管理层舞弊与审计失败的关系探析

本科生毕业论文 题目：管理层舞弊与审计失败的关系探析 年 级：级 专 业： 学 号： 姓 名： 指导教师： 年 月 日 诚信声明 成绩 本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文（设计）是在导师的指导下独 立进行研究所取得的成果。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未 发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的 内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或在网上发表的论文。 特此声明。 论文作者签名：（手写签名）（手写签名） 日 期：2015 年 月 日 摘 要 在我国改革开放不断深化的历史条件下，社会主义市场经济体制越来越完善，特别是随 着我国“统一开放、竞争有序”市场环境逐步形成的情况下，规范化建设越来越重视，审计 工作同样越来越受到重视，但目前我国一些企业还存在管理层舞弊的问题，进而导致审计失 败，对此要高度重视。本文对管理层舞弊与审计失败的关系进行了分析，在对管理层舞弊的 概述、动因、特征和危害进行简要分析的基础上，找出了管理层舞弊下审计失败的原因，主 要是审计机制不够完善、审计模式比较落后、审计流程缺乏规范、审计风险因素较多，进而 提出了完善审计机制、创新审计模式、优化审计流程、防范审计风险的对策。 关键词：管理层舞弊；审计失败；相互关系 An Analysis of the Relationship Between Management Fraud and Audit Failure Abstract Under the historical conditions of the continuous deepening of Chinas reform and opening up and socialist market economy system is more and more perfect, especially with China “a unified, open, competitive and orderly market environment gradually formed the case, standardization construction seriously more and more, audit work is also more and more attention, but the some of the enterprises in our country still exist management frauds, leading to audit failure, this should attach great importance. The relationship of management fraud and audit failure are analyzed, on the basis of overview of management frauds, motivation, characteristics and harm of a brief analysis of the, to find out the reason of management layer fraud audit failure, audit mechanism is not perfect, the audit mode is relatively backward, lack of specification, the factors of audit risk more audit process, and then put forward the perfecting the mechanism of audit, the new auditing model, optimization process audit, audit risk prevention measures. Keywords： Management Fraud; Audit Failure; Mutual Relationship 目目 录录 1 绪论1 1.1 选题背景、目的和意义 .1 1.2 研究的主要内容 .1 1.3 研究的方法与思路 .1 2 国内外关于管理层舞弊与审计失败的文献综述1 3 管理层舞弊及其动因分析2 3.1 管理层舞弊的概念 .2 3.2 管理层舞弊的动因 .3 3.3 管理层舞弊的特征与危害 .3 4 审计失败及其原因3 4.1 审计失败的含义 .3 4.2 审计失败形成的原因 .4 5 管理层舞弊下审计失败的原因分析4 5.1 审计机制不够完善 .4 5.2 审计模式比较落后 .5 5.3 审计流程缺乏规范 .5 5.4 审计风险因素较多 .6 6 管理层舞弊情况下避免审计失败的对策6 6.1 完善审计机制 .6 6.2 创新审计模式 .7 6.3 优化审计流程 .7 6.4 防范审计风险 .8 7 结论9 参考文献10 致谢.11 1 绪论 1.1 选题背景、目的和意义 我国改革开放 38 年来，特别是自 1990 年我国创建股票市场以来，通过 26 年的发展，我国各类上市公司已经达到 2500 多家，为我国经济发展做出了突出 贡献。