湖北省会计管理基本规范

湖北省会计管理基本规范湖北省会计管理基本规范 第一章第一章 总总 则则 第一条为进一步加强全省会计基础工作，规范会计管理行为，根据中华人民共和国会计法（以下简称 会计法）和湖北省实施中华人民共和国会计法办法等法律法规，结合我省实际，制定湖北省会 计管理基本规范（以下简称“规范”）。 第二条 本规范适用于我省国家机关、企业、事业单位、社会团体、农村集体经济组织和其他组织（以下统 称“单位”）。 第三条 单位应当依据有关法律、法规和本规范，选择适用的会计准则及会计制度，设置会计账簿，实施会 计核算，提供真实完整的会计信息。 第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负责，保证会计法律法规、会计准则和 会计制度在本单位贯彻执行。保证会计人员依照国家的会计法律、法规和会计准则、制度，进行会计核算和监 督，加强会计管理。 第二章第二章 会计机构与会计人员管理会计机构与会计人员管理 第五条单位依法根据会计业务需要设置会计机构，不具备设置条件的，可在有关机构中设置会计人员并指 定会计主管人员。规模小、会计业务量少的单位可委托合法的代理记账机构代理会计事务。 农村集体经济组织可委托乡镇财政所会计代理服务中心（或合法的代理记账机构）代理会计事务，并签订 委托代理协议书。 第六条 单位会计机构主要职责：贯彻执行会计准则和会计制度，依法进行会计核算，实施会计监督，加强 内部控制建设，拟定本单位办理会计事务具体办法，参与制定单位财务预算和经济业务计划并监督执行，检查 指导所属单位的会计工作，办理其他会计事务等。 第七条 单位根据会计业务量和管理需要，依法合理设置会计工作岗位。会计工作岗位的设置，可一人一岗， 一人多岗或一岗多人。岗位的设置还应当符合内部控制制度的要求，严格实行不相容职务相分离的规定。 会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳工作；会计人员不得兼任内部审计工作；出纳人员不得兼 任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账簿的登记工作；出纳人员以外的会计人员不得经管现金、 有价证券和票据；记账人员不得兼任稽核、采购员和保管员工作；稽核人员不得兼任会计信息系统操作员的工 作。开通使用网银账户转账的单位，不得一人办理网银转账业务的全过程。实行国库集中收付系统管理的单位， 录入和审核必须由两人以上完成；票据和印鉴应当分开保管，在银行支票上使用的单位财务公章和私章应当由 两人管理；会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。 第八条 符合总会计师设置条件的单位，应依照总会计师条例等规定设置总会计师职位。总会计师直接 对单位负责人负责；组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面工作，参 与本单位经济分析和重大经济决策研究。 第九条 会计人员必须依法取得会计从业资格证书。任何单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计 工作。村级报账员任职资格应符合湖北省村级会计委托代理服务工作实施办法（暂行）的要求。 第十条 会计人员应热爱本职工作，遵守职业道德，熟悉有关法律、法规、规章和会计准则、会计制度，认 真履行岗位职责，严守工作纪律，依法行使职权： 按照法律、法规和会计准则、会计制度进行会计核算和实施会计监督；对不真实、不合法的原始凭证有权 拒绝接受，并向会计机构负责人或单位负责人报告；对不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求按规 定更正、补充；参与拟定并执行本单位的内部控制制度；妥善保管按规定尚未移交档案管理部门保管的会计档 案；因工作调动或离职应按规定进行会计工作交接；对违反法律、法规和国家统一的会计制度的行为，向本级 或上级有关部门进行检举；享受国家法律、法规赋予的其他职责权限。 第十一条 会计机构负责人（会计主管人员）除取得会计从业资格证书外,还应当具备中级（含）以上会计 专业技术资格，同时还应具有三年以上会计工作经历。经济业务较小的单位会计机构负责人（会计主管人员） 还应具备初级（含）以上会计专业技术资格或从事会计工作三年以上的经历。 第十二条 按照会计法规定，国家机关、事业单位、社会团体和国有控股大中型企业的会计机构负责人 在任免之前，应送属地财政部门会计管理机构对其任职资格进行审核。 第十三条 单位任用会计人员应当实行回避制度。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代 以内旁系血亲以及配偶亲属关系。单位负责人、主管会计工作的行政副职，以及总会计师的直系亲属不得担任 本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属也不得在本单位会 计机构中担任会计、出纳员工作。 第十四条 会计人员必须按照财政部会计人员继续教育的规定，每年接受继续教育的时间不少于 24 学 时。单位应当督促会计人员参加继续教育学习，鼓励会计人员参加会计专业技术资格考试，不断提高业务素质。 第十五条 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作在规定的时间内全部移交给接管 人员。交接时应当编制会计移交清册，列明移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、 支票、发票、收据、文件及其他会计资料，使用计算机记账的单位还应当移交备份的各种会计档案资料、会计 软件资料及用户操作手册等。移交人对自己经办的会计资料合法性、真实性负责。没有办理交接手续的，不得 调动或离职。擅自离岗的应记载于会计人员诚信档案。对无正当理由拒绝办理交接手续的要依法依规处理。 