论如何健全内部审计质量控制毕业论文.docx

2014届毕业生毕业论文题目：论如何健全内部审计质量控制摘 要企业内部审计质量控制是提高企业内部审计工作质量的重要途径，本文试图搭建一个比较完整的内部审计质量控制分析框架，研究了如何健全内部审计质量控制，目前低下的的内部审计质量严重限制了内部审计作用的发挥，本文也从实证分析的角度探究内审质量控制要素与内审质量的相关性。结果表明，企业内审领域逐步扩大，内审质量的不完善，审计理念发生变革，自身人员缺乏管理，是导致内部审计质量低下的主要原因。此外诸多要素直接或间接的影响着内部审计质量。本文主就企业当中出现的问题，提出了一些改进措施，只有健全内部审计质量控制，提高内部审计质量，才能让企业发展更加顺利。本文采用了以下研究方法：1.文献研究法，通过调查文献 来获得资料，了解我国内部审计质量的背景，从而比较全面地、正确地了解和掌握内部审计的现状。2.因素分析法，介绍内部审计质量控制的定义和各项指标的定义与加强我国内部审计质量控制的必要性和可行性。 3.定性分析法，对内审计质量控制进行“质”的分析和探讨，然后通过各个方面的研究对其存在的问题提出具体的改进策略。4.要素实证分析法，做出假设，通过一定的衡量标准，例如借鉴服务业对质量的衡量，最后得出结论。通过对该论题的研究，我认为提高内审质量是一项系统工程，应从每项基础工作，每个审计项目和每个审计环节抓起，具体来说要想健全我国内部审计质量控制就应该从内部审计质量控制制度方面，内部人员素质的提高等方面，完善我国企业内部审计质量控制，实施全面质量控制。只有这样才能产生实质性的控制效果。关键词：内部审计，质量控制，控制系统，绩效考评，策略 abstractthe enterprise internal audit quality control is an important way to improve the quality of internal auditing in enterprise, this paper attempts to build a relatively complete analysis framework for the quality control of internal auditing, studied how to improve the internal audit quality control, the current low internal audit quality severely limit the role of internal audit function, this article also from the perspective of empirical analysis to explore correlation between the internal audit quality control elements and internal audit quality. the results show that, the field of enterprise internal audit gradually expanded, the audit concept change, its lack of personnel management, is the main reason leading to low quality of internal audit. in addition to many factors directly or indirectly affect the quality of internal audit. in this paper, the main business issues, the paper puts forward some improvement measures, to improve the internal audit quality control, improve the quality of internal audit, make enterprise development more smoothly.this paper adopts the following research methods: number one is literature research method ,two is factors analysis approach and three is qualitative. the last is