但目前我国上市公司还存在着会计信息失真的问题，而管理层舞弊十分 严重，尽管上市公司高度重视审计工作，但由于管理层舞弊导致审计缺失的现 象较多。在我国大力推动市场经济的形势下，研究管理层舞弊与审计失败的关 系问题，有利于找出管理层舞弊与审计失败的关系，进而能够更好的开展审计 工作，提高审计独立性和有效性，确保审计工作取得实实在在成效。 1.2 研究的主要内容 本文以管理层舞弊与审计失败的关系作为研究对象，主要研究七个问题内 容：一是绪论；二是内外关于管理层舞弊与审计失败的文献综述；三是管理层 舞弊及其动因分析；四是审计失败及其原因；五是管理层舞弊下审计失败的原 因分析；六是管理层舞弊情况下避免审计失败的对策；七是结论。 1.3 研究的方法与思路 本文主要按照“问题导向”的原则，对管理层舞弊与审计失败的关系进行 研究，主要运用文献资料法、案例分析法等多种方法进行研究，提升研究的理 论性和实践性。通过文献资料法，对前人关于管理层舞弊与审计失败关系方面 的研究进行深入的学习和分析，掌握更多与本文研究相关的内容，使自己在研 究过程中能够加深理解、提高认识；通过案例分析法，在具体研究过程中，根 本需要插入案例，进行深入的分析，提升研究的实践性。 2 国内外关于管理层舞弊与审计失败的文献综述 Dechow P M, R G Sloan, A P Sweeney（2009）认为，管理层舞弊是导致会 计信息失真的重要因素，极易出现审计失败，因而必须高度重视管理层舞弊与 审计失败的关系，加大对管理层舞弊的审计力度，特别是要在控制管理层方面 下功夫，进而使审计工作能够顺利开展。 Anat R.Admati, Paul Pfleiderer（2011）认为，对于上市公司来说，在开展 审计的过程中，管理层舞弊极易导致审计失败，因而必须进一步健全和完善审 1 计机制，提升审计独立性，这是解决管理层舞弊下审计失败的重要措施，必须 加大工作力度，提升审计工作的独立性。 Davis, A. M（2013）认为，管理层舞弊的现象比较多，必须加大对管理层 的管理，特别是要加大审计力度，创新审计模式。 李晓霞（2015）认为，管理层舞弊极易导致审计失败，这主要是由于管理 层存在内部操作的问题，甚至与审计机构进行“联手” ，必须加大这方面的防范 力度，特别是在防范审计风险方面下功夫。 阮滢（2015）认为，管理层是企业的重要组成人员，由于委托代理关系的 特殊性，管理层存在着一定的舞弊现象，必须加大审计力度，特别是要在创新 审计机制上下功夫。 赵德武和马永强（2016）认为，解决管理层舞弊带来的审计风险，要完善 审计体系，特别是在建立独立的审计制度，减少管理层对审计的左右。 陆晓晖（2015）认为，解决由管理层舞弊带来的审计失败，最为重要的就 是要规范审计流程，通过规范审计流程，解决管理层插手审计的问题，进而使 审计工作取得实效。 邹晶（2015）认为，在我国会计体制改革的新形势下，特别是在我国经济 步入“新常态”的背景下，研究管理层舞弊与审计失败的关系十分重要，认为 当前导致审计失败的原因，最根本的就是管理层舞弊，因而必须正确处理好管 理层舞弊与审计失败的关系，不仅有利于确保我国企业会计报表的“真实性” ， 而且对于完善我国资本市场特别是推动新一轮市场化改革更是具有重要意义。 邓芳（2015）认为，从管理层舞弊来看，主要分为规则性、行为性、违规 性舞弊，而更多的则是违规性舞弊，在违规性舞弊方面，管理层会通过各种手 段进行“粉饰” ，给审计工作造成了极大的障碍，这就需要在开展审计的过程中， 要针对管理层舞弊制定更加科学有效的措施，比如在审计的过程中对管理层进 行“隔离”等等，能够更有效的解决管理层插手审计工作的现象，进而使审计 工作取得实效。 3 管理层舞弊及其动因分析 3.1 管理层舞弊的概念 管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、 遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通 常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防 与检查。 