第三章第三章 会计账证与会计核算管理会计账证与会计核算管理 第十六条单位依法设置的会计账簿，包括总账、日记账、明细账和其他辅助账。除国家明确规定需要单独 建账外，一个单位只能按独立核算的会计主体设置一套会计账簿，统一核算所发生的各项经济业务事项。 第十七条 单位应依据会计准则、会计制度设置和使用会计科目，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计 账簿，编制财务会计报告，及时提供真实、完整的会计信息。 第十八条 使用计算机进行会计核算的单位，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料应当符合国家的统一规定。所使用的计算机应保证财务会计工作专用，专人管理，与互联网相连的应 采取物理隔离，确保会计数据的安全。 第十九条 会计人员应根据审核无误的会计凭证定期登记会计账簿，结出各账户余额后，进行试算平衡。按 期对会计账簿与实物、款项及相关会计资料进行核对，确保账证、账账、账实、账表相符。 财务会计报告按有关规定须经注册会计师审计的，单位应当将注册会计师及其会计事务所出具的审计报告 随同财务会计报告一并按规定向有关部门报送或及时对外披露。 单位在推进全面信息化的过程中，采用可扩展商业报告语言表述编制要求，生成的标准化财务报告和内部 控制评价报告，向不同的使用者提供的财务会计报告应编制依据一致，会计指标口径一致。 第四章第四章 会计电子信息与会计档案管理会计电子信息与会计档案管理 第二十条 单位应选择使用符合国家法律、法规和有关标准规范的会计核算软件。使用自行开发软件或实施 管理信息系统化的，在符合上述规定的基础上还应达到岗位相互牵制的相关要求。使用电子信息系统生成的会 计资料与手工生成的会计资料具有同等效力。 第二十一条 会计信息系统的数据实行备份制度。必要的检测、清除记录应当形成相关的文档资料，非指定 的人员不得擅自处理。单位对会计信息系统中发生的案件，应当在 24 小时内向当地县级以上公安机关报告。 第二十二条会计档案是指单位在进行会计记录和反映单位经济业务过程中形成或接收的，具有保存价值并 归档保存的文字、图表、图像、音频、视频及电子介质等不同形式的会计资料。 单位应建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。原始凭证、年度财务会计报告及其审 计报告、年度内部控制评价报告及其审计报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等具有永久保存价值或 者其他重要价值的会计资料，必须以纸质形式或者微缩制品保存。有条件的单位可以通过计算机等电子设备管 理会计档案。 当年属于归档范围的会计资料，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年。期满之后，应当由会计机 构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人（出纳除 外）保管。如有特殊需要，会计机构可适当延长会计档案的移交期限，但最长不得超过会计资料形成年度终了 后三年。 采用电子会计档案替代纸质会计档案的单位，应按照国家标准对电子会计资料进行归档和管理。 第二十三条 单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度，严格按照有关制度使用会计档案。查阅或者 复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、修改、拆封和抽换。单位保存的会计档案（法律有规定的除外） 不得借出。 第二十四条会计档案保管年限按国家现行档案管理的有关规定执行，期满后由单位档案机构会同会计机构 提出销毁意见，编制销毁清册，单位负责人在销毁清册上签署意见，由档案机构和会计机构共同派员监销。 第五章第五章 银行账户与现金管理银行账户与现金管理 第二十五条 银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户为单位办理日常转账结算和现金收付的账户。单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过本 账户办理。一般存款账户为单位在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的单位不在同一地点的 附属非独立核算单位开立的账户。单位可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时 存款账户为单位因临时经营活动需要开立的账户。单位可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规 定办理现金收付。专用存款账户为单位因特定用途按照相关规定需要开立的账户。除国家相关法规另有规定外， 单位只能在银行开立一个基本存款账户。 单位不得在多家银行机构开立基本存款账户。单位不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 单位的账户只能办理单位本身的业务活动，不得出租和转让账户。银行支票需按顺序号签发，不准开具空白支 票或以空白支票作信用抵押。 第二十六条 预算单位银行账户管理 （一）银行账户的审批、备案。预算单位需开立银行账户时，应以预算单位银行账户开立申请报告、 预算单位银行账户开立申请表及相关证明材料，经财政部门审核批复后办理开户手续。擅自开设银行账户 的，按私设“小金库”处理。 （二）零余额账户、基本建设存款户、实拨资金存款户、党团工会存款户和贷款转存款户开设、变更、销 户，按照银行账户管理相关规定执行。 第二十七条 单位应按现金管理的有关规定使用现金。超过使用现金限额的部分，应当转账支付，不得坐收 坐支。 第二十八条 单位的库存现金限额应当由单位向开户银行提出申请，按有关规定核定。 