单一税：全球税改的一碗“瘦身汤”

单一税：全球税改的一碗“瘦身汤” 2005 年 05 月 10 日 来源：经济参考报 【大字体】 【中字体】 【小字体】 套用天下无贼的一句台词段提出以下问题：21 世纪全球税收体制 最需要的是什么？ “瘦身”。 面对累进税制衍生出的巨额附加成本，美国总统布什和英国首相布莱 尔想必都会给出相同答案。这并非有意称赞他们“英雄所见略同”，而是 要郑重说明：包括美英在内的一些发达国家在所得税体制上走到了非改不 可的境地。 “人类的耻辱”累进税制的美国版 公平，是当前许多国家采取累进制税率的一大原因，至少很多国家的 政策制定者一直是这么认为的。比如，在加拿大、奥地利和欧盟的一些国 家，未经加工的初级食物是免征增值税的，但餐厅提供的各种佳肴除外。 用简单一点儿的话说，你在超市买生西红柿是不用缴税的，但下馆子点一 盘糖拌西红柿就要缴税了。这种征税方式听起来是相当公平的，因为收入 不高的人会把很大一部分钱花在未经加工的食物之上，而有钱人才会经常 到餐厅要瓶红酒再饕餮一番的。 不过，经合组织(OECD)的两位经济学家杰弗瑞欧文斯和斯图亚 特汉密尔顿指出了其中的问题：按照上述征税标准，一只热乎乎的烤鸡 会被征收增值税，因为人工加热了，而一只温度较低的烤鸡则有可能得到 了“豁免权”。两位经济学家半开玩笑地说，很难想象税务官和烤鸡店老 板在争论哪只鸡应该征税的时候还带着温度计的有趣情景。 上面的例子揭示出这样一种观点：累进税制以社会公平为初衷，但其 积极意义正在被由自身产生的复杂性慢慢侵蚀。在每一税级当中，都会有 类似生西红柿一样的减免或抵扣条款，而这些条款可以细化到普通人难以 想象的程度。比如，两对收入相同的夫妻都有两个孩子，区别在于其中一 对是双胞胎，另一对则是一个亲生加一个领养，在一些西方国家，这两对 夫妻需要上缴的所得税是完全不同的，他们都会得到不同程度的减免或抵 扣。如果孩子中间再有伤残情况出现，那么留给税务官的数学题可能就要 设方程求解 X 和 Y 了。 这并不是一个单纯的例子。在卢森堡，税务官面对的就是 17 级的累进 税制，这样才能保证让每一个富人“对号入座”，按不同的税率缴纳税款， 以便国家在维护社会稳定的前提下进行国民收入的二次分配。 参照一些旧版词典，这个专用名词更多地被译成“统一固定税”，从 英文字面上的意义考虑，似乎“平税”一词更加语义双关。总之，单一税 是以“一刀切”的方式对个人收入所得和企业利润进行征税。 美国国内税务局一年要印制大约 480 份不同的税收表格，外加 280 份 表格用以解释纳税人如何填表。该局一年还要发放 80 亿份税收表格，美国 人一年花费 54 亿小时填写所得税表，花费成本总计达 2000 亿美元，每个 美国人年均花费 700 美元。 还有统计表明，到 2003 年，美国所得税法加上细则已多达 5 万页。每 年美国国内收入局向大约 1 亿纳税人发放 80 亿页的表格和指导说明，如果 把它们首尾相连，这些表格和指导说明可以延伸近 70 万英里，相当于环绕 地球 28 圈。而为了印制这些表格和指导说明，每年需砍伐近 30 万棵大树。 另外，许多美国专家认为，美国模式的个人所得税税制是失败的。由 于纳税人在避税方案的设计和实施方面耗费巨大资源，这种复杂税制的最 终受益者是会计师和律师，而非国库和纳税人。合法避税，已成为美国社 会的一个重要行业，靠这一职业吃饭的人约有 50 万，他们的平均年收入为 75 万美元，纳税人每年单是付给这个行业的报酬就高达 350 亿美元。此 外，由于公司和个人所得税制对储蓄、投资和资本大量征税，造成储蓄持 续下降，经济增长潜力削弱。 美国一些经济学家调侃说，随便你找一批什么样的专家，无论他们如 何卖力地工作，都很难想象他们能够编制出比它更糟糕的税制。 