3.2 管理层舞弊的动因 管理层舞弊的动因主要来在三个方面：一是为了融资，一些管理层为了能 够顺利实现融资的目的，因而进行会计造假，大东海、郑百文、麦科特、红光 实业、东方锅炉等都是通过管理层舞弊，虚构前三年利润，以达到 IPO 目的； 二是操纵价格，企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的 波动，常利用不实的财务报表，以达到目的，如银广厦、琼民源就属于这类舞 弊；三是非上市公司将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司，这些都 是通过资产重组进行的财务造假。 3.3 管理层舞弊的特征与危害 管理层舞弊除了具备其他舞弊特点之外，还具有“主观性”的特点，普遍 都是从主观出发进行会计信息造假，进而实现自身不可靠人的目的；还具有 “掩饰性”的特点，管理层舞弊普遍都会在事后进行极力的“掩饰” ，尽量保证 舞弊不出现败露。 管理层舞弊具有十分重要的危害：一是影响我国资本市场稳定，由于管理 层舞弊具有很强的“隐蔽性” ，加之防范措施不够完善，使大量表面业绩优良而 实际不具备发展前景的公司能够顺利上市或利用表面的“繁荣”吸引资金，这 势必会对我国资本市场秩序造成重大影响。二是影响投资主体利益，管理层舞 弊影响投资主体的各方面利益，由于投资者特别是中小股东专业素质、理论素 养、判断能力、识别能力等方面的差距，无法全面、深入、系统、正确的分析 和判断会计信息，会计信息失真最终受到损害的将广大中小投资者，因而加强 会计信息失真的防范对于保护投资主体的利益至关重要。 4 审计失败及其原因 4.1 审计失败的含义 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不 3 实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的 风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计 形象的失败。 4.2 审计失败形成的原因 （1）被审计公司舞弊。由于被审计公司存在舞弊的问题，特别是由于一些 上市公司为了达到一定的目的，极力进行“粉饰” ，必然会导致审计失败。 （2）审计缺乏独立性。目前我国会计师事务所还存在缺乏“独立性”的问 题，而从企业内部审计来看，同样由于其具有“从属地位” ，导致审计失败，比 如目前很多公司的内部审计机构由管理人员管理，必然缺少独立性。 （3）审计市场的原因。从目前我国审计市场来看，尽管我国审计市场已经 相对比较完善，但仍然存在很多不足之处，一些审计机构为了达到“盈利”的 目的，与企业进行“勾结” ，出具不具务真实性的审计信息，进而导致审计失败。 5 管理层舞弊下审计失败的原因分析 深入分析管理层舞弊下审计失败的原因，除了管理层通过舞弊之后的极力 “粉饰”以及设置“障碍”之外，最根本的原因就是目前审计工作还存在很多 不足之处，给邓管理层许多可乘之机，因而有必要从更深层次分析管理层舞弊 下审计失败的原因，这将有助于更好的开展管理层舞弊下的审计工作，确保审 计工作顺利开展，并取得良好的成效。深入分析管理层舞弊下审计失败的原因， 最根本的是以下四个方面。 5.1 审计机制不够完善 尽管我国建立了以中华人民共和国审计法 、 独立审计准则 、 审计署 关于内部审计工作的规定等相关法律体系，具有一定的引导和规范作用，但 从我国相关法律法规来看，我国对管理层舞弊的审计机制仍然不够完善，导致 我国管理层舞弊审计工作的开展缺乏“长效性” 。比如独立审计准则对独立 审计做出一些规定，并且规定应当向社会公布审计结果，但由于其法律位阶较 低，因而还不具有规范作用，特别是按照审计法的规定来看，还存在着一 些冲突，这也直接导致管理层舞弊的审计工作缺乏法律规范，因而我国很多审 计机制缺乏对管理层舞弊的意识，这已经成为我国管理层舞弊审计工作最为重 要的制约瓶颈。比如从上市公司的情况来看，我国很多上市公司还没有建立完 善的会计信息披露制度，缺乏现代会计信息披露理念，没有将会计信息披露拓 展到企业生产经济活动的全过程，特别是很多上市公司管理层为了控制财务大 权，没有建立现代会计制度，导致会计信息披露体系不完善，这也直接导致我 国管理层舞弊下审计工作面临一系列困难。 5.2 审计模式比较落后 从目前我国对管理层舞弊的审计模式来看，还存在着一定的落后性。尽管 我国高度重视审计工作，但针对上市公司的审计工作相对较少，比如目前我国 针对国有上市公司的审计工作，普遍都是采取“运动式”的模式，经常性的审 计较少，尽管在审计的过程中能够发现一些管理层舞弊现象，但也没有采取极 大的措施进行“震慑” ，这就使得很多国有上市公司管理层“有恃无恐” ，管理 层舞弊的现象无法从根本上杜绝。