第六章第六章 会计管理与财政监督会计管理与财政监督 第二十九条 会计法规定各级政府财政部门是本行政区域内会计工作的主管机关，财政部门内设的会计 管理机构具体负责本辖区内会计管理服务工作。负责监督检查会计法律、法规的执行情况，依法查处违法行为； 制定并实施对本地有特别要求的符合国家统一规定的会计核算、会计管理和会计监督以及会计人员管理的具体 办法；指导村级会计委托代理服务工作。组织实施会计建账监管；组织本行政区域内会计从业资格及初、中、 高级会计专业技术资格考试和高级会计专业技术资格评审相关工作；按权限审批（审核）会计事务所和会计代 理记账机构的设立和终止，监督会计事务所和会计代理记账机构的业务活动；组织评选、表彰忠于职守，坚持 原则，做出显著成绩的单位和会计人员，向有关部门推荐选拔会计人员中的青年岗位能手、五四青年奖章、五 一劳动模范、三八红旗手和领军人才；受理并协同有关方面查处举报单位或个人违反会计法律、法规和制度以 及会计人员依法履行职责遭受打击报复的行为或事件；协同有关部门查处单位负责人和其他直接责任人因会计 工作失职应给予经济处罚、行政处分或追究刑事责任的案件。 第三十条 按规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计事务所如实提供会计凭证、会计账 簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。 任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计事务所出具不实或者不当的审 计报告。财政部门依法对会计事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 第三十一条 财政部门依法对本行政区域内单位实施会计监督，其主要内容包括：是否依法设置会计账簿； 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合会计法和国家统 一的会计制度规定；从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 第三十二条 依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密 和商业秘密负有保密义务。 第三十三条单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实 提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。无法律、法 规依据而要求单位提供的，单位有权予以拒绝。 第七章第七章 违规行为与法律责任违规行为与法律责任 第三十四条 单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工 作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复的，严格按会计法第 46 条之规定处理。 第三十五条单位不依法设置会计账簿的；私设会计账簿的；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取 得的原始凭证不符合规定的；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；随 意变更会计处理方法的；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；未按照规定使用会 计记录文字或者记账本位币的；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；未按照规定建立并实 施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；任用会计人员 不符合会计法规定的行为，严格按会计法第 42 条之规定处理。 第三十六条伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的，严格按会计法第 43 条之规定 处理。 第三十七条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，严格按会计法 第 44 条之规定处理。 第三十八条 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假 财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，严格按会计法 第 45 条之规定处理。 第八章第八章 附附 则则 第三十九条 本规范与有关法律法规和会计准则、会计制度相抵触时，以法律法规和会计准则、会计制度为 准。 第四十条本规范由湖北省财政厅负责解释，自下发之日起实施。 第一章第一章 总则总则 第一条 为进一步加强全省会计基础工作，规范会计管理行为，根据中华人民共和国会计法（以下简称 会计法）和湖北省实施中华人民共和国会计法办法等法律法规，结合我省实际，制定湖北省会 计管理基本规范（以下简称“规范”）。 会计法的内容： 第一章 总 则 第二章 会计核算 第三章 公司、企业会计核算的特别规定 第四章 会计监督 第五章 会计机构和会计人员 第六章 法律责任 第七章 附 则 湖北省实施湖北省实施中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法办法办法 （1996 年 9 月 21 日湖北省第八届人民代表大会常务委员会第二十二次会议通过 2003 年 4 月 2 日湖北省第 十届人民代表大会常务委员会第二次会议修订）。分为总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、附 则。 湖北省会计工作规范的制定首先是依据会计法，另外还根据其他一些符合会计法的规范性文件进行制定的。 