论上市公司会计信息披露问题研究 毕业论文.doc

湖南大学hunan university毕 业 论 文 题目： 论上市公司会计信息披露问题研究 考生姓名 学 籍 号 910511100469 专 业 企业财务管理 指导老师 二0一三年 月 日 湖 南 大 学毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在老师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。学生签名：日期：2013 年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。本论文属于1、保密 ，在 年解密后适用本授权书。2、不保密。（请在以上相应方框内打“”）学 生签名：日期：2013 年 月 日指导教师签名：日期：2013 年 月 日论上市公司会计信息披露问题研究摘 要 当今的会计信息披露制度还存在一定的漏洞，总体而言，建立健全一个体系的会计信息披露制度存在一定的难度，因为这需要各个组织部门的合作与努力。其实，完善上市公司内部治理结构与外部监督相结合，以及上市公司会计信息披露宏观治理和财务报告微观结合改进相匹配，才能有效的提高上市公司会计信息披露的质量，从而促进证券市场健康良性运转和经济社会的良性健康发展。关键词： 上市公司；会计信息；披露to be listed information disclosure present situationabstracttodays accounting information disclosure system still exist some loopholes, in general, establish and improve a system of accounting information disclosure system has certain difficulty, because it requires the organization department of the cooperation and efforts. in fact, perfect the internal governance structure of listed companies combined with external supervision, and accounting information disclosure of listed companies match the macro microcosmic combined with improved governance and financial reporting, to effectively improve the quality of accounting information disclosure of listed companies, so as to promote the securities market healthy benign operation and positive healthy economic and social development.key words: listed company;accounting information;publish目 录毕业论文原创性声明i摘 要iiabstractiii一、绪论1二、上市公司会计信息披露的含义及内容1（一）上市公司会计信息披露的含义1（二）上市公司会计信息披露的内容1三、会计信息披露存在的问题2（一）会计信息披露的不规范2（二）会计信息披露的不真实2（三）会计信息披露的不充分3（四）会计信息披露的不及时3四、上市公司会计信息披露不规范成因分析4（一）巨大的利益诱惑4（二）违规成本低廉4（三）政府多门导致会计信息披露不规范5（四）上市公司自身存在的问题5五、规范上市公司会计信息披露应采取的有效措施6（一）建立健全法律法规体系6（二）对会计造假案件加大处罚力度6（三）加强会计信息披露监督7（四）加强注册会计师行业建设，提高审计质量7（五）加强对上市公司的治理7结束语8参考文献9致谢10iii一、绪论当今的会计信息披露制度还存在一定的漏洞，总体而言，建立健全一个体系的会计信息披露制度存在一定的难度，因为这需要各个组织部门的合作与努力。论文首先阐述了上市公司会计信息披露的含义及为什么要进行会计信息披露的内容；其次，对于上市公司会计信息披露的现状进行了一下简单的分析，整合一些资料，指出上市公司会计信息披露所存在的问题；然后，就上市公司会计信息披露所存在的问题简要的进行分析其产生的原因；最后，对规范上市公司会计信息披露提出几点建议。其实，完善上市公司内部治理结构与外部监督相结合，以及上市公司会计信息披露宏观治理和财务报告微观结合改进相匹配，才能有效的提高上市公司会计信息披露的质量，从而促进证券市场健康良性运转和经济社会的良性健康发展。 