elements of empirical analysis.through the study of this thesis, i think that improving the internal audit quality is a system engineering, from every basic work, grab each audit project and each audit, specifically to improve chinas internal audit quality control should be from the internal audit quality control system, cost efficiency, control, evaluation control, several control link connection and control function of the extension to improve the current situation, perfecting the internal audit quality control, the implementation of total quality control. only in this way can generate control substantive effect.key words: internal audit, quality control, control system, performance appraisal, strategy 目 录前 言审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的管理与质量控制，是其职能发挥的关键。随着技术能力的提高，企业和机构风险的扩大，内审部门所面临的风险也日益增大，国际上，美国安然、世通等一系列恶性造假案例给人们敲响了警钟。在国内伊利、三鹿等事件的曝光也使得人们对内部审计工作重视起来。因此，通过分析目前我国内部审计质量的现状，找出完善内部审计质量控制的有效措施，进行更为严格的内部审计质量控制是避免这些风险的内在要求，也是内审职业发展的必然要求。只有这样，才能更公平、更有效地参与到激烈的世界经济市场的竞争中。本文正是以内审中存在的问题为切入点展开讨论的，并提出解决方案。本文有不足之处还请读者和老师多多指教。1. 研究的背景及意义1.1 研究的背景美国安然公司、世通公司等一系列上市公司管理层舞弊案，催生并加强了对企业内部审计质量控制的法规。2002年7月，美国国会通过了2002年萨班斯奥克斯利法案（简称萨班斯法案）。该法案的出台引发了美国公司治理文化的巨大变革，这是历史性的一步。通过对调查问卷的分析，得出该立法对公司治理的最突出影响是:更加强调完善内部审计质量控制。该项调查结果还表明内部审计在美国受到了前所未有的重视，预示着内部审计领域将出现划时代的变革。2002年9月在北京召开的国际内部审计师协会（iia）全球论坛会议再次将“保证内部审计质量与改进审计项目所面临的挑战”作为大会的中心议题之一。2005年7月国际内部审计师协会第64届国际大会全球委员会及领导人论坛在美国芝加哥召开，大会交流主题之一就是：当前内部审计管理问题。21世纪以来iia先后召开了几次以内部审计质量控制及相关问题作为大会的中心问题之一的大会，这一事实说明，如何健全内部审计质量控制、如何更加有效的发挥内部审计作用已成为审计界不容回避、必须解决的重大课题。从国内看，三鹿、伊利、蒙牛等事件的不断曝光，也使的人们对我国内部审计质量控制工作重视起来。首先内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量，并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。内部审计行业必须要以质量求生存。随着社会主义市场经济的蓬勃发展，我国内部审计逐步得到人们的认识和重视。在国家审计的带动下，审计界开展了对如何提高内部审计质量控制，促进内部审计的价值发挥的研究和探讨。同时也颁布了内部审计基本准则、审计署关于内部审计工作的规定等相关法规和两个实物指南，这对我国企业开展内部审计质量控制工作有一定的实践指导意义。1.2研究的意义内部审计质量控制是指内审机构为实现审计目标，通过科学的组织手段和技术方法，使内部审计工作按指定目标和既定程序运作，从而达到提高审计工作水平和效率的目的，它是一个体系。在现代企业组织中，内部审计机构是一个非常重要的部门。