会计信息的相关性

四川 XX 学院毕业 论会计信息的相关性 学生姓名 XX 系部名称 经济管理系 专业班级 XX 级会计电算化 2 班 学 号 XXXXXX 指导教师 XX 四川 XXX 教务处 二一一年 三 月 论会计信息的相关性 学生：XX 指导教师：XX 内容摘要：会计信息的相关性与会计信息使用者的决策密切相关，随着经济的发展，会计信 息相关性的重要性日益突显，普遍受到重视。本文从会计信息相关性的涵义入手， 了解其在美国的发展历史与我国会计信息的现状，说明相关性作为会计信息质量的 地位的提高了，对此我们分析了会计信息相关性的影响因素。为了正确理解相关性， 必须搞清楚会计信息在披露中的几个问题；相关性需要不断地扩充改进，进而从法 治、引导、教育、实务方面拟出了一些具体的措施。 关键词：会计信息 相关性 影响因素 披露 目 录 一、会计信息的相关性概述 1 （一）会计信息相关性涵义 1 （二）会计信息的相关性在美国的发展 1 （三）我国会计信息的现状 1 二、会计信息相关性的影响因素分析 2 （一）使用者的需求与相关性 2 （二）会计确认与相关性 2 （三）会计计量与相关性 2 （四）会计披露与相关性 3 三、会计信息相关性在披露中的问题 3 （一）会计信息不等于企业信息 3 （二）会计信息相关性不等于有用性 3 （三）会计信息的相关性由供应方和需求方共同决定 3 四、提高相关性的措施 4 （一）法制层面 4 （二）引导层面 4 （三）教育层面 4 （四）实务层面 4 五、总结 4 参考文献 5 1 论会计信息的相关性 一、会计信息的相关性概述 （一）会计信息相关性涵义 会计信息的相关性有许多解释,有的给予明确定义,有的则仅作了描述。相关性应该是指供 应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系,或者是会计信息对其使用者所作决策的影响 程度。 （二）会计信息的相关性在美国的发展 以美国为例，说明相关性作为会计信息质量的地位地提高。二十世纪七十年代以来，决策 有用性成为会计准则制定机构普遍认定的会计信息属性。为满足投资者的预期需要，公司偏向 于更早更快地披露会计信息，然而在当时的情况下，财务会计只能在一个公认的原则范围内提 供力所能及的，这并不能满足投资者对会计信息的需求和期望，因此打破原有会计系统的限制 的愿望越来越强烈。FASB 第 1 号财务会计概念公告，将编制财务报表的会计准则扩展到“财务 报告”，表外披露成为相关会计信息的一个重要内容。如分布报告、通货膨胀下的现行成本信 息、管理层讨论与分析、石油行业的储量信息，以及盈利预测信息等。进入二十世纪八十年代 以来，受到信息技术和新经济的影响，会计实务界开始讨论财务报告的转向问题，认为传统的 历史成本会计信息对评价股东价值失去了意义。其中，1994 年美国注册会计师协会财务报告专 门委员会的报告最具有代表性，题目为改进经营报告以顾客为中心：满足投资者和债权人 的信息需求。2001 年美国集中爆发了安然等大公司的会计舞弊事件，促使美国重新思考会计 可靠性的问题，并为此通过了萨班斯奥克斯利法，该法的目的就是“通过改善公司按照 政券法律披露的准确性和可靠性来保护投资者。”相关性在美国的一系列演变：从无到有，从 表外到表内，体现了经济的发展对具有相关性的会计信息的需求。企业的未来收益能力受到越 来越多因素的影响，仅凭以前交易的记录已不能断定企业的未来发展情况。因此会计信息若想 达到支持会计信息使用者决策的目的就必须增加相关性信息的披露。 （三）我国会计信息的现状 1 会计信息的相关性重视程度不够。近年来尽管在会计法规、准则、制度上做出了很大的努 力，但其均侧重于规范会计行为，保证会计信息的真实性，没有对企业如何提高相关性做出具 体要求，也没有具体的规章制度来指导企业保证相关性。在这种情况下，企业往往不注重其提 供的会计信息是不是能满足决策者的要求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传 统的财务告模式，即表、财务状况说明书、附注及解释信息，仅仅是把上述告出而已，不去考 虑决策者是否能用其进行决策。 