二、上市公司会计信息披露的含义及内容（一）上市公司会计信息披露的含义上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照法律法规、证券主管机关的管理规则及证券交易所的有关规定,以一定的方式向社会公众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。上市公司会计信息披露是证券市场赖以建立和发展的基石,是证券法律制度的核心内容,也是证券投资者权益的有利保障,它有着深刻的理论意义与深远的现实意义。（二）上市公司会计信息披露的内容为了保证上市公司信息披露的合规性，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法上市公司信息披露管理办法、首次公开发行股票并上市管理办法、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等。根据上述法律和行政法规，上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告、季度报告）；临时报告。这里的报告包括财务报告，财务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。三、会计信息披露存在的问题我国股票市场建立至今才十几年，对上市公司信息披露的监督及管理的时间不够，虽然取得了一定的成级，但是与西方发达国家相比还存在着一定的差距。虽然在信息披露制度的建设方面引用了很多其他国家的先进经验，使我国能在改革开放的这十几年达到在国外经历相当长时间才能获得的效果，我国上市公司信息披露制度的建设是一个将国外先进经验与我国基本国情相结合，逐渐探索，并且使之适合我国资本市场发展阶段的重要历程。（一）会计信息披露的不规范有关法规、制度不完善。迄今为止，规范我国证券市场的根本大法证券法虽然已经出台并实施，但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后；会计信息披露不规范。现行会计信息披露制度不很规范，散见于各种规定之中。会计信息披露不规范。上市公司会计信息披露不规范，现行会计信息披露制度不很规范，散见于各种规定之中。审计执业不规范。作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。企业会计信息披露违规、随意，部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据，与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全或根本就不披露等。（二）会计信息披露的不真实 上市公司会计信息披露的真实性关系到整个证券市场的公平与发展，在相关法律中就有规定。上市公司会计信息披露不真实主要表现在误导、违法以及提供虚假信息，这是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。上市公司管理当局出于公司信誉、股价、筹资的方便、管理业绩评价的特殊目的，许多上市公司所提供的财务会计信息，常常存在着误导、虚假和重大遗漏情况，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。部分上市公司因经营不善，效益不佳，人为粉饰财务状况和经营成果，呈报虚假信息，骗取股东和潜在投资者信任。表现为:经济业务的虚假陈述;财务数据失真。大投资者上比起虚增利润，上市公司披露内容虚假或具有误导性的信息似乎有着更多更复杂的动机，比如虚假的财务报表，让投资者的决策产生失误。虚增或虚减资产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方交易任意调节利润，使财务信息失实。（三）会计信息披露的不充分表现为公司对应披露的信息不作全面的披露还有会计信息披露的不对称，采取避重就轻的手法故意夸大部分事实、隐瞒部分事实误导投资者。我国上市公司会计信息披露存在不充分的问题，由于我国会计信息披露制度不完善，致使上市公司有机可乘，对应该披露的信息没有做完整的披露，欺骗投资商。也有一些上市公司对自己本身发生重大违法违规事件时，不通过任何方式将信息进行披露。还有些上市公司对自己企业的偿债能力的揭示也不够充分，对资金投放的去向和利润构成的信息也不进行详细的披露，等等。部分上市公司避重就轻，选择夸大对自己有利的信息，从而避开对自己不利的信息，隐瞒事实。（四）会计信息披露的不及时会计信息及时性具有信息含量，提前对相关会计信息进行披露的市场反应会远远大于后期披露的反应。在市场经济中,会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益，上市公司的会计信息披露不及时,还会导致内幕交易等操纵市场的欺诈性交易。目前上市公司在实际操作中存在的主要问题有：有利的会计信息提前披露，一些上市公司把预期可能获得的补偿在未确定能收到时，作为资产予以确认，从而虚增资产和利润。不利的会计信息延迟披露，有的上市公司由于经营不好，出现亏损，害怕会计信息披露出来会影响公司的股票价格，往往采取迟迟不披露，更有甚者还冒着被通报批评的风险违反听证会的规定。