商业银行内部会计控制

目录目录 目录-第 1 页 内容提要-第 2 页 参考文献综述-第 3 页 正文 （内部会计控制的含义-第 4 页 （会计控制有效性的界定-第 4 页 （认识内部会计控制的重要意义- 第 45 页 （商业银行会计控制现状及存在问题-第 5 页 （ 认识上不充分，理解上有偏差。-第 5 页 （ 未形成完整的内控制度体系，制度建设滞后。-第 5 页 （ 核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节。-第 6 页 （ 内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标。-第 6 页 （强化会计控制有效性的举措-第 7 页 （ 建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标。第 7 页 （ 按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系。-第 7 页 （ 分析重点控制环节，完善会计核算程序。-第 8 页 （ 按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则。-第 8 页 （ 建立风险测量机制，健全内控评价指标。-第 9 页 参考文献-第 9 页 致谢-第 10 页 论商业银行内部会计控制的有效性论商业银行内部会计控制的有效性 内容提要内容提要 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有 关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 而如何结合金融业务特点，而如何结合金融业务特点， ，结合银行经营实际，选择适当的控制方法，以达到既定的，结合银行经营实际，选择适当的控制方法，以达到既定的 管理目标，这就是会计控制的有效性。管理目标，这就是会计控制的有效性。 金融业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在金融业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在 防范风险上。这篇文章通过对内部会计控制及内部会计控制有效性的解释，使我们充防范风险上。这篇文章通过对内部会计控制及内部会计控制有效性的解释，使我们充 分认识到衡量会计控制有效性的重要意义，针对商业银行会计控制现状及存在的各种分认识到衡量会计控制有效性的重要意义，针对商业银行会计控制现状及存在的各种 问题，采取了多种可行的方法，既首先，要建立既能防范风险又具有可操作性的各项问题，采取了多种可行的方法，既首先，要建立既能防范风险又具有可操作性的各项 会计控制制度和程序；其次，要保证有称职的人去执行内控制度和程序；再者，要建会计控制制度和程序；其次，要保证有称职的人去执行内控制度和程序；再者，要建 立内部控制执行情况的监督体系；第四，要有科学的会计控制有效性的评价指标。只立内部控制执行情况的监督体系；第四，要有科学的会计控制有效性的评价指标。只 第 3 页 共 10 页 有这几个方面做到相辅相成、协调运作，形成一个有机的统一体，才能是内部会计控有这几个方面做到相辅相成、协调运作，形成一个有机的统一体，才能是内部会计控 制真正发挥其效用。制真正发挥其效用。 关键词：关键词：约束 控制 规范 完善 参考文献综述参考文献综述 内部会计控制源远流长。古老的中国统治者为了防止掌管财物的官吏贪污 舞弊，弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制与相互考核等方法，以达到“一毫财 富之出入，数人耳目之通焉”的目的。现代内部会计控制的完善与推广有赖于现 代化大生产和现代管理科学的迅速发展，更加受到投资者、经营者和管理者的重 视。我通过阅读现代商业银行风险管理、 金融机构操作风险新论、 商业银行典 型案例和金融风险预警机制研究等书籍，充分认识到许许多多古今中外的大 大量案例雄辩地证明了这样一个客观事实：经济越发展，会计越重要，内部会计 控制更重要。尤其是在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代商业银 行中，加强内部会计控制有其重要的现实意义和深远的历史意义。事实上，只有 成为我们每个银行员工的自觉行为和内在动力才会使银行内部会计控制的思想 认识和管理行为更加加强和更加有效，并随着经济的发展、改革的深化、管理的 加强而显得越来越重要起来。 论商业银行内部会计控制的有效性论商业银行内部会计控制的有效性 随着我国加入世贸组织后，金融业将面临着更大的挑战。其中，商业银行强化内部管 理与控制，有效地防范和化解金融风险已成为共识。我认为，目前内部控制的着力点应是： 增强内部会计控制的有效性。 一、一、内部会计控制的含义内部会计控制的含义 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法 律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 内部会计控制是整个商业银行内部控制系统中的一个十分重要、不可或缺的子系统。 第 5 页 共 10 页 也可以说：内部会计控制是商业银行内部控制的核心。随着市场经济的深入发展，控制在 管理中的重要性正在不断显现，内部会计控制重要性也会被越来越多的人们所认识。商业 银行管理越加强，内部会计控制越重要。 二、二、会计控制有效性的界定会计控制有效性的界定 会计控制是内部控制的一个重要方面，从字面上看，似乎表述了会计的一种职能，其 实反映了现代会计的实质即运用会计方法和手段，将业务经营过程中差错与风险降到 最低程度，以实现经营目标的一种管理活动。随着现代化管理手段的不断发展，会计控制 方法也逐步增多，如何结合商业银行金融业务的特点，结合银行经营实际，选择适当的控 制方法，以达到既定的管理目标，这就是会计控制的有效性。任何技术、方法只有为目标 的实现做出贡献，才是有效的，而制度、规章、措施及一系列控制机制怎样才能发挥出应 有效用，这是内部控制问题之关键。 三、三、认识内部会计控制的重要意义认识内部会计控制的重要意义 没有规矩，不成方圆。没有堤坝，河水会泛滥。充分发挥银行内部控制的作用对于规 范银行会计行为，堵塞漏洞、消除隐患等方面具有十分重要的现实意义。 许许多多古今中外的大量案例雄辩地证明了这样一个客观事实：经济越发展，会计越 重要，内部会计控制更重要。尤其是在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代企 业中，加强内部会计控制有其重要的现实意义和深远的历史意义。 为了充分发挥银行内部会计控制的作用，应当强调事前、事中、事后会计控制的多方 配合，协调运作。我们期望在采取行动之前或当时，就能起到引导匡正、防错纠偏的作用。 当然，由于会计日常的核算工作大都是事后进行的，所以内部会计的事后控制更应当起到 事后有效的监督和纠正的作用。