美国前总统吉米?卡特甚至称它为“人类的耻辱”。 中性税制单一税制的目标 根据美国斯坦福大学教授罗伯特霍尔和埃尔文拉布什卡合著的 单一税一书，单一税具有单一税率、消费税基和整洁税基三大特征， 力图体现税制优化、易于征管之原则，尽可能降低税收的超额负担或效率 损失。换句话说，单一税的实质是取消大部分对消费或投资的特殊优惠， 目的就是使税制更加中性，既不偏向穷人也不偏向富人。 从实际操作的角度来讲，单一税意味着对所有各种收入（包括个人所 得、企业所得、流转税、资本利得等）只征一次税，不超过一次，不重复 征税，不扭曲经济运行。单一税制是对所有收入按照同等税率征税，而且 税率都比较低，比如 19。单一税允许企业把所有新增投资从税基中扣除， 而且只对人们从经济中获得的收入征税，也可以对个人所得在扣除一个减 免项后再以一个相同的单一税率进行征税。 亚当斯密研究所所长曼德森派瑞认为，典型情况下，单一税完全 免除低收入者的所得税，同时消除了导致累进税制如此复杂的种种税收减 免条款。 曼德森派瑞指出，单一税在两个层面上起作用。第一，如果设定的 税率足够低，就会使国民的纳税意愿骤升，不论是通过复杂的技术手段进 行避税，还是甘冒触犯法律之险进行逃税，其意义都不是太大。第二，单 一税一般采取低税率，可以提高努力工作和承担风险的回报。 事实上，“简化”就是单一税的最大优点，也是消除税制复杂化的一 把钥匙。那些已经适应复杂税制的人，可能会对瞬间就变得简单明了的单 一税制感到愕然。但是，如果这种税制帮助企业摆脱束缚并刺激整体经济 增长，那么它的诱惑力将变得更加不可抗拒。 美国现行税法将“从头到脚的改写” 1994 年 1 月 1 日，爱沙尼亚成为选择单一税的第一个国家。拉脱维亚 也于 1995 年 1 月 1 日实行了单一税。之后，拉脱维亚、格鲁尼亚、斯洛伐 克、罗马尼亚、立陶宛相继效仿。意义更为重大的是，俄罗斯自 2001 年 1 月 1 日起实施税率为 13的单一税法案，以新的单一税取代了原有最高税 率为 30的三档个人所得税率。当然，改革成效也有目共睹：逃税现象明 显减少；虽然最高税率由 30降为 13，但经通货膨胀率调节后的当年税 收收入仍然增长了 28。需要强调的是，单一税采取的低税率并不意味着 低税收。由于扩大了税基，很多采取单一税的欧洲国家财政收入都在增加。 抛开阶级立场和时代因素不谈，单一税在某个方面似乎印证了法皇路 易十四的财务大臣让巴蒂斯特科尔贝对于税收体制的有趣表述。他说 一位好的税务官应该把征徼税款当作拔鹅毛（那个时代鹅毛的用途肯定很 大），登峰造极的手法是既能揪下最多的鹅毛，又能把鹅的痛苦叫声压得 最低。 欧美发达国家也对单一税重新发生了兴趣。西班牙政府的经济学者米 格尔塞巴斯蒂安就建议政府采纳税率为 30的单一税。德国施罗德总理 也在审核单一税制。财政部所设的咨询委员会去年就建议政府减税，对所 有个人和企业所得征以 30%的单一税。亚当斯密研究所所长曼德森派瑞认 为，第一个实行单一税的发达的欧洲经济体将会具有巨大的竞争优势，低 税率将被证明是吸引高级人才和创业者的磁石，也必将大幅降低政府的管 理成本。 对于美国来说，单一税就更不陌生了。1984 年，美国财政部的一份报 告就建议施行单一税改革。这个报告引发了一场税收公平与效率的争论， 争论的结果是，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、 简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国 1986 年的税 制改革法案。 去年秋季，在连任成功后的第二天，美国总统布什就在华盛顿罗纳 德里根大厦举行庆功会，并宣布了下届政府的执政议程，即“主攻税改 与反恐”。11 月 4 日，在布什获得