它通过对企业内部活动进行审查和评价，帮助管理者完善组织内部控制，防范和降低企业风险，促进企业健康发展，帮助企业实现其目标。虽然大多数关于内部审计质量控制建设的探索和实践还处于初级探索阶段，但先进的理论来源于实践，社会实践会根据理论的指引进一步发展和完善。本文对企业中的内部审计质量控制系统进行研究，从控制和系统的基本原理出发，按控制系统需要具备的基本要素为出发点，通过发现企业中存在的问题，找到解决的方法，然后通过对影响审计工作质量的关键环节的审视和分析，尝试性的建立和落实贯穿于内部审计工作的的各方面和全过程的内审质量控制体系，并结合现实中的情况根据实践做出改进使其能及时有效的发现、揭示和纠正审计工作中的质量漏洞和不足之处，从而能够全面的提高内部审计质量控制，这对健全企业内部审计质量控制，促进企业优良文化发展，提高企业竞争力有重要的现实意义。1.3论文框架审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的管理与质量控制，是其职能发挥的关键。本文主要通过研究的背景和意义、内部审计质量的控制、我国内审质量控制的现状以及如何健全内部审计质量控制以下几个部分来研究探析的。本文的结构框架见下图：2.内部审计质量控制概述 2.1内部审计质量的涵义特点及影响因素2.1.1内部审计质量的涵义及特点审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的，离开了监督，审计也就变异了，国家审计是这样，内部审计是这样，民间审计也是这样。评价也好，鉴证也好，它们都是为监督而工作，其本质是监督。人们通常说内部审计要搞好服务，本质上是要把监督寓于服务之中，而决不能是放弃监督。内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，目的是改进单位的工作质量和提高效益。而内部审计质量是指内部审计工作过程及其结果的优劣程度。从广义上来讲内部审计质量是指总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义上的内部审计质量是指内部审计业务工作即内部审计项目质量，其中包括选项、立项、准备、实施、报告和归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。 内部审计质量包含了两个方面的内容：一是内部审计结论的质量；二是内部审计行为的质量，在实践中，也有人把它称为审计的工作质量。从两者的关系看，审计工作的质量决定了审计结论的质量，是审计结论的基础，只有好的审计质量才能得到较为准确的审计结论。而审计结论的质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。从这个角度出发，审计质量主要是审计结论的质量，审计结论的质量可以进一步表述为是它适合于委托委派审计方以及有关社会各方，凡是各方面对审计结论提出的各项要求都属于这种特性。内部审计工作质量是基础，内部审计结果质量又是内部审计工作质量的集中表现和最终反映。从管理层的角度看，看重的是审计结果的质量；而内部审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。质量是内部审计之本，只有完善内部审计质量特征，切实提高审计质量，才能“取信于民”。内部审计质量特征体现在以下几个方面： 1. 服务的内向性 内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。2.工作的相对独立性 内部审计同外部审计一样，都有一定的独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规和有关财务会计制度，独立地检验、评价本部门、单位及所属各部门、各单位和相关的管理活动的财务收支，维护国家利益。3.审查范围的广泛性 内部审计主要是为单位经营管理服务的，这决定了内部审计的范围必须包括单位经济活动的各个方面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可用于保护性审计，又可进行建设性审计。4.对内部控制进行审计 内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容。根据对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改善经营管理、提供内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。