所以，我国商业银行内部控制指引认为：“内部控制 是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前 防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。 ” 由于会计法赋予会计人员的职责与权利，又由于会计人员岗位的特殊地位，从其 责任对象来说，会计人员的行为应对国家政府负责，对投资者与债权人负责，对本单位负 责，对同行负责。而要能够负起这些责任的重要前提之一就是要加强内部会计控制，做到 既核算又监督，寓监督于核算之中。 四、商业银行内部会计控制现状及存在问题商业银行内部会计控制现状及存在问题 1 1、认识上不充分，理解上有偏差认识上不充分，理解上有偏差 商业银行内部控制还存在着不少不容忽视的薄弱环节，对会计控制认识还不充分、不 确切、不完整，主要存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规 章制度的汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是 以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没 有充分认识；三是以为内部控制就是互相牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认 识。上述认识上的不充分、不完整是导致内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有 效用的重要原因。 2 2、未形成完整的内控制度体系，制度建设滞后未形成完整的内控制度体系，制度建设滞后 一是有关商业银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制 度建设的具体要求在有关会计制度中分布较散，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要 性；三是制度建设上存在滞后性，如网上银行业务的不断发展、人民银行大额支付系统使 用范围的不断扩大、信用卡消费领域的扩容、电算化条件下如何防范风险，在“柜员制” 劳动组合下如何实施有效控制尚缺乏制度规定。更有甚者，有些是先开展业务后进行制度 补救，这些给商业银行的安全、平稳的发展埋下了巨大隐患。 3 3、核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节 多年以来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则， 相互联系、相互牵制，有着一套较完善且系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断 拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出 逆向操作、 “一手包办”等隐患。如结算制度规定，先收妥款项再签发银行汇票、本票，但 有些人却是而且能够先签发汇票、本票再收款；又如制度规定：商业银行一定金额以上的 跨系统转汇应通过人民银行，但有些行就是通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会 计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应该是 会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规 程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办 事。又由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过 第 7 页 共 10 页 程中屡有违反会计制度的事件发生。如据央视经济半小时报道，2000 年，吉林省电力公司 在中国建设银行吉林省长春市的朝阳支行存入 2000 万元。没想到，一年之后，当吉林电力 公司财务人员到银行取钱时发现，2000 万存款已经被人取走。在随后不到一个月的时间里， 长春市又有 30 多家单位报案，总共有多达 3 亿多元的存款不翼而飞，而这些失踪的存款案 几乎都发生在建行朝阳支行和建行铁路支行。据警方调查后，3 亿多元原来是被一个叫张 雨杰的人通过假存单提前取走的。当然，提前取走如此巨额资金少不了建行内线的帮忙。 2005 年 3 月，吉林省长春市中级人民法院对张雨杰特大金融诈骗案进行宣判，其中建行铁 路支行副行长郭强被判无期徒刑、建行铁路支行营业员潘丽娜被判无期徒刑，另外， ，本案 的主犯张雨杰和建行朝阳支行行长孙守忠以及其他十多名银行工作人员的犯罪事实目前正 在审理当中，法院将在近日宣判。从此案中充分暴露出银行内部会计控制的许多问题。诸 如真假票据的审核、印鉴卡的保管、大额转帐再次确认等，虽然有章可循，但就是可以钻 制度的空子，胆大包天，不仅给客户造成巨大经济损失，而且大大相抵了该银行在广大客 户心目中的地位，也给银行带来不可预计的损失。 4 4、内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标 金融业是高风险行业，多年以来，一直很重视会计监督与金融监管，有专门的储蓄事 后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展， 监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范，现行一些监督方法与控制手段已 显得力不从心，主要表现为：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所 述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。 二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心 的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相 对落后，尤其是计算机系统操作下的风险防范措施执行情况如何，不仅在监督手段上，而 且在监管人员素质上都有待进一步提高。 五、强化会计控制有效性的举措五、强化会计控制有效性的举措 1 1、建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标、建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标 控制系统是一个有组织的系统，根据内、外部的各种变化而进行调节，使系统保持某 种特定状态，从这个意义上讲，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件 下，完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促成内部控制的 要件，没有目标就谈不上控制。