2 信息质量不高。一方面存在冗余过剩，即大量低相关信息存在，另一方面又远远无法满足 各方面决策者的需求。会计信息的提供主体拘泥于传统会计信息形式或无力提供具有更高相关 性的信息。许多国际性的大企业，都是两头大中间小的组织模式，即大量研发人员，大量销售 人员，相对而言，对于会计信息的提供就不那么重视了。国外大企业如此，国内企业的现状更 不如人意了。 3主要是针对政府治理部门提供的信息。最为有用的会计信息主要是向政府有关部门申请 某种资格时所用，对于会计信息的实用目的性的重视远大于为决策使用者提供会计信息的相关 性。 4只重公允，不重相关。在政府、税务、注册会计师事务所的监管过程中，也往往只注重 会计信息是否真实，是否公允表达，不注重其据以决策的程度。会计信息产生的源头未对信息 中文摘要 2 进行适当的梳理，再加上外部监管部门的监管不力，引导不当，会计信息的低相关就成为不可避免的 了。 二、会计信息相关性的影响因素分析 （一）使用者的需求与相关性 会计信息使用者对会计信息的需求是有侧重，分层次的。比如，对于企业的债权人和股东 来说，企业仅仅是其债务人，因而其关注目标应是债权收益的最大化和债权风险的最小化，会 计信息必须与他们决策持有股票的售留和评价企业偿债的能力有关；对于企业管理人员来讲， 企业是其出售企业家才能的场所，因而其关注的目标是经理报酬的最大化，会计信息必须有助 于他们评价企业的综合财务状况；对于社会公众，企业是一个社会活动主体，消耗社会资源， 理应承担增进社会福利的责任，因而其关注目标是企业所尽的社会责任，会计信息必须有助于 他们做出支持、褒扬或反对、贬抑企业的决定；对于政府，企业不仅是宏观经济的细胞，也是 国家税收收入的主要来源，因而其关注目标是宏观经济运行协调化及税收收入的充分化，会计 信息必须充分反映其主营业务的量化情况和纳税情况。在使用者所需的会计信息中，有的是共 同需要的信息，例如，有关资产及资产的来源与分布、权益构成、企业收支及经营业绩的信息。 这些信息既是国民经济核算体系的重要资料来源以及国家税收征管、政策分析和制定的重要依 据，也是企业管理不可缺少的信息，还是投资者、债权人进行盈利能力分析和偿债能力分析的 重要数据。而有的是每类使用者所需的特殊信息，例如，投资者、债权人投资决策和信贷决策 所要求企业提供的前瞻性信息以及企业管理当局所需的企业内部经营的细节信息。由此可见， 由于会计信息使用者众多，不同的使用者有不同的信息要求，会计信息的具体目标是多元的； 但它又是有主次、分层次的，有共性和个性之别。会计信息对使用者而言是否相关，主要取决 于使用者的需求。 （二）会计确认与相关性 会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。从各国现行的会 计理论和实务看来，可供选择的会计确认标准有两个：权责发生制和收付实现制。然而，在会 计实务中，两者在具体应用中或多或少存在某些不足。如按照权责发生制，商誉以及衍生金融 工具等都无法得到合理确认；而按照收付实现制，没有发生现金收支的债权债务不能得到确认。 有些使用者更需要基于权责发生制基础上的会计信息，有些使用者则更需要基于收付实现制基 础上的会计信息，而有些使用者可能同时需要以上两种会计信息。可见，权责发生制和收付实 现制都有其独到的作用，问题的关键在于如何将两者进行有机的结合，才能得到相关程度较高 的会计信息,这将是会计学界需要着力研究解决的重要问题之一。 （三）会计计量与相关性 会计计量就是运用一定的计量单位，对已经确认的会计对象进行量化的过程。在会计产生 的很长一段时间里，会计计量一直采用的是直接计量法。旧概念的提出及其计算使会计计量方 法从直接计量方法发展到间接计量法。此后，应计、递延和收入费用配比等逐步得到普遍应用， 从而使间接计量法不断得到发展和完善。间接计量法的使用使得会计信息的相关性得到很大的 提高。