2.1.2内部审计质量的影响因素影响内部审计质量的因素主要分为内因外因这两种。1.内部影响因素（1）内部审计机构缺乏一定的独立性，国际内部审计师协会发布的内部审计实务标准中指出：内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层。内部审计委员会是内部审计工作是否独立的首要屏障,而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的关键所在。当前，我国内部审计委员会构成层次过于单一，人员之间没有相互制约关系。这导致内部审计机构形同虚设，没有起到其应有的监控作用。然而在实际工作中，有些单位由于各种原因没有设立单独的内部审计机构，即使已经成立内部审计机构的单位也只是形式上独立而实质上并没有独立，这种情况均影响了内部审计人员客观公正地开展工作，从而在一定程度上影响了内部审计工作的质量。（2）内部审计在经费来源上缺乏独立性。内部审计机构从事审计活动往往需要一定的经费，经济上的保证是开展内部审计的保障。充足的、有保证的，不受被审计对象控制的经济来源，是内部审计客观公正地开展内部审计工作的首要条件。内部审计没有社会社团组织那样有独立的审计收入作为支持，内部审计的经费，只是企业管理费用的一部分，经费的来源没有太明确的规定，很大程度上取决于单位管理层，随意性强且灵活性较大。这样往往会由于经费不足，而造成有的审计人员不愿意工作，审计项目 无法开展，所以导致很多审计项目无法实施，影响了内部审计作用的发挥，同时，审计底稿的编制不及时也影响了内审的质量。（3）内部审计项目缺乏计划性，时间顺序安排不够充分。审计部门虽然早在年初就已经制定了本年的审计计划，但是由于年度中间临时审计任务不断，这样的话就要先进行临时任务的审计展开，像这样的项目质量服从审计时间的现象时有发生。有时为完成审计项目，大量的审计人员只有先放下手头的工作去完成临时任务，有的甚至减少了现场检查，存在着应付了事的现象，这样不仅影响了审计项目的完成速度和质量，而且大大提高了审计风险。2.外部影响因素（1）制度方面存在缺陷和不足，影响审计人员对审计质量的把握。一是规章制度的系统性不强。现行的制度规定较为零散，未进行系统性的梳理和归集；二是规章制度的内容不够完善，达不到精细化管理的要求。规章制度在内容上不够详尽明确，审计人员在把握制度的尺度上存在差异；三是规章制度的修订、更新不及时。随着我国进入国际市场的快速发展，原有的管理方式、业务模式和产品已不能满足国内国际客户的需求，这就要求我们重新塑造业务流程和制造出更新的产品。其次制度的后续监督工作也没有做好，这一系列的问题导致了业务的发展高于制度的制定，严重影响了审计工作的质量。（2）内部审计人员缺乏相对的独立性，并且专业素养不高。内部审计人员的专业知识水平较低、业务操作能力低下、分析判断能力不足、工作经验缺乏是决定审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。现在审计岗上的许多人员都是从财务、出纳、会计甚至是兼职等调过来的，往往重视账面审计而忽略帐外内容，普遍缺乏计算机、新业务等专业知识，仅对本岗位业务熟悉，对其他岗位业务知识了解不够，直接影响到审计工作开展的深度和广度，最终影响审计的质量。2.2内部审计质量控制的涵义及特点2.2.1内部审计质量控制的涵义审计质量标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范，是内部审计规范体系的重要组成部分。内部审计质量控制作为保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。所谓内部审计质量控制是指内部审计质量控制是指内部审计机构和人员根据审计质量标准，通过科学的组织手段和技术方法，使内部审计工作按指定目标和既定程序运作，从而达到提高审计工作水平和效率的目的。是为实现审计目标，规范审计行为，等程序的总称。对于内部审计质量控制的概念应从三个方面理解：一是内部审计质量控制的主体。从广义上讲，内部审计质量控制的行为主体是内部审计机构。二是内部审计质量控制的客体。内部审计质量控制的详细的内容和范围是内审的客体。三是内部审计质量控制的全部过程。内部审计质量控制有一个完整的过程，该过程是由诸多具体的连贯的步骤组成的，一般来讲有内部审计质量目标设定、内部审计制度的严格落实、内部审计人员的操作流程、内部审计质量监督等步骤。