它所涉及到的是：总则、会计机构与会计人员管理、会计账证与会计核算管理、会计电子信息与会计档案 管理、银行账户与现金管理、会计管理与财政监督、违规行为与法律责任、附则。 本规范是完全符合本省实际而制定的，对于会计核算、监督等多方面问题都进行了相应规定，且规定得非 常细化、具体，对于会计工作具有非常强的指导意义，是会计人员在工作中不可缺少的指导性文件。 第二条 本规范适用于我省国家机关、企业、事业单位、社会团体、农村集体经济组织和其他组织（以下 统称“单位”）。 本规范的适用范围由其调整对象、社会功能所决定。一般而言，包括三方面的涵义： 第一，对人的效力范围。 会计法的调整对象是会计机构、会计人员及其领导与会计主管机关及有关机关之间的监督管理关系。 需要注意理解的是：其他经济组织，是指除国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位以外的依法应当 设置会计帐簿和进行会计核算的社会组织，如农村的村民委员会、外国在我国的常驻机构等。没有将“个体工 商户”列入适用范围。 第二、会计法在空间上的效力范围。 本规范为什么没有将个体工商户纳入其调整范围，主要是考虑按照第九届全国人大常委会第十一次会议通 过的中华人民共和国个人独资企业法的规定，现有的个体工商户中有相当一部分已经具备了设立个人独资 企业的条件，将被作为个人独资企业加以规范。其他经营规模很小，个人财产与其经营财产不分的个体工商户 情况比较复杂，其会计管理的具体办法，需要从实际出发另作规定。因此，本条规定的适用范围不包括个体工 商户。本规范所适用的范围与会计法的规定一致。 第三条 单位应当依据有关法律、法规和本规范，选择适用的会计准则及会计制度，设置会计账簿，实施会 计核算，提供真实完整的会计信息。 第一个问题：为什么会计工作要有规范？ 会计工作都要有所依据，都要在相关规范的约束下进行。具体到湖北省的会计工作，其依据除了有关法律 法规外，还应依据本规范进行。 这里我们重点说一说规范中小企业会计工作的问题。 什么要对中小企业的会计核算进行规范就目前来看，中小企业存在很多问题，如规模小、技术水平落后、 资金短缺、财务人员素质不高、观念陈旧等因素都制约了中小企业的发展。那么，中小企业要发展重在转变经 营思想及保证相应的资金需求，除此外，还要有政策的扶持和制度保证。 加强中小企业会计监管，促进中小企业会计核算规范化认真贯彻实施会计法，加强会计监管，组织推 动以依法建帐为中心的会计基础工作规范化活动，是促进中小企业会计核算规范化的重要手段。 各级财政、审计、税务部门要切实履行会计法赋予的监督职能，加强对中小企业会计核算的指导和管 理。 强化中小企业的外部监督；建立中小企业内部控制制度，加强内部监督；加强对会计凭证的控制与监督； 加大对会计报表的控制与监督；促进中小企业会计人员素质的提高。 第二个问题：为什么规范中要求企业提供真实的会计信息？ 对单位会计资料的监督检查必须依靠被检查单位的支持和配合。现实生活中，有的单位为了掩盖违法违纪 行为，拒绝监督检查；有的单位则采取各种手段对检查进行阻挠，甚至隐匿有关资料，谎报有关情况，使监督 检查无法进行。为此，会计法明确规定，所有被检查单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关部门 依法实施的监督检查，必须将所有的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况，如实地 提供给监督检查部门，不得拒绝、隐匿、谎报。这是一项强制性的法定义务。被检查单位作为政府部门行政监 管的对象，必须履行，不能找出种种理由拒绝、阻挠和刁难，应当积极配合，提供便利条件和真实的完整的资 料，对拒绝依法实施的监督检查或者不如实提供有关会计资料及有关情况的，由政府财政部门依法予以查处。 第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负责，保证会计法律法规、会计准则和 会计制度在本单位贯彻执行。保证会计人员依照国家的会计法律、法规和会计准则、制度，进行会计核算和监 督，加强会计管理。 第一个问题：单位负责人的会计责任是什么？单位负责人怎样负起会计责任单位负责人的会计责任是什么？单位负责人怎样负起会计责任 ？ 本规范明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲，直接代替会计人 员办理会计事务，而是要求单位负责人加强自身建设，增强法律意识和法律责任，组织有关人员或部门建立健 全内部约束机制和内部控制制度，采取有效的方法和措施，督促会计机构、会计人员和会计工作其它相关人员 依法做好会计工作。因此，单位负责人应从以下四个方面入手做好工作。 1.1.建立健全单位内部会计监督制度建立健全单位内部会计监督制度 加强单位内部会计监督制度建设是单位负责人负起会计责任的有效保障。单位内部会计监督制度，是指一 个单位为保护资产的安全完整，提高会计信息质量，保证经营活动符合国家法律、法规和规章要求，避免或降 低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互联系、相互制约的控制方法、 措施和程序。 建立单位内部会计监督制度，首先要考虑既定目标：一要保证单位经营方针和管理目标的实现；二要保护 单位各项资产的安全完整；三要保证会计记录的可靠性和会计资料的真实性；四要保证单位各项经济活动效益 最大化；五要保证单位各项经济活动在法定范围内进行。 其次要符合建立单位内部会计监督制度的基本要求：第一、必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的 职责权限；第二、应当明确重大经济业务事项的决策和执行程序；第三、应当明确财产清查的范围、期限和组 织程序；第四、应当明确内部审计的方法和程序。最后要遵循合法、适用、规范和科学的原则。 建立单位内部会计监督制度，仅制定制度是不够的，还必须健全、切合实际、有效执行。