商业银行有着自己的经营目标。也有着明确的内部控制目 标。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层 分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系； 建立多层次的会计控制体系，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时利于 不同的人从不同的视角关注银行内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控 制目标的实现。 2、按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系、按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系 内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。建立相关的内控制度，健全有效的运 行机制是实现内控目标的重要保障，也是各商业银行管理层的基本职责。目前，各商业银 行应加大整章建制的力度，应根据中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则及 财政部内部会计控制规范 ，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务 特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。 内部制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的规 范性、约束性、和严密性，并充分发挥它们之间的能动作用。其中规范性是指内部会计控 制在内容上要符合国家有关政策、法令，不得与之相抵触；在写作上有一定的程式要求， 尽可能考虑周到、齐全，便于实施执行；约束性指对单位或个人的言行举止、工作职责、 纪律、秩序等进行约束、限制、规范，缺少约束性，也就失去了制度应有的作用和意义。 严密性是指内部会计控制在语言表达上要求措辞准确严谨，不得含混不清、不得互相矛盾， 以便遵照执行。制度在建设时，在思想上要树立三个观念：一是要以防止业务人员工作差 错为主转变为以防范金融风险为出发点；二是要树立信息安全观念，使计算机信息安全管 理成为内部控制的关键环节；三是要有全局观念，各项制度既相对稳定，又能随环境与业 务的变化能动应变，形成有机整体。 3、分析重点控制环节，完善会计核算程序、分析重点控制环节，完善会计核算程序 会计是银行业务的基础，完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要 按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算 等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和帐务处理系统，以强化会计内部控制 的约束力，我的想法有以下二条： （1）计核算流程，提高控制技术。计核算流程，提高控制技术。 如对“解入”本票的抵用问题，在做好电话核实工作的同时在相关票据背面加盖经办 人名章，可以将责任落实到人；在签发银行本票和汇票时做到相应的电脑系统的控制，只 要帐面上没有一定的金额就不能签发出相应的票据。从而在一定程度上强化会计核算流程 第 9 页 共 10 页 的硬性约束。 （2）分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。 目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今 会计理论，但其缺点是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大， 充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性” ，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、 网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。 4、按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则、按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则 一切好的内部控制制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效 用，商业银行从业人员，包括管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况 及一些相关案例来看，一些银行出现问题的关键不是没有制度而是制度不落实。因此，一 要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要 运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面要充分调动会计人员积极性，另一方面合理 分工、相互牵制，强化会计人员的业务操作的过程控制；三要加强银行内部控制与管理， 可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、 事中、事先三管齐下使会计内部控制机制得以有效运行。四要加强有关金融法律、法规的 教育，例举与会计业务相关的案子分析总结，做到警钟长鸣！万无一失。 5、建立风险测量机制，健全内容评价指标。、建立风险测量机制，健全内容评价指标。 （1）建立风险测量预警机制。建立风险测量预警机制。 金融风险是客观的、普遍存在的，完全没有风险是不可能的，关键是如何有效地防范、 控制和化解风险，将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内，因此，要建 立风险测定机制，在业务开展之前，应先测定风险指标或比例，在业务发生之后，也应对 其风险状况进行跟踪监测，并在定量分析风险的基础上制订应对措施，规避或控制可能出 现的风险损失。 （2）健全内控评价指标。健全内控评价指标。 内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对银行内部控制进行评价，应该执行 哪些评价程序、遵循什么样的评价标准，用什么样的评价形式等，都是值得思考的问题。 只有建立一套完善的、符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践 中才能有实现的运行性和有效性。 内部会计控制应该是一个动态的过程。因为内部控制具有时效性，今天有效的内部会 计控制明天不一定有效。所以，内部会计控制也是一个精益求精的过程，某一项内部会计 控制的措施总不可能是尽善尽美。因此，商业银行