在该过程中每一个步骤都会对内部审计质量形成特定的具体的影响，并且也会对下一个环节以及结果造成影响，所以内部审计质量控制既要重视每一步骤的操作，更要把各个步骤作为一个整体，发挥综合力量。简单来说内部审计质量控制是指针对影响审计质量的主要因素和业务环节，为确保审计质量而制定和运用各项基本方针和策略、规范和标准、程序和方法的行为。该行为内容包括对审计工作计划、审计项目具体计划、审计工作方案、审计证据、审计记录、审计工作底稿、审计报告等的质量管理。2.2.2内部审计质量控制的特点内审质量控制体系具有系统性，一致性，不确定性，限制性，潜在性，可控性等特征。同样内部审计质量控制也有自己的一些特点： 内部审计质量控制基本目标是满足多方利益相关者的需求。进行内部审计是为利益相关者服务，将他们的利益放在第一位是内部审计质量控制的中心思想和基本原则。通常的，内部审计的利益相关者主要包括本企业内部的董事会、审计委员会、管理层以及外部审计师等。 内部审计质量控制由多种要素组成。内部审计控制的要素主要包括内部审计环境、内部审计主体、内部审计客体、内审人员自我控制、审计制度等方面。只有对这些要素进行全面的控制，才能保证内部审计达到预期的效果。 内部审计质量控制方法的多样化。随着时代的变迁更替，现代科技水平的不断发展与更新，电子科技已经逐步代替了手工，这使得内部审计质量控制的方法越来越丰富。并且，由于上述影响内部审计质量控制的要素的种类繁多，使得在应对具体审计工作时，要灵活的选择或者要结合各种方法和措施，这样才能更加有效的实施内部审计质量控制。1.内部审计质量控制是一个连续的过程。在审计计划、实施、报告、监督以及反馈等环节，都要实施质量控制，对审计业务开展的每一个环节都要加强控制，这样才能减少影响内部审计质量的种种问题，提高内审效率。 2.内部审计质量控制需要大家的共同努力。企业内部审计的质量，是审计许多工作和许多环节活动的综合反映，需要企业全体内部审计人员共同参与以及其他被审计职能部门成员的积极配合，因此要求内部审计人员爱岗敬业，做好本职工作，同时其他部门人员积极提供资料，配合审计人员开展审计工作。2.3内部审计质量控制的目标对于内部审计质量控制目标的确定，首先，要有实现审计目标的条件。审计质量控制的最终目的就是能够及时发现企业中存在的各种问题。随着内部审计过程的不断发展，审计的目标也随之发生变化。不同的阶段不同的目标。大致上，其目标经历了由内部审计质量控制目标由初级发展阶段的提高财务报表的可信度，发展为成长阶段的关注内部控制的恰当性、有效性，直至今日的现代内部审计阶段，演变为促进组织管理目标的实现的过程。除此之外，企业还要考虑审计成本效益原则。内部审计质量控制的效益主要包括：改善组织内部的风险管理、提高管理程序的效率和效果、保护资产的完整性、提高会计披露的靠性程度、加强法律法规的遵循、充分加强内审人员的素质等。内部审计质量控制的成本主要包括：预防成本、计划成本、沉没成本、隐性成本等。在实施内部审计质量控制前，我们要充分考虑所耗费的成本与可实现的效益，只有能带来预期的效益，我们才会进一步落实。3.我国内部审计质量控制现状分析31我国内部审计质量控制环境的现状3.1.1企业外部环境面对企业改制重组等一系列重大改革举措，作为与企业内部各个部门有直接联系的内部审计，其工作对象和内容也越来越复杂。 随着改革步伐的加快和力度的加深，内部审计人员面临的挑战随之增多。在时间紧、任务急的情况下，好多审计组没来得及开展审计调查就去审计外来企业。结果审计目标不明确，审计人员素质不高。最终出具的审计报告简单粗糙，审计质量无法达到要求。本文主要从企业外部环境分析我国内部审计质量控制的现状。企业的外部环境主要包括经济发展现状和一些法律法规的实施情况。这些方面对内部审计质量都存在着或多或少的影响，具体包括：1.随着经济的发展，世界的进步，市场经济是我国的主流趋势，现代经济的最显著特征就是不稳定性增强，企业为了增强自己的竞争力，不断扩大规模，进行的交易逐步复杂，数量随之增多，使得企业对内部审计的需求也来越大质量要求越来越高，从而导致内部审计质量控制的难度越来越大。2当今社会中得各种行为活动主要是靠法律法规与道德素养来规范和制约的，所以内部审计也不例外。法律法规与职业道德的规范健全不但能使内部审计工作有法可依、有章可循，而且可以使内部审计人员规范自己、约束自我。随着我国经济的繁荣，内部审计工作的外部环境的不断变化，为控制内部审计质量而建立的政策相应的要做出调整。截至目前，我国已经颁布了关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则等法律法规。