再从我国管理层舞弊审计的模式来看，我国 在这方面具有一定的“滞后性” ，很多时候都是企业出现问题之后才进行审计， 这就直接导致我国管理层舞弊审计工作无法具有“预防性” ，这样的审计实质上 是属于一种落后的模式，应当加以改进。从企业内部审计来看，我国企业的内 部审计缺乏独立性，尽管有的建立了内部审计委员会，但也只是向其汇报工作， 企业内部审计机构基本上都不具有独立性。比如甘肃莫高实业发展股份有限公 司属一家大型民营上市公司，具有“中国葡萄酒品牌价值第三，中国冰酒第一 品牌”称号，莫高的品牌价值达到 62.79 亿元，但该公司对内部审计部门与监 察部门合署办公，统一设立了“监察审计部” ，直接由总经理领导，尽管该公司 设立了“监事会” ，但没有设立“审计委员会” ，因而该公司内部审计机构根本 不具备独立性。 5.3 审计流程缺乏规范 随着我国审计法的不断健全和完善，对企业的审计工作做出了新的规 定，我国对管理层舞弊的审计工作也出台了比较规范的审计流程，在一定上提 升了管理层舞弊审计的效果，但审计流程的规范化仍然不足。在管理层舞弊审 计流程控制方面缺乏标准化，我国在针对管理层舞弊方面，没有建立过程导向 审计报告制度，尽管高度重视报告审计结果，但并没有制定科学的审计计划、 5 审计目标以及审计报告路径和审计质量监督体系，普遍存在着审计事后化的问 题，基本上都是对一个时间段的会计报表进行审计，很多时候都是对过去已经 发生的会计报表进行分析，缺少事前预防和事中控制。比如审计部门针对山东 省某地方银行的审计来看，随着“电子银行”业务的不断发展，山东省某地方 银行 “电子银行”业务已经由 2010 年 14.5%上升到 2015 年的 28.6%，但在对 其会计报表进行审计方面主要是账目基础审计，对电子信息方面的审计比较落 后，没有建立相应的审计流程，一旦出现问题极有可能造成系统性风险。 5.4 审计风险因素较多 中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的 程序规范了注册会计师针对已评估出的重大错报风险确定总体应对措施，设 计和实施进一步审计程序。因此，注册会计师应对针对评估的重大错报风险实 施相应的程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施， 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风 险降低可接受水平，但注册会计师在审计阶段同样会出现很多问题，进而导致 审计风险，而最为重要的就是进一步审计程序性质选择缺乏合理性。比如在审 计过程中，审计人员由于对会计报表收入完整性认定相关的重大错误风险，控 制测试通常更能有效应用，但如果在这方面出现失误，那就会对审计质量造成 重要的影响，进而出现重大的审计风险；再比如很多会计师事务所建立了质量 控制制度，但由于缺乏执行力，对于我独立审计准则中规定的“三级复核制度” 还没有很好的落到实处，目前的大多数会计师事务所，合伙人都忙于招揽业务， 对审计报告的复核基本都是委托他人来做，甚至是干脆不复核直接对外报出， 使管理层舞弊审计工作无法取得实效。 6 管理层舞弊情况下避免审计失败的对策 通过对管理层舞弊下审计失败的原因进行分析，尽管原因是多方面的，但 审计法律制度体系不够完善是其最为重要的原因，这就需要针对这些问题做好 管理层舞弊情况下的审计工作，重点要在完善审计机制等诸多方面下功夫。具 体说，要在以下五个方面取得突破。 6.1 完善审计机制 “依法治国，建设社会主义法治国家”是党的十八大提出的战略目标，党 的十八届三中全会通过的中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决 定 ，更是对依法治国做出安排部署，同时也对审计工作提出了新的要求。要想 使我国管理层舞弊的审计工作取得良好的成效，就必须进一步健全和完善政府 管理层舞弊的审计法律体系，要对我国现有与管理层舞弊审计制度有关的中 华人民共和国审计法 、 审计机关通报和公布审计结果的规定 、 审计法实施 条例 、 国家审计基本准则 、 审计机关公布审计结果准则 、 审计结果公告 试行办法 、 政府信息公开条例等法律法规，进行清理和整顿，该合并的合 并，该废止的废止，并研究制定专门的管理层舞弊审计条例 ，这将有利于更 好的推动我国管理层舞弊工作取得实效。要高度重视管理层舞弊的审计体系建 设，要成立专门的组织机构，专门负责管理层舞弊审计工作，还要配齐审计人 员，使他们能够独立的开展审计工作，这一点应当加大工作力度。 6.2 创新审计模式 改进管理层舞弊审计模式，对于加强管理层舞弊审计工作至关重要，这就 需要不断健全和完善管理层舞弊审计运行体系，加强对现代审计技术的应用， 特别是要加强对科技信息化的运用，着力提升管理层舞弊审计工作实效。