另有很多企业都是报喜不报忧，对诸如行业因素带来的产品价格大跌或原材料价格大涨，几乎没有公司公告说明事件的实质和由此对企业财务的影响。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才发布正式的“重大资产重组公告”与公众见面。某些上市公司在公司的会计信息披露中，素以调整利润分配，中期报告过于简单；部分上市公司不提供上年同期相关的重要数据。四、上市公司会计信息披露不规范成因分析（一）巨大的利益诱惑在目前，会计制度及相关准则都还具备一定的灵活性。假如对同一项会计事项的解决可以存在多种处理方式，这样就为企业进行会计违法操作打开了方便之门。由于中国特殊的经济体制，存在的漏洞也是比较多，上市公司的财务信息对它自己本身以及有直接利益关系的人的利益有着很大的影响，上市公司在上市后，对货币资金的需要是持续的，为了获得配股的人民币来达到规模扩张的目的，往往编造虚假会计信息以及会计数据，最后得以披露虚假信息，欺骗投资商。当然，在这其中，所存在的利益诱惑远不止这些。有些中介机构、管理部门为了从中获取利益，在虚假的会计信息形成及被披露的过程中，也做出了努力。由于信息存在一定的虚假性，导致很多投资者对证券市场失去相对客观的判断。很多人面对巨大的金钱诱惑，不免为所动容。（二）违规成本低廉上市公司会计信息披露的成本是相对较低的，但是所获得的的利益确实相当的高，在这样的情况下，很多公司就迈出了这一步，在现在一个会计信息制度不完善的大体情况下，被查出的概率很小，即使被查出，对于这些违规行为的处罚力度也是比较小的，随着上市公司数量的越来越多，在这其中的存在的虚假信息也就越来越多，可以说是数不胜数，在这样一个整体的情况下，被查出被披露的概率也就会很小。想多而言，我国有关的法律法规对此类型的事件的处理又是相对宽松的。譬如在公司法第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接责任的主管人员和其他直接人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”所以，上市公司会计信息披露的成本低，而所获得的利益高，再加上国家法律法规的处罚制度宽松，导致此类事件比比皆是。（三）政府多门导致会计信息披露不规范 目前，我国制定上市公司会计信息披露法规的机构有全国人民代表大会、中国证监会和财政部等单位。我国的法律体系尚不完善，有关管理部门执法不严，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，相互扯皮，必然导致上市公司的行为缺少有力的监督。虽然部门存在众多，但是存在很多的漏洞，倒是很多不法分子有机可乘，然而我国外部审计方面存在独立性不强，对于上市公司信息披露主要部分的财务会计报告以及财务会计信息的生成等规定则是依据财政部有关会计准则、会计制度，由于部门间职责界定不清，就会形成各部门之间协调困难，导致上市公司的信息披露行为缺少有效的监督。审计团队整体素质不一致，部分人员的职业操守以及职业道德不明确，对一些会计信息披露的虚假信息睁一只眼闭一只眼。（四）上市公司自身存在的问题在证券市场上，会计师事务所的审计工作在信息披露中起着非常重要的作用，投资者所掌握的信息很大层面都是来自于会计师事务所的审计报告。上市公司信息披露中所存在的问题，从某种角度上说与上市公司治理结构以及管理者与投资者之间的利益相冲突，由于我国证券市场的发展也就是几十年的时间，上市公司的的会计信息披露制度存在一定的不合理。我国特殊的经济体制，在上市公司中，国家股所占的比重比较大，这样的情况下，导致流通股所占比例就比较小，然后上市公司的治理结构就极容易存在不合理的现象，力量悬殊、两极分化，在这样的情况下对上市公司进行管理就难以约束，最后导致会计信息披露出现越来越多的问题，失去真实性。五、规范上市公司会计信息披露应采取的有效措施（一）建立健全法律法规体系在治理上市公司会计信息披露的违规的情况中，个人觉得必须要建立健全相应的法律法规体系，在法律法规的严格要求下，才能够有效的防患于未然，打击上市公司会计披露的违规现象。加强会计准则的统一性，虽然企业会计准则在不断的修改、完善，但是还是存在一些漏洞，有些问题可以多重选择或者可以靠主观的判断，当这些情况被上市公司钻空子后，作为获取高额利润的手段。我国目前主要是通过会计法、刑法、证券法、公司法等相关法律法规对上市公司会计信息披露的相关问题进行规范，但是在已经查处的上市公司会计信息披露违法违规的案件中，上市公司及管理层与中介机构是主要的违法主体。由此可见，虽然国家有制定一定的法律法规，但还是会出现一些虚假现象，所以，国家要进一步建立健全法律法规体系，完善到每个细节部分。（二）对会计造假案件加大处罚力度对于上市公司会计信息披露所出现的问题，应严格按照国家相关法律执行，进行查处。政府有关部门先后制定并发布了相关的法律法规，如会计法、上市公司财务报表披露细则等，其实，就目前查处的情况来看，上市公司会计信息披露违法违规的案件中，上市公司及管理层与中介机构是主要的违法主体，可见大部分部门都是阳奉阴违、知法犯法。为什么会出现这样的情况？