但是，从长远来看这些规定不能满足实际需要，我们要结合实际，在实践中总结经验，并积极借鉴国外成功的做法，制定出符合我国现状的较为健全完善的内部审计规范体系。3.1.2企业内部环境同外部环境一样，企业的内部环境对审计质量控制也有重要的影响。我国企业在高速发展的同时，其内部环境会对企业内部审计质量控制带来深远的影响。首先，在现行企业中存在“一股独大”特殊情况，大股东控制监事会，导致监事和监事会不能形成有效的制约机制，内部控制活动不当，导致企业内部审计的监督作用流于形式不能有效发挥。其次，目前我国不少企业的管理高层不能认识到内部审计及其质量控制的重要性，控制环境不理想，治理结构权责不分清楚，机构设置不合理导致很多企业的内部审计机构缺乏足够的独立性，在受到利益的诱惑时，一些内部审计人员也很难公正客观的评价企业财务和经营状况。另外，内部审计的控制不严、信息沟通不畅使得一些企业和相关的内部审计部门与企业需求之间存在着差距，不能根据企业所处的实际环境及时调整企业内部审计制度、标准、准则和规范，由此造成企业内部审计质量控制的低效。内部控制不完善会造成信息失真，违法违纪现象时常发生，有些内审人员私自挪用公款，利用虚假发票非法侵占企业资金，导致国家资产受到严重损失。3.2我国内部审计质量控制主体的现状所谓内部审计质量控制的主体，换句话说就是“是谁在进行内部审计质量控制”。进行内部审计质量控制，首先必须有一个健全有效的组织机构，不同的企业其机构的设置也有所不同也会产生不同的审计工作效果。随着经济的发展，我国内审质量控制主体的现状也出现了一些危险的状况，这其中最突出的几点有：第一点，内部审计部门设置不太合理。独立性的限制条件影响内部审计的客观公平，独立性是内部审计工作的基础和精髓，内部审计机构是独立性的最小单位。在现实工作中，有的单位把审计机构附设在财务部门中，这是不合适的做法。这在很大程度上影响着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务的权威，从而不能保证内部审计质量和规避内部审计风险。第二点，内部审计质量控制的组织不健全。目前，有于审计部门人员较少，任务繁重，对审计工作只讲求速度不考虑质量，没有足够的重视，没有建立健全内部审计质量控制机构和一系列的控制制度。内部审计质量控制主体不明确，在企业内部往往没有设立对内部审计质量检查的职能部门或者是配备专业人员，使得那些内部审计质量控制部门体系变为纸上谈兵，这也是我们面临的巨大挑战之一。3.3我国内部审计质量控制客体的现状33.1内部审计人员素质不高我国目前内审工作人员不论从学识还是从业经验还是职业道德上看都令人不满意。从事内部审计人员有的没有得到专门的训练，没有取得相应的资格证书，同时审计部门也没有采取相应的措施来提高自身素质。我国目前内部审计人员大多数由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，往往重视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示。具体来说，我国目前内部审计人员队伍还主要存在以下问题：1.知识结构不合理。现有内部审 计人员懂财务知识的人员较多，熟悉现代企业管理知识、计算机知识，具有一定的综合分析能力的全能型人才较少，普遍缺乏对实际情况的处理技能，缺乏统一的业务规范。2.职业道德不佳，素质低下。因为受到各方面的制约内审人员缺乏相应的职业道德素质，不能持有谨慎、严格、客观公正的态度进行审计工作能力的评价，对查出的问题往往是能不上报就不上报，不会采取正确的方法解决问题，误导使用人员，随意性较大。3.内部审计人员安排随意性较大。在录用内部审计人员时，没有考虑其能力大小，在审计方案编制中，对人员组成缺乏科学的分配制度，审计作用难以发挥。内审工作是“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内部审计质量不高。3.3.2内部审计工作不规范在内部审计工作过程中，除此之外还存在着许多不合乎规范的地方，这些不规范很容易就导致内部审计质量的不可控，具体包括以下几个方面： 国家的法律以及内审部门制定的制度与审计工作规范化的要求不一致。现在企业内部面临的主要问题是法律法规和工作规范不同步。常常使内部审计工作陷入了有法不依、有章不能循的不良循环之中，这样既影响了审计效率效果，同时也伴随着巨大的审计风险。现在许多内审机构至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和事后的审计控制和复核；审计工作底稿不完整，使得审计复核质量控制等无从入手；审计报告是以协调关系为出发点，以肯定工作成绩为基本，问题定性比较模糊。 