会计计量应根据会计对象的可计量属性进行。FASB 和 IASC 分别在企业财务报表的确 认和计量、关于编制和提供财务报表的框架中提出了他们自己定义的几种会计对象计量 属性，基本上包括历史成本、现行成本、现行市价（FASB）、现值（IASC）、可实现净值 （FASB）、可变现价值（IASC）和未来现金流量（FASB），这些都是针对货币单位计量而提出 的。阎达五教授（2002）在为会计新视野丛书所做的总序中指出：“人们通过计算机和网 络技术，充分利用三量会计（实物量、劳动量和价值量会计）对客观对象进行实时的、刚 性的和广泛联系的核算与管理，从而达到提高客观行为的效率和效益的目的。”可见，货币单 位并不是会计计量的唯一单位。只要是有利于会计记录和财务报告，其他单位的计量方法也可 以采用。无论用货币单位计量，还是用非货币单位计量，计量属性都包括“历史的量”、“现 时的量”和“未来的量”。在“受托责任”时代，由于会计目标所要求的都是历史信息，因而 3 计量属性即为“历史的量”。而在股份有限公司和证券市场出现以后，会计目标所要求的不仅 是历史信息，而且还包括当时的和未来的信息。因而计量属性也就成为“历史的量”、“现时 的量”和“未来的量”三者的结合。会计信息的相关性有可预测、可反馈性和及时性的要求， 满足它的必要条件应该是计量属性为“历史的量”、“现时的量”和“未来的量”三者的结合。 但如何实现之？这也是实现会计信息的相关性所急需研究和解决的问题。 （四）会计披露与相关性 会计信息的披露就是按照一定的方法、将业已确认、计量、记录的会计对象进行汇总和向 外传递的过程。会计信息报告的最终目标是满足特定使用者对会计信息的需求。这是会计信息 出炉的最后一道手续，它对相关性的影响至关重要。近年来，各种改进财务报表和财务报告的 建议众说纷纭，莫衷一是。其中，引人注目的是美国注册会计师协会（A I C P A）的财务报 告特别委员会（Jenkins Committee）发表的论改进企业报告着眼于用户（1 9 94）和 Steven M.H.Wallman.的“财务会计与报告的未来：彩色报告方法”（1996）等系列文章4。 AICPA 报告认真研究了报告使用者对信息的需求，提出了改进财务报告的信息类型的建议；改 进财务报表的建议；改进审计师介入企业报告的建议和促进报告改革的建议。为了分析相关性， 此报告提出了表述财务报告用户信息需求的七个概念：(1)分析每一个有不同机遇和风险的企 业分部（包括行业分部和地区分部）；(2)了解公司的经营性质，从不同经营业务中了解不同 的机遇和风险；(3)具有前瞻性的观点，既研究历史信息，了解过去业绩，更着眼于未来发展， 注重预测信息；(4)了解管理当局的意图，如对企业未来前景的看法，未来绩效的预测，将采 取的措施，也包括会计数据的选用；(5)了解企业财务报告信息的相对可靠性，如对合同约定 债务和担保的可靠性的评估，对不太可靠的信息，需要了解计量上的不确定性；(6)了解相对 于竞争对手和其他企业的业绩；(7)及时了解影响企业财务状况和经营业绩的重大变动和重大 交易或事项，季节性重大变动等，这里需要注意及时性，中期报告（包括月份、季度、半年） 所提供的信息非常必要。 三、会计信息相关性在披露中的问题 （一）会计信息不等于企业信息 根据职能不同，企业管理分为若干职能部门，各负其责，会计只是这些职能部门中的一个， 尽管目前的会计理论和正在修订的会计法规，对会计的对象、职能、任务都会拓宽，但无论如 何，会计管理不能等同于企业管理，企业全部经济信息的提供，不能由会计一个职能部门来承 担，企业的综合报告，会计部门也难以独立完成。同时，现行财务报告由其自身属性决定的局 限性不应受到过分指责。财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，如财务报表反映的是以 货币表现的项目。整个社会形成一个大的信息系统，各信息系统之间应有一定的分工，财务报 表是以提供财务信息的方式为社会服务，即使财务报表及其他财务内容形成的财务报告，也只 能是企业对外信息披露的一种手段，而不可能包罗万象。 （二）会计信息相关性不等于有用性 相关性是会计信息的主要质量特征，只有具备相关性的会计信息才会对使用者的决策有用， 这一点是毫无疑问的。但不能说决策有用的会计信息只需要具备相关性。所以那种不管可靠程 序如何，片面追求相关性的会计信息，非但没有任何决策价值，还会引起误导。 （三）会计信息的相关性由供应方和需求方共同决定 会计信息的相关性不是供应者一方决定的，相关性再好的会计信息如果使用者由于种种条 件的限制不会用或不愿用也不会发挥其应有的作用。这就要求会计信息的供应者严格遵照会计 准则、会计制度和会计方法进行会计资料的收集、加工、整理，提供明晰的会计信息。会计信 息的使用者以及专业分析机构必须具备一定的专业知识和处理、分析信息的能力。 （四）会计信息披露的制约条件 某些会计信息是否对外披露至少有两个限制条件：一是成本效益原则。对外进行信息披露 的成本包括信息收集、加工、整理成本和必须接受的内外部审计成本，除法律另有规定外，只 中文摘要 4 有该项信息的披露所带来的效益大于其成本时，信息供应者才会主动披露。二是自我保护原则。 如果某项信息的披露不利于保护企业的商业秘密，甚至有可能导致企业竞争不利的话，企业一 般不会对外披露。比如，企业产品的制造成本、新研究和开发项目、投资项目等。对该类信息 的披露一般法律也不作规定。 四、提高相关性的措施 （一）法制层面 我国的会计法规体系主要分为四个层次，分别由全国人民代表大会、国务院制定、财政部 和地方政府或财政部门进行制定。在现有以上各级法规制度的基础上，进一步加强会计相关性 方面的制度建设，形成理论界同实务界熟悉的统一，治理部门之间的上下一致，并考虑与国际 接轨。 （二）引导层面 1、政府。政府应积极完善法规、准则、制度，使之向满足决策者需求的角度发展。 2、企业。应当了解使用者真正想要何种信息，运用已有会计资源，依据成本效益原则，优 化资源组合，提供理想信息。 （三）教育层面 会计的基本目标认为会计的最终目的在于提高企业的经济效益和社会效益，不论是填制凭证， 登记账簿，编制表等基本会计操作，还是对会计数据资料的高级分析，都符合会计的基本目标， 都是为之服务的。为满足基本目标的要求，就必须使会计人员精通会计技能，端正从业态度， 建立良好品德，树立会计新风，开拓会计教育的新局面。 1 对已从业者，一是积极开展后续教育，提高专业素质。二是要加强对会计人员的职业道德 教育，提高其职业道德水平。三是提高会计人员的再学习能力，树立终身学习观念。 2 对于将要从业人员，院校毕业生虽然理论知识学得很扎实，但实践经验缺乏，所以在教学 过程中理论与实践并重，增加实践的课时，提高学生的动手能力，认真对待毕业前的实习安排， 为社会输送合格的财会人才。 3.对信息使用者，一种是自发使用信息的人，他们对会计信息的辨别能力不强，只能对会计 信息做到一般程度的了解，不能很好地看到会计信息后隐藏的深层涵义。对于这一人群来讲， 应当加强普遍宣传，以提高其整体素质，促使其向自觉使用信息转换。 （四）实务层面 企业如何才能提供高相关的信息，以满足不同决策者的需求呢？关键在于会计信息应具有针 对性。从会计目标的角度来讲，会计应当为所有的信息使用者提供对其有用的信息，以供其决 策。根据会计具体目标指向性的不同，可以把信息使用者划分如下： 1 信息的外部使用者。包括：政府、税务机关、债权人、外部投资者。目前我国的大中型企 业多为国有企业改制建成，造成了企业中国有股独大，法人股社会公众股偏小的股权结构。国 家主要注重其国有资产的保值增值能力。税收是国家财政的主要收入来源，税务机关主要关注 企业的盈利能力，税款的计缴等问题。 2 信息的内部使用者。不仅外部使用者要使用会计信息进行决策，内部的使用者也要运用这 些信息进行经营判定。所不同的是，内部使用者可以使用一些更加内部化的信息，有些信息是 不在外部告中进行披露的，需要会计人员进行单独分析列示。包括：董事会、治理层、职工。 3 运用高科技手段提高会计信息的相关性。在解决了