因此，单位负责 人应当加强单位内部管理，重视单位内部会计监督制度建设，根据管理需要和实际情况，从有效管理和控制的 要求出发，指导和督促有关部门建立健全内部约束机制、内部控制制度、会计核算制度和其它基础管理制度， 明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，做到防范不兼容职务相互分离，保证不同机构和岗 位之间的权责分明、相互制约、相互监督。在机制和制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的 目的，使内部控制真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，从而保证会计工作规范有序，会计资料真 实完整。 2.2.实行委托授权实行委托授权 委托授权是单位负责人的会计责任得以落实的主要方法。有关法律规定，单位负责人可以书面约定，授权 其代理人行使单位负责人的有关职权，但单位负责人应当对其代理人在授权范围内的行为承担责任。按照这一 规定，单位负责人可以将应当履行的法定会计事务以委托书或内部规章制度等书面文件形式委托予其它人员， 如经营负责人、财务主管、总会计师、财务总监、会计机构负责人等行使，并明确职责和权限。 代理人在授权范围内行使职权和承担责任，如有违反，单位负责人则按单位内部规章有关规定予以处理， 但是单位负责人仍是本单位执行会计法及本规范的责任主体。为保证单位既定目标的实现，保证经授权后 所处理的经济业务工作质量和限制滥用职权，实行委托授权要在授权的范围、权限、程序、责任等内容予以明 确。一要明确一般授权与特定授权的权力等级和批准条件的界限和责任；二要明确各类经济业务授权批准的方 式和程序；三要建立监控和检查制度。 3.3.发挥会计人员和其它人员的职能作用发挥会计人员和其它人员的职能作用 本规范规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是否定会计人员和会计工作的其它相关人员的 职能作用，与发挥单位其它人员的职能作用并不矛盾。一个单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制 约、各司其职、有序运转，共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、 协调者和督促者。 本规范在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，还规定了会计机构、会计人员和其它人员的 职责和法律责任。这就是说，会计人员和会计工作其它相关人员不仅要对单位负责人负责，而且要对法律负责， 同时还受职业道德纪律的约束。一个单位的财务收支活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序以后，才 能得到认可和实现。要保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员和会计工 作其它相关人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。 尤其是财会专业管理人员的作用，他们是管财的行家、理财的能手。可以说，只要会计机构、会计人员和 会计工作其它相关人员在处理会计事务过程中依法履行职责，严格把关、实行监督，会计工作就会规范有序地 进行，违法会计行为就会得到有效遏制和纠正。所以，充分发挥会计人员和其它人员的职能作用，是单位负责 人的会计责任得以具体落实的重要措施。因此，单位负责人应当支持和保证会计机构、会计人员依法履行职责， 解决会计人员在履行职责中遇到的困难和问题，为依法进行会计核算、实行会计监督创造一个良好环境。 4.4.加强自身建设加强自身建设 单位负责人对本单位会计工作负责，不能认为自己是单位负责人，会计上的事情都由自己说了算，也不能 认为会计工作都是会计人员的事情，与己无关，更不能认为在财务会计报告上签章仅是一种手续，对其内容不 负责任。而是要真正认识到会计法赋予自己的会计责任，高度重视会计工作切实履行法定职责。这是依法 做好会计工作的关键。 因此，单位负责人要努力做到：第一、学法、懂法，不但自己要负起会计责任，履行法定职责，而且要以 身作则、带头执法，贯彻执行好会计法和会计相关的法律、法规和规章。第二、学点会计，懂点财务。自 己要负会计责任，就要管好财务，要管好财务，就要懂财务，不求精，但一定要懂。不能因为自己不是会计， 而不负会计责任，也不能因为自己不懂财务，而推脱法律责任。第三、加强自身建设，提高财务管理水平，增 强经济管理驾驭能力，为规范会计行为、保证会计资料真实完整、加强管理、提高经济效益、维护社会主义市 场经济秩序做出表率和努力。 总之，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，这是会计法及本规范对单位会计工作相关人员的责 任界定。因此，单位负责人必须高度重视会计工作。只有加强自身建设，增强法律意识和责任感，建立健全单 位内部会计监督制度，强化内部管理和会计控制，实行必要的委托授权，充分发挥会计人员和其它人员的职能 作用，才能负起会计责任，履行好法定职责。 第二个问题：为什么规定单位负责人对本单位会计行为的责任主体为什么规定单位负责人对本单位会计行为的责任主体 规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了问题的关键。 单位负责人代表单位依法行使职权，应当对本单位的一切事务，也包括会计事务负责。在会计工作实际中， 由于以往将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体，甚至赋予会计人员“双重身份”，实际上 造成了多重主体，无人负责。如果一个单位因提供虚假的财务会计报告被追究责任时，单位负责人往往以“会 计人员负责会计核算和会计监督，报表是会计人员编的，我不懂会计，我不负责”等理由推脱；会计人员也往 往感到委屈、困惑，认为“是领导让我这样编报表的，为何让我承担责任？”