内部审计的方法比较落后。面对日益发展的经济和突飞猛进的高科技技术，我国内部审计人员理念没能及时转变，内部审计方法模式仍以以前的为主，风险理念比较淡薄，很少考虑风险因素，更谈不上风险基础审计模式的运用和操作，所以现有的审计手段显出滞后的状态，导致审计成果无法利用。审计人员缺乏对审计方法和经验的总结和思考，各部门缺乏先进经验的交流。3.4导致内部审计质量控制现状的原因虽然我国的历史比较久远，但是内部审计起步发展较晚,内部审计质量控制还存在着不少问题。银广厦、蓝田股份等公司提供的虚假财务报告,在某种程度上可以说与这些企业的内部审计质量不高有关。那导致这种现状的原因到底是什么呢，个人认为可以从以下几个方面理解： 1.内部审计法律法规及内部管理制度 我国的内部审计法律法规体系不健全。法律法规不甚健全是导致内部审计制度不尽完善、内部审计质量不高的主要原因之一。大家也都知道,经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和约束的,内部审计工作也不例外。在我国，中国内部审计协会印发内部审计具体准则第i9号内部审计质量控制的基本框架包括五章十三条，主要内容包括：总则、一般原则、内部自我质量控制、外部评价与附则。但这些法律准则和道德规范不适用于实务中的操作，太过笼统。这样就增加了企业徇私舞弊的几率，给他们可乘之机，加剧了审计风险。2.企业内部审计机构模式的建立健全 我国企业内部审计机构建立模式尚且不够合理完善。目前,我国也提倡内部审计机构的设立，很多组织,特别是大中型企业都设有内部审计机构。内审机构一般受董事会或监事会的领导管理,但是该部门基本上与其他职能部门相平行，其独立性、公正性及可靠性难以得到应有的保障,所以说很难正常的开展审计工作,从而引发了大量的审计危机，内部审计要发挥应有的作用,应从机构设置上来保障。 3.复杂的内部审计对象和审计内容的开拓 由于企业的资产重组,必然牵扯到合并和收购、改制和改革、及分离等问题,这样就为内部审计对象开拓了新范围。内部审计的对象复杂,为内部审计质量控制带来了非常多的困难,审计的风险也随之增加。这同时也对内部审计人员提出了更高层次的要求，做出正确审计结论的难度加大。4. 我国内部审计质量控制的完善4.1内部审计质量控制环境的优化前面几章主要讲述了我国内部审计质量控制当中出现的问题，那么为了保证内部审计质量就必须实施全面质量控制。本章主要介绍健全内部审计质量控制的几种方法，首先从环境的优化方面讲解。内部审计和公司治理是相互支持、一脉相承的关系。公司治理决定着内部审计的控制环境和制度基础。我们都说内部审计的成功运作，首先需要有健全的有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度，健全约束机制等方面强化公司治理。除此之外，健全经济组织内部审计制度也是审计成果转化的保障。在实际工作中，内部审计结果要与相关责任部门经营业绩、绩效考核挂钩。在我国企业目前内部审计工作还不太成熟，对企业内部审计人员来说，不仅要在审计人员素质、职责分配、考核评判等方面有明确规定，而且对各项具体审计业务活动都应该根据本单位的实际情况制定规范化的文件，使所有审计人员在遵守职责时有一致规范的准则和统一模式。最后，加强内部审计风险的防范和控制对审计质量也有一定作用。在审计资源既定的情况下，为降低审计风险，可以考虑推广应用风险基础审计方法。4.2加强内部审计质量控制的独立性内部审计机构设置的独立性是内部审计独立性的一个主要标志。独立性是内部审计的坚强的支撑，也是审计工作质量的中心。独立性是指内部审计职员能够完全独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。内部审计职员只有具备了应有的独立性，才能正确地开展自己的工作，并且做好。审计人员应有一定的自由判断，自由意味着可以自主抉择，不受其他部分、个人或外来因素的制约。为保障内部审计发挥作用，必须设置科学、有效的内部审计组织。内部审计工作的这种独立性，在很大程度上受到了内部审计机构在本企业中所处的职能地位，也受到内部审计部门与销售部门及其他各个职能部门之间存在的权衡关系等因素的影响。本人认为，我国应该结合企业经营管理的实际情况，建立适当的内部审计机构设置模式，达到提高我国企业内部审计机构的独立性 。审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性，还要求内审人员在实质上和形式上保持各自的相对独立性。