个人认为在一定程度上，相关执法部门的力度有待加强，俗话说，擒贼先擒王，首先要对管理层进行查处，一旦出现会计信息披露存在虚假性，对主要负责人进行查处，构成犯罪的，要按司法程序处理，牢狱之灾也不足为过。其次对参与制造虚假信息的工作人员，也要严格按会计法和刑法有关规定执行处罚，虽然现在许多会计信息虚假性行为大部分都是领导整体策划的，但还是要承担相应的民事赔偿责任。除了对上市公司所要负赔偿责任外，对参与其中的会计事务所、二级市场上操纵股价的庄家以及对有参与会计信息虚假性案件的政府官员也要给予处罚，充分体现法律的严肃性。除了要加大相关法规、制度执行情况的检查力度；针对造假违规成本低，对那些敢于铤而走险的单位和个人，加大处罚力度。（三）加强会计信息披露监督对现在上市公司会计信息披露制度和证券市场的管理机制应进行相应的改革。中国证监会可以随机派信息监察员对上市公司进行突击检查，对上市公司招股说明书、中报、年报、股利分配等信息生成和披露加以监督和检查。证券监管部门除了要负责对全国的上市公司进行宏观监督，统一上市信息披露规范，还要对上市公司的日常活动和会会计信息披露进行具体详细的监管。与此同时，也是最重要的部分，应该加大对证券监管部门的建设，让他们出于一定的独立性，减少一些不必要的干扰，同时证券监管部门的工作人员要注意职业操守，不为私人利益所动容，之后慢慢建立一整套以国家证券监管部门为主以投资者利益保护组织为辅的证券监管组织框架体系。在实行会计信息披露过程中有阻扰的利益集团，也要依法进行查处，同时也要加大执法力度，严厉追究相关人的责任，是会计信息在各个监督部门的保护下还原到真实。（四）加强注册会计师行业建设，提高审计质量在证券市场上，会计师事务所的审计工作在信息披露中起着非常重要的作用，投资者所掌握的信息很大层面都是来自于会计师事务所的审计报告。在国内，会计师事务所有80%实行公司制，负有限责任，会计师事务所的更换为了避免由上市公司的某些大股东决定，而不是由所有股东来决定的情况，上市公司应该要建立审计委员会，并审计委员会负责聘用、更换会计师事务所。最重要的，应该保证注册会计师形式上的独立和实质上的独立，脱离行政主管部门，以此来提高我国注册会计师的审计质量。除了独立，应该建立严厉的会计师的惩戒制度，加强会计师的审计责任意识以及法律责任意识，促使大道严格按照国家规定的标准执业。在此同时也要加强对注册会计师队伍诚信的建设，提高注册会计师队伍的执业质量和职业道德素质，进一步健全和完善注册会计师审计的法律法规体系，强化审计人员依法审计的意识，加强注册会计师审计的法制建设。（五）加强对上市公司的治理就上市公司本身而言，形成一套对公司进行治理与控制的制度是非常必要的，这样可以强化对公司的治理，使公司的每一个决策都是科学的，因此给公司带来的是正面的利益。就中国特殊的经济体制下，上市公司的内部治理将由两个部分构成，第一个是内部治理结构，由股东大会、董事会、监事会及经理组成；其次是通过市场的竞争所实施的间接控制。而上市公司会计信息披露的虚假性从产生到披露要涉及多个市场主体，一环扣一环，涉及面广，而上市公司则是会计信息虚假性产生及披露的源头应该是需要重点治理的。对上市公司的治理要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，此时上市公司内部治理结构就应该建立对公司高级管理人员的有效约束机制，规范公司高级管理人员行为。同时由竞争市场所实施的间接控制也要有效的把握，由内而外的对上市公司的会计信息披露进行有效的管理与监督。防止造假行为的发生，一是要完善公司治理结构；二是要完善公司内部会计控制体系，对公司的各项经济活动实施严格的控制，规范财务行为，以此保证会计信息的真实与完整。结束语我国的证券市场的形成还只有几十年的时间，上市公司会计信息披露的制度不够完善，还需要国家制定相对更加健全的法律法规。现在上市公司会计信息披露中存在的问题、对策及建议是国内外理论界共同关注和讨论的一个热点问题，这个问题涉及到了对上市公司的管理、有关的法律法规等各个方面，所以不能只把上市公司会计信息披露问题当作一个简单的会计问题来对待。随着我国证券市场的不断发展与完善，上市公司所提供的会计信息就有着至关重要的作用，所以要求上市公司应提供真实、及时、准确、全面的会计信息，这对于研究我国上市公司会计信息的披露问题的有一定的必要性。从某种意义上说，上市公司会计信息的披露对于证券市场的建立、发展、完善都将起着基础性的作用。当然在上市公司会计信息披露过程中存在的种种问题，问题的存在既有内部原因，也有大环境的影响，而我们应该充分认识到上市公司会计信息披露虚假性所造成的恶劣影响，从而采取积极的措施来应对。对于上市公司会计信息披露虚假性问题的正确解决，有利于稳定我国的证券市场，促进我国经济发展，从而有利于上市公司获得更多的资金支持。上市公司会计信息披露问题的治理是一个不断完善的过程，尽管上市公司在会计信息披露的过程中总出现不好的现象，但事物的发展过程中总会伴随矛盾的产生而产生问题，因此情况总是会变化的，总会有新事物产生，不能企图一次性地解决所有问题，我们能做的就是通过不断的完善相关法律法规，来建立一个和谐、诚信的市场经济环境，对此只能当成一个不断完善的过程来对待。可以肯