由此，说明原会计责任制度的不 科学和不切实际。 从财政部门对会计工作的检查情况看，产生假帐的违法会计行为的原因是多方面的，既有监管不力、制度 不健全等外部原因，也有会计人员素质不高、约束机制不健全等内部原因，但内部原因更为突出。许多造假帐 等问题，或者是单位负责人授意、指使、强令的结果，或者是以往单位负责人疏于管理、监督等造成的。如果 内部管理制度健全，如果没有得到单位负责人的同意或默许，是不会发生其他人员擅自造假帐、编造虚假会计 资料等问题的。 从国外有关公司、会计立法情况看，公司对外提供的财务会计报告也都规定由公司管理当局负责。单位负 责人对本单位的会计行为和会计资料的真实性、完整性负责，符合国际通行的做法。 因此，强调单位负责人为会计责任主体，有利于规范会计行为和保证会计信息质量，有利于根本上解决会 计秩序混乱等突出问题。 第三个问题：单位负责人如何防范潜在的会计法律责任风险单位负责人如何防范潜在的会计法律责任风险 1.提高法制观念，摆正单位负责人在本单位会计工作中的位置。单位负责人是本单位的法人代表，对本单 位的会计工作负有不可推卸的责任。 2.加强对财会知识的学习，提高辨别、区分违法会计行为的能力。 单位负责人首先应掌握会计基础知识和会计基本原则，包括会计的职能和作用、一般原则、会计处理程序 和方法等等。在此基础上进一步学习国家统一的会计制度，学会读懂和分析财务会计报告，包括资产负债表、 利润表、现金流量表以及会计报表附注等。单位负责人只有熟悉掌握了财会知识，才能提高自己辨别、区分违 法会计行为的能力，才能保证本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性，才能充分掌握单位经营管理的 全面情况，控制会计行为，防范会计风险，从而保证单位财务会计报告的真实和完整。 3.重视会计人员配置和会计机构建设，建立健全行之有效的内部控制制度。单位负责人是会计责任主体， 要保证会计信息的真实、完整，除了自己遵守会计法，不授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项外， 还必须防止会计机构内部人员的作假舞弊行为。. 首先，单位负责人要关注会计人员的配置，重视会计人员的职业继续教育，本着“以人为本”的原则，选 拔任用素质高、道德品行好的人才，提高会计工作质量和效率，从而减少单位负责人由于会计人员的败德行为 带来的法律风险；其次，单位负责人应重视会计机构的建设，通过建立健全行之有效的内部控制制度和内部制 约机制，明确会计相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗 位之间的权责分明，相互制约、相互监督。并通过正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行 职责的情况，保证单位负责人的管理意识在各个环节得到执行，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范 和控制违法、舞弊等行为的发生。 2001 年 7 月 12 日，北京市第二中级法院开庭审理原中国医学院肿瘤医院、中国协和医科大学肿瘤医院住院 部主任石巧玲贪污近千万元巨款一案。这起在长达四年的时间里贪污公款 900 余万元、挪用公款 370 余万元的 特大案件震惊了京城卫生医疗系统。石巧玲早先在住院部做财务工作，最后做到住院部主任的职位。石巧玲采 用的是勾结外人冒用病人姓名贪污公款的手段，这需要她每贪污一笔都要做假单据，很容易被人发现。然而， 在长达 4 年之久的时间里，石巧玲就是利用这种“最笨的方法”，利用医院自身所有内部控制制度上的漏洞， 贪污公款 1098 万余元，最终被判了死刑。 4.正确认识会计监督的重要地位，充分发挥内部审计的监督职能。单位负责人应高度重视会计的监督职能， 正确认识会计监督的重要地位。会计工作与其他工作的根本区别就在于它的政策性和法制性，会计人员行使职 权受法律保护。单位负责人要建立健全本单位的会计监督制度，保证会计机构和会计人员依法履行职责，只有 正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心 所欲的事。有的企业单位负责人制定的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管 理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事 项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。 第五条 单位依法根据会计业务需要设置会计机构，不具备设置条件的，可在有关机构中设置会计人员并指定会 计主管人员。规模小、会计业务量少的单位可委托合法的代理记账机构代理会计事务。 农村集体经济组织可委托乡镇财政所会计代理服务中心（或合法的代理记账机构）代理会计事务，并签订 委托代理协议书。 会计机构会计机构是指由会计人员组成的，负责组织领导和进行会计工作的职能部门。我国的会计机构主要包括： 1.中央和地方政府设置的主管会计工作的机构。如各级财政部门设置的会计事务管理机构。国家财政部设立 的会计事务管理司，是全国会计机构的最高领导层，主管全国会计工作，其主要任务是：负责制定和组织实施 各项全国性的会汁法令、规章、制度；审查各地区、各部门拟定的会汁管理办法；检查全国的会计工作情况， 总结交流会计工作经验；研究、拟定改进会计工作的措施；管理、监督注册会汁师及注册会计师事务所的业务； 制定全国会计干部培训规划，推动和协助各地区、部门做好会计干部培训工作；管理全国会计技术职称工作等。 各省市的财政厅设置的会计事务管理处，作为主管本地区会计工作的办事机构。 2.基层单位设置的财务会计机构。如各单位的财务会计处、科、股等。