即票面价值，包括： 币种、金额（即发行债券企业在还款日应 偿还的本金额）。 （2）票面利率，又称名义利率，债券 上载明的利息率。它表示债券发行人承诺 的每年支付利息的利率。 （3）债券还本期限，是指债券发行人 偿还本金的时间。 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 企业债券 （四）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行 与折价发行三种形式。 债债券发发行价格的确定 发行方式票面价值发行价格备 注 平价发发行1 0001 000无溢价折价 溢价发发行1 0001 050溢价50元 折价发发行1 000980折价20元 债券的市场售价，在很大程度上由其票 面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发 行价格是根据货币时间价值理论，将债券到 期应付面值和各期应付的利息，按市场利率 折算的复利现值之和。计算公式为： 债券面值的现值： 债券面值到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值： 每期债券利息额分期付息年金现值系数 每期债券利息额： 票面价值每一付息期的票面利率 计算举例见教材【例8-21】。 （五）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 【例8-23】华夏公司为建设某一工程项 目于2008年1月1日按面值发行两年期债券， 债券的面值为1 000 000元，年利率5，每 年付息一次，到期一次还本。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000 应付债券面值 到期支付数 实收款数 银行存款 银行存款 应付利息 实际支付数 应付数 负债类账户 负债类账户 在建工程等 【例826】华夏公司于2008、2009年 两年各按年利率5计算并支付利息。 （1）计算应付利息 1 000 000 5 50 000（元） 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）实际支付利息 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 【例829】华夏公司于2009年年末偿 还债券本金1 000 000元。 借：应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2.债券按溢价发行的核算 溢价实质上是发行企业为以后各期多付 利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应 在债券发行期内调整（减少）成本费用。 负债类账户 应付债券面值 到期支付数 债券面值数 银行存款 银行存款 应付债券利息调整 债券发行期内 发行时溢价 调整溢价 在建工程等 负债类账户 【例8-24】资料基本同例823，按溢价 1 020 000发行债券。 借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券面值 1 000 000 应付债券利息调整 20 000 3债券按折价发行 折价实质是发行企业为以后各期少付利 息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价 应在债