进一 步健全和完善管理层舞弊审计工作的决策程序、议事规则和执行落实体系，建 立管理层舞弊审计“联席会计制度” ，形成工作合力。加强对管理层舞弊审计运 行情况的调查研究，根据国家审计法和公司法等法律法规的要求，突 出重要领域和关键环节，避免面面俱到而没有效果。在创新审计模式方面，要 高度重视大数据技术的应用，通过大数据技术能够更好的开展审计分析工作， 进而能够使审计工作更具有成效；在开展审计方面，还要改变过去“事后审计” 的模式，朝着“事前审计” 、 “事中审计” 、 “事后审计”相结合的模式发展，这 样能够使审计更具有前瞻性和战略性，能够有效的发现问题，并推动问题的改 进。 6.3 优化审计流程 我国在开展会计报表审计工作过程中，审计部门、税务部门等行政管理部 门，要变“事后处理”为“事前服务” ，着眼于提升管理层舞弊审计意识和内部 审计质量，审计部门和税务部门等行政管理部门要大力开展企业管理层舞弊审 7 计 “事前” 、 “事中”服务，帮助企业完善企业会计报表审计组织机构、运行体 系、工作机制等服务，着力提升企业内部审计工作整体水平。我国企业行政主 管部门要积极探索将内部审计与外部审计相结合的有效模式，着眼于加强对我 国企业管理层舞弊审计的规范指导和外部审计的监督管理，进一步提高管理层 舞弊审计独立门头沟，进一步健全和完善管理层舞弊审计准则，规范审计行为， 明确各类审计问题的处理方法，真正通过超前服务、主动服务、优质服务，推 动我国企业内部审计步入规范化、常态化、科学化轨道。 6.4 防范审计风险 按照党的十八届三中全会提出的新一轮“市场化”改革的要求，加大会计 师事务所改革力度，特别是要将会计师事务所与政府完全脱钩，使其成为独立 的法人主体，而更重要的则是要借鉴国际“四大”会计师事务所的经验，将我 国注册会计师事务所向有限责任合伙的转型，这已经是未来注册会计师事务所 的发展方面，国家应当加大改革力度，推动会计师事务所经营体制改革，这将 有利于更好的控制审计风险。充分发挥注册会计师协会的作用，使其能够更好 的监督注册会计师的审计行业，比如可以建立同业监督管理的规范性制度，对 注册会计师、审计价格等进行行业监督；再比如，可以加大“黑名单”力度， 对于出现审计问题的会计师事务所以及注册会计师，要加入“黑名单” ，清理出 审计行业等等，只有充分发挥注册会计师协会的行业监督作用，才能更好的防 范审计风险。加强对审计人员的教育和培训，特别是要对他们进行具有操作性、 符合企业实际的教育培训，让审计人员能够更多的了解现代管理层舞弊审计理 念、审计知识、审计方法和审计技术，更好的控制道德风险和职业风险。 除了上述四个方面的措施之外，对于企业来说，还必须在优化公司治理结 构方面下功夫，积极探索中小股东行使表决权、临时提案权、质询权、建议权 的有效机制和载体，大力实施股东大会中小股东“代理出席” 、 “提案制度”等， 健全和完善上市公司与中小投资者沟通平台，为中小股东行使权利创造有利条 件。对于企业来说，要想解决内部会计信息质量不高特别是存在失真的问题， 最为重要的就是要高度重视“独立董事制度”的建立，特别是对于上市公司来 说，通过健全和完善的独立董事制度，能够形成有效的约束机制，通过其独立 行使职权，加大监督力度，最大限度的发挥其约束内部董事、监督管理层的作 用，最大限度的弱化“内部人控制”问题。进一步完善监事会职权机制，细化 检查权、建立业务监督权、完善知情权、强化公司代表权、引入人事监督权、 赋予业务约束权，完善监事激励约束机制，加强声誉和薪酬激励，明确监事义 务和责任，建立“责任追究”制度，保证监事会正确行使职权。 7 结论 通过对管理层舞弊与审计失败的关系进行全面、深入、系统的分析，尽管 从总体上来看，我国审计工作已经步入了新的发展阶段，但由于企业管理层由 于种种原因存在着舞弊的问题，这就直接导致审计工作无法正常进行，甚至会 制约和阻碍审计工作，必须对管理层舞弊下审计失败的原因进行深入的分析。 通过深入分析，特别是在进一步明确管理层舞弊的概念、动因、特征、危害以 及审计失败的含义和原因的基础上，导致管理层舞弊下审计失败的原因尽管有 管理层“粉饰”和“阻碍”等主观原因，而更多的是审计机制不够完善、审计 模式比较落后、审计流程缺乏规范、审计风险因素增多所至，需要引起重视， 特别是要在完善审计机制、创新审计模式、优化审计流程、防范审计风险等方 面狠下功夫，最大限度的降低管理层舞弊下审计风险，提升审计工作的规范化、 科学化、制度化和严格化，解决管理层舞弊下审计失败问题，推动审计工作步 入更加良性发展的轨道。 9 参考文献： 1 李晓霞.我国上市公司会计舞弊审计失败的原因及对策J.福建财会管理 干部学院学报,2015,(02):20-22. 2 阮滢.管理舞弊审计策略探析J.审计与经济研究,2015,