各单位设置的财务会计机构，其主要 任务是：对日常经济业务进行会计核算；利用会计资料对经济活动进行分析、评价；为企业管理当局提供所需 的经济信息；直接参与企业重大问题决策；定期向企业有关各方提供财务报告等。 目前我国会计机构和人员设置方面的存在的问题： （1）会计机构的设置不够合理，机构不是根据会计业务的需要设置会计机构，有机构重复的情况；（2） 会计人员的配置不够合理，未完全按照“互不相容职务”的原理设置，出现了职责不分的情况，还有会计人员不 具备必要的专业知识和技能，不熟悉国家有关法律、法规、规章的国家统一会计制度。单位主管人员不具备必 要的专业知识和技能，以及财务管理能力。特别是有些单位的会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属在本 单位会计机构中担任出纳工作。 （3）有些单位的会计人员未自觉遵守会计职业道德规范导致工作效率不高，工作质量差而影响会计信息的 合法性、真实性、准确性、及时性、完整性。表现为以感情代替会计法规制度，徇私枉法。 （4）会计交接工作 规定不清楚，未及时做好会计交接工作，从而对会计工作产生很大的影响，如导致库存现金、有价证券与会计 账簿记录不一致；未交清工作就调动或离职，严重影响各种会计资料的真实性、完整性、连续性、全面性。 应如何设置会计机构 ？ 设置会计机构，一是要与企业管理体制和企业组织结构相适应；二是要与单位经济业务的性质和规模相适 应；三是与本单位的会计工作组织形式相适应；四是要与本单位其它管理机构相协调；五是要体现精简高效原 则。按照上述原则来确定是否单独设置会计机构；设置什么性质的会计机构；会计机构是分设还是合设；几级 会计机构；会计机构在企业组织机构中如何定位；会计机构与其它管理机构的分工协调。 第六条 单位会计机构主要职责：贯彻执行会计准则和会计制度，依法进行会计核算，实施会计监督，加强 内部控制建设，拟定本单位办理会计事务具体办法，参与制定单位财务预算和经济业务计划并监督执行，检查 指导所属单位的会计工作，办理其他会计事务等。 会计控制制度按基本规范的要求是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律 法规制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 第七条 单位根据会计业务量和管理需要，依法合理设置会计工作岗位。会计工作岗位的设置，可一人一岗， 一人多岗或一岗多人。岗位的设置还应当符合内部控制制度的要求，严格实行不相容职务相分离的规定。 会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳工作；会计人员不得兼任内部审计工作；出纳人员不得兼 任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账簿的登记工作；出纳人员以外的会计人员不得经管现金、 有价证券和票据；记账人员不得兼任稽核、采购员和保管员工作；稽核人员不得兼任会计信息系统操作员的工 作；开通使用网银账户转账的单位，不得一人办理网银转账业务的全过程；实行国库集中收付系统管理的单位， 录入和审核必须由两人以上完成；票据和印鉴应当分开保管，在银行支票上使用的单位财务公章和私章应当由 两人管理。 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。 解释一： 1.企业应设置哪些会计岗位？企业应设置哪些会计岗位？ 企业应根据自身规模大小、业务量多少等具体情况设置会计岗位，一般大中型企业应设置会计主管，出纳， 固定资产核算，材料物资核算，工资核算，成本核算，收入、利润核算，资金核算，总账报表和稽核等会计岗 位。 小型企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置，例如，可设置出纳、总账报表和明细分类核算等会计 岗位。 2.会计主管岗位的职责是什么？会计主管岗位的职责是什么？ 会计主管岗位的职责一般包括： （1）具体领导单位财务会计工作； （2）组织制定、贯彻执行本单位的财务会计制度； （3）组织编制本单位的各项财务、成本计划； （4）组织开展财务成本分析； （5）审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件； （6）参加生产经营管理会议，参与经营决策； （7）负责向本单位领导、职工代表大会报告财务状况和经营成果； （8）审查对外报送的财务会计报告； （9）负责组织会计人员的政治理论、业务技术的学习和考核，参与会计人员的任免和调动。 3.出纳岗位的职责是什么？出纳岗位的职责是什么？ 出纳岗位的职责一般包括： （1）办理现金收付和结算业务； （2）登记现金和银行存款日记账； （3）保管库存现金和各种有价证券； （4）保管有关印章、空白收据和空白支票。 4.固定资产核算岗位的职责是什么？固定资产核算岗位的职责是什么？ 固定资产核算岗位的职责一般包括： （1）会同有关部门拟定固定资产的核算与管理办法； （2）参与编制固定资产更新改造和大修理计划； （3）负责固定资产的明细核算和有关报表的编制； （4）计算提取固定资产折旧和大修理资金； （5）参与固定资产的清查盘点。 5.材料物资核算岗位的职责是什么？材料物资核算岗位的职责是什么？ 材料物资核算岗位职责一般包括： （1）会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法； （2）审查汇编材料物资的采购资金计划； （3）负责材料物资的明细核算； （4）会同有关部门编制材料物资计划成本目录； （5）配合有关部门制定材料物资消耗定额； （6）参与材料物资的清查盘点。 6.库存商品核算岗位的职责是什么？库存商品核算岗位的职责是什么？ 库存商品核算岗位的职责一般包括： （l）负责库存商品的明细分类核算； （2）会同有关部门编制库存商品计划成本目录； （3）配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额； （4）参与库存商品的清查盘点。 