要提高内部审计人员的独立性，必须对内部审计机构实行专职化的人员配备。以前在人员配备上，可能是由于管理层认识上的错误，对审计人员的重视程度不够，甚至由其他部门人员兼职审计人员，由于一时的疏忽就导致整个企业审计质量整体的下降。为了避免该种情况的发生，首先，要对从事内部审计工作的人员实行严格的准入制度，并且要对其进行职业道德教育，使之对审计事项的判断和决定不会轻易屈从于他人的意志，不受外界的干扰，能够保持客观性和公正性。其次，提高内部审计人员的独立性，还应该采取以下措施：内部审计的定期轮换，避免长期内部审计工作因对工作流程和相关接触其他工作人员的熟悉而造成的对工作的懈怠；内部审计人员不得参与经营管理活动，避免内部审计人员因自身利益而产生的压力；内部审计人员在履行自己的职业责任时，必须严格遵守内部审计规范和审计师制定的其他的规定，对于内部审计人员工作的疏漏要制定严厉的惩罚制度，从而保证内部审计人员对准则和企业制度的遵守；内部审计人员在履行职责时，不能收受或明或暗的有损自己职业尊严的任何物品，从而保证了内部审计工作人员的公正性；了解所有内审人员与被审计单位之间的利益冲突和潜在矛盾，这样才能够及时的防范由于不必要的冲突和矛盾造成的影响。4.3改进内部审计质量制度体系提高内审质量是一项系统工程，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。要想健全内部审计质量控制制度体系要做到以下几点： 健全有效的内审组织保障机制内审的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机制、实现董事长与总经理分离、明晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或监管会，单独对其负责、报告工作的进度，从根本上使其能够真正独立于各职能部门，发挥其应有的权威性。我国新出台的18号文件对上市公司独立董事成员的招聘更为严格，减少了政商联手、学商联手等不法行为的发生。法律的出台加上专业化的审计人员的监督会使审计质量大大提高。 在总经理层以下设立审计机构这样设立审计机构的主要是对总经理以下的各等级职能管理部门及其他业务部门经理等的的人行为以及业务进展情况进行后期监督检查管理，协助总经理掌握下属公司的最新动态同时将那些存在不法现象的公司上报给总经理。 在各个分公司当中设立审计工作小组审计工作组的成立的主要目的在于负责检查、监督下属公司以及其他各个部门的各项生产活动或相应的管理行为活动，并且积极努力的配合上一级审计机构进行各个项目的大范围的审计活动。其中，审计委员会与经理层审计机构及各审计工作组之间都存在着业务上的指导关系，以保证审计工作的顺利开展。然后要建立内部审计质量控制的人员，保正全面提高内审人员相应的素质，壮大内部队伍建设。从事审计工作的人员素质大概包括知识、人生阅历、专业技能和职业道德教育以及工作环境，这些因素对审计工作的好坏起着直接作用。总起来说，要想健全完善内部审计质量，就要有一支优秀的、有担当的、高素质的内审人员团队。 建立内审质量控制的手段保障机制充分发挥审计组长的督导作用，抓好三级复核制度的落实，建立健全责任追究和奖惩制度。除此之外还有一点就是健全内审质量控制的过程保障机制，做好事前审计方案，事中工作底稿编制，事后审计报告等的控制。 总之，内部审计质量控制是一个体系，要从整体出发，只有从组织、人员、手段等方面出发 实施 全面控制，这样才能达到实质性的控制效果。4.4内部审计质量控制标准的完善审计质量是审计工作的生命线，而内部审计质量控制是提高审计质量的关键所在，它是由内部审计机构和审计人员正确使用审计标准，依法履行职务，对审计全过程工作质量进行自我约束的一项活动；它涉及到每一项审计工作、每一个工作环节、每一个审计人员，贯穿于审计工作的全过程。标准不完善是导致审计质量不高的主要原因之一。内部审计规范体系可以分为三个系统：一是指导审计作业和管理的规范，是执行系统；二是制定作业和管理规范时应当依据由国家制定的法律法规或者是由审计部门制定的审计准则，称之为内部审计规范依据系统；三是制定作业和管理规范所要参考的审计规范，我们把它称之为内部审计规范借鉴系统。由于我国在依据系统和规范系统这两个系统方面有了比较全面的规定，所以应该从健全内部审计规范的第一个系统即执行系统入手。主要从以下这几个方面思考：首先企业内部审计章程的建立我个人认为很有必要。因为在一部说明性文件里提到过：“审计部门的职业道德、宗旨和具有的权利必须要以书面形式体现出来”。然后制定专业审计实务操作指南也是必须的。专业审计指南是根据内部审计实务准则制定的，具体可以分为两