第二十三章 注册会计师利用他人的工作(2)

第二十三章第二十三章 注册会注册会计师计师利用他人的工作利用他人的工作 三、重难点讲解三、重难点讲解 第二节第二节 利用内部审计工作利用内部审计工作 教材 565 页图 23-1 2 三、初步评估内部审计三、初步评估内部审计（教材 P561） 事项考虑的要求 1.了解的目的识别和评估财务报表重大错报风险重大错报风险并设计和实施进一步审计程序。 （1）有效的内部审计有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和修改审计程序的性质和 时间并缩小实施审计程序的范围时间并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当 实施的审计程序。 在某些情况下，考虑内部审计活动后，注册会计师可能认为内 部审计对其实施的审计程序没有任何作用。 （2）并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关内部审计工作都与注册会计师审计相关，注册会计 师考虑内部审计活动后可能认为内部审计对其实施的审计程序没有 任何作用； 2内部审计对注 册会计师审计作用 的局限性 （3）由于内部审计内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师不可能达到注册会计师 审计应具有的独立性审计应具有的独立性，因此，注册会计师不应当完全依赖内部审计 的工作。 （1）内部审计活动与注册会计师审计无关； （2）内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一 步评估内部审计不符合成本效益原则； 3.对内部审计的职 能进行评估 （3）注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质 量存有疑虑。 （1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响； （2）内部审计的职责范围； （3）内部审计人员的专业胜任能力； 4.了解内部审计并 对其进行评估时应 当考虑的重要因素重要因素 （4）内部审计人员应有的职业关注。 四、考虑内部审计工作时与内部审计人员的沟通和协调四、考虑内部审计工作时与内部审计人员的沟通和协调（教材 P563） 事项考虑的因素 1.沟通和协调 的时间安排 当计划利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑内部审计的工作计划， 并尽早与内部审计人员进行讨论。 (1)审计工作的时间，包括制定内部审计计划、实施内部审计程序、出具 内部审计报告的时间安排。 (2)审计覆盖的范围，包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。 2.沟通和协调沟通和协调 的主要内容的主要内容 (3)重要性水平取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 3 (4)拟确定的选取样本的方法，括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、 系统选样和随意选样。 (5)应当能够提供充分、适当的记录作为内部审计报告的基础、证实内部审 计工作是否被恰当地执行并使其他人能够据此检查内部审计工作的执行情 况。 (6)内部审计人员应对审计工作进行复核，并尽快形成书面报告，将其传递 给审计对象及相关管理层。 (1)定期召开会议讨论共同关心的问题； (2)交换审计报告和管理建议书； (3)在审计技巧、审计方法和审计术语方面达成共识； 3.沟通和协调 的方式 (4)统筹审计方案。 五、考虑内部审计工作时评价内部审计的特定工作五、考虑内部审计工作时评价内部审计的特定工作（教材 P564） 事项评价要求和实施审计程序 1.评价的目的如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的的特 定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。 (1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理 人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录； (2)内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据以得出合理的审计结论； (3)内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一 致； 2.评价时考虑评价时考虑 的因素的因素 (4)内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。 (1)检查内部审计人员已检查的项目； (2)检查其他类似项目； 3.对内部审计 特定工作实施 审计程序(3)观察内部审计程序的实施情况。 (1)对内部审计的特定工作的评价；4.评价时的工 作记录(2)对内部审计工作所实施的审计程序。 第三节第三节 利用专家的工作利用专家的工作 一、考虑专家的专业胜任能力和客观性一、考虑专家的专业胜任能力和客观性（教材 P567-P568） 事项评价的内容和实施的程序 （1）评价专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或 是适当职业团体的会员； 1.评价专家 的专业胜任专业胜任 能力能力（2）在注册会计师寻求审计证据的领域中，评价专家的经验和声望。 2.评价专家（1）受雇于被审计单位的专家可能缺乏独立性和客观性； 4 的客观性客观性（2）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系可能缺乏独立性和客观 性。 3.对专家的对专家的 专业胜任能专业胜任能 力或客观性力或客观性 存有疑虑时存有疑虑时 的追加审计的追加审计 程序程序 注册会计师应当考虑利用其他专家对专家的工作予以证实的情形： （1）专家工作所涉及的事项对审计意见特别重要； （2）注册会计师需要其他专家的帮助以充分理解专家所提供的信息； （3）注册会计师认为被审计单位内部专家对所涉及事项的独立性较差； （4）在以往的审计业务中对专家的工作结果有重大不同意见或作过重大 调整； （5）注册会计师不能从专家那里获得满意的原始资料和必要的解释； （6）注册会计师在审计业务中发现的情况使其对专家的结论产生疑虑， 如果没有其他专家的帮助，将无法消除这种疑虑。 二、在审计报告中提及专家的工作二、在审计报告中提及专家的工作（教材 P571） 不同的审计报告是否提及专家的情形 1.出具无保留意见报告 时的情况 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告 中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图 把责任分摊给专家。 (1)注册会计师认为在审计业务