7.工资核算岗位的职责是什么？工资核算岗位的职责是什么？ 工资核算岗位的职责一般包括： （1）监督工资基金的使用； （2）审核发放工资、奖金； （3）负责工资的明细核算； （4）负责工资分配的核算； （5）计提应付福利费和工会经费等费用。 8.成本核算岗位的职责是什么？成本核算岗位的职责是什么？ 成本核算岗位的职责一般包括： （1）拟定成本核算办法； （2）制定成本费用计划； （3）负责成本管理基础工作； （4）核算产品成本和期间费用； （5）编制成本费用报表并进行分析； （6）协助管理在产品和自制半成品。 9.收入、利润及利润分配核算岗位的职责是什么？收入、利润及利润分配核算岗位的职责是什么？ 收入、利润核算岗位的职责一般包括： （1）负责编制收入、利润计划； （2）办理销售款项结算业务； （3）负责收入和利润的明细核算； （4）负责利润分配的明细核算； （5）编制收入和利润报表； （6）协助有关部门对产成品进行清查盘点。 10.资金核算岗位的职责是什么？资金核算岗位的职责是什么？ 资金核算岗位的职责一般包括： （1）拟定资金管理和核算办法； （2）编制资金收支计划； （3）负责资金调度； （4）负责资金筹集的明细分类核算； （5）负责企业各项投资的明细分类核算。 11.往来结算岗位的职责是什么？往来结算岗位的职责是什么？ 往来结算岗位的职责一般包括： （l）建立往来款项结算手续制度； （2）办理往来款项的结算业务； （3）负责往来款项结算的明细核算。 12.总账报表岗位的职责是什么？总账报表岗位的职责是什么？ 总账报表岗位的职责一般包括： （l）负责登记总账； （2）负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关财务会计报表； （3）负责管理会计凭证和财务会计报表。 13.稽核岗位的职责是什么？稽核岗位的职责是什么？ 稽核岗位的职责一般包括： （l）审查财务成本计划； （2）审查各项财务收支； （3）复核会计凭证和财务会计报表。 总之，企业单位在建立会计人员岗位时，应注意以下几个原则： （1）要从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保 证会计工作有秩序地进行； （2）要同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩； （3）要从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。 解释二：国库集中支付制度国库集中支付制度 一、国库的涵义一、国库的涵义 国库顾名思义即“国家金库”，这是我们对国库含义通常的理解，也是传统意义上的国库的基本含义。 国库的职能可以从广义和狭义两方面概括。狭义的国库职能就是“保管职能”，即保管政府的资产和负债， 也就是我们通常所说的国家金库；从广义角度看，国库的职能除了上述基本职能外，还包括对政府的预算执行 进行控制，对现金流量进行预测、管理和监督，管理政府银行账户，进行财务规划，管理公共债务以及国外赠 款和国际援助等金融资产。狭义上的职能即是传统国库的职责，而广义上的职能才是现代国库的职能，也是我 国进行国库集中支付制度改革的目的所在。 二、国库集中支付制度的涵义二、国库集中支付制度的涵义 国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，预算部门每年给预算单位下 达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。 按照这种资金管理方式，政府财政资金支付都在国库单一账户体系下统一进行，财政预算部门还要在商业 银行开设零余额账户，并为预算单位开设零余额账户，通过零余额账户，对政府财政资金采取财政直接支付和 财政授权支付两种方式支付到商品和劳务供应商。财政直接支付制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用 途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支 付是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳 务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进 行清算。 国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式，由于各国的实际情况不同，其具体 形式也有差异。国库集中支付制度的涵义需要从以下几个方面去认识： （一） 、国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成部分。 （二） 、国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。 （三） 、国库集中支付制度是以计算机技术的发展和广泛应用为基础的，是历史发展和社会进步的必然产物。 综上所述，国库集中支付制度是国库集中收付制度的重要组成部分，它是改变现行的财政资金层层拨付程 序，以计算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集 中支付专户，将所有财政资金存入国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国 库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人的国库资金管理制度。 建立国库集中支付制度的保障措施 （一） 、国库集中支付以明确政府职能为首要前提； （二） 、国库集中支付以建立和完善部门预算为目标； （三） 、国库集中支付以建立国库单一账户体系为核心内容； （四） 、国库集中支付以严格的监督管理和控制体系为重要保障； （五） 、国库集