信贷决策中如何审核中小企业财务报表

信贷决策中如何审核中小企业财务报表 如何审核企业财务报表，识别财务信息的真伪，是银行信贷审 核财务调查的一个非常重要的环节。然而中小企业的典型特点是经 营及财务管理都不太规范，其中最主要的表现就是财务报表不真实， 因此，如何通过审查申保企业提供的会计报表，尽可能多地了解企 业真实经营及财务状况，有针对性地进行重点审核并据此分析各项 基础财务数据，是中小企业信贷风险防范中重要的工作。 一、中小企业财务报表的内容 企业财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和会计 报表附注。目前，由于中小企业财务人员普遍缺乏，综合水平也较 低，很少编制现金流量表或编制的现金流量表大多数不规范，不能 准确反映企业的现金流。因此，中小企业主要审核分析资产负债表 和利润表，并根据企业具体情况由担保机构的业务人员帮助企业编 制现金流量表，因为现金流量表中的现金流更能够真实地反映企业 的经营状况和还款能力。 二、中小企业会计报表存在的问题及解决方法 在当今社会信用状况普遍较差的环境下，企业信息不透明，财 务和经营信息交流不对称，特别是中小企业会计报表虚假现象较为 严重。企业会计报表作假的根本目的和手段：一是为了逃避纳税， 表现为少计收入，多列成本，隐瞒利润，账外有账，存在一定量的 账外资产；二是为了对外融资，表现为通过资产评估虚增资产、虚 减负债，少列成本费用，虚增利润，甚至非法合并关联企业会计报 表，夸大企业资产规模。对于银行信贷而言，两种虚假信息都会给 银行贷款带来较高的风险。 认识到企业虚假信息的根本目的，针对不同的企业识别其真正 的财务状况。一般方法是：（1）以逃税为目的的企业，其会计报表 体现的利润额和利润率都较低，销售收入金额相对于其生产规模明 显不符；（2）夸大资产和收入规模的企业，一般其会计报表个别科 目数据只要在会计报表记录，就存在异常情况，如存在较大金额无 形资产和资本公积，一般是土地评估或机器设备评估形成；存在较 大金额往来款项，一般是进行会计报表合并时未进行抵消合并。还 有个别民营企业存在较多关联企业，这些关联企业大多是相同的股 东，统一管理，资金统一调配，他们一般把这些不存在投资控股关 系的关联企业进行汇总合并，夸大规模。 企业不同的会计报表作假内容，一般是：1、为逃避纳税隐瞒利 润，加大销售成本，将不开增值税发票的收入和现金销售收入不入 账，而将可比成本入账；虚挂负债，将获取的利润挂在应付款中； 不确认投资收益；2、虚增资产，如虚增往来款；对资产作不可靠评 估，虚增资产和权益；虚假合并关联企业会计报表；3、虚增利润， 加大存货，隐瞒成本，少计提折旧；4、虚假重组、虚假投资；5、 不遵循会计准则记账，乱设会计科目，乱记账；6、设账外账，设账 外银行户；7、账表不符、账账不符、账证不符，账实不符。 根据企业财务信息的虚假程度来提高信贷决策率采取的一般方 法是：（1）着眼于企业的不同特点，把握住对财务报表影响最大的 科目进行重点追踪、落实和分析；（2）运用比较方法，测算财务比 率，与行业平均财务指标相比较，与企业历史财务指标相比较； （3）现场核实资产；（4）账簿核实及基础会计资料抽查等。 三、怎样审核中小企业会计报表 会计报表是企业全面经济活动的反映，有着严格勾稽关系，各 个报表之间也存在一定的联系，相关科目的变动都有其内在联系。 会计报表的审核主要有两步： （一）浏览并审核企业会计报表 对企业的财务报表，要掌握几个前提：会计报表是否经过审计， 系哪家会计师事务所审计，该审计机构信誉如何；是否为合并报表， 如合并报表应了解合并范围，以上几个因素直接影响到会计报表审 核的真实性。 1、企业会计政策及审核方法 首先询问财务人员企业采用的会计政策，并现场审核账簿及相 关基础财务资料。企业账簿分为总账、明细账、日记账。会计报表 是依据总账调整编制，总账是依据汇总凭证编制，明细账是依据记 账凭证编制，日记账也是明细账，一般称为流水账，它主要核算现 金及银行存款。其他相关基础财务资料一般包括审计报告、购销合 同、贷款合同、银行对账单、纳税申报表、贷款卡查询明细单、项 目可行性研究报告等其他资料，这些资料一般是从外部提供的，真 实性较高，能够证实企业提供的会计报表中财务信息的真实、完整。 （1）验证总账是否与会计报表相符，即“账表相符” 。应引起 注意的是会计报表中某些科目是合并数值，如存货就是由原材料、 材料成本差异、生产成本、制造费用、产成品、低值易耗品几个科 目合并而成；应收应付往来款一般存在余额调整，使得总账余额与 会计报表余额不符。 （2）审核明细账。首先核对总账和明细账是否相平，即“账账 相符” 。根据阅读会计报表发现的疑点，抽查相关科目明细账。根据 会计核算的特点可把它分为几个循环审核，根据其勾稽关系验证数 据合理性，抽查会计凭证验证会计报表真实性、合法性和完整性。 销售与收款循环审核，一般包括货币资金、应收账款、主营业务 收入、其他业务收入等科目；购货、付款与生产循环审查，一般 包括货币资金、存货、主营业务成本、应付款、其他业务支出等科 目；筹资和投资循环审核；纳税申报表是企业向税务机关申报 其所得税和增值税的凭证，一般分为所得税纳税申报表、增值税纳 税申报表、营业税纳税申报表。所得税申报表记载了企业实现的经 营成果及社会贡献，与会计报表核对提取的或上交的所得税是否相 符；核对主营业务收入是否一致，如果企业存在应纳增值税其他业 务收入，纳税申报表应纳税收入数额大于会计报表记载的主营业务 收入。此外，还应注意企业是否有税收优惠政策。 另外，还要关注企业长短期借款入账处理：一是防止企业为调 整财务指标而将短期借款计入长期借款；二是注意是否存在短借长 用现象，将短期借款用于购置固定资产，增加短期偿债压力。还有 其他一些财务基础资料可以佐证会计报表数据的真实性以及有助于 我们发现企业隐瞒的重大事项。 2、投融资政策 反映在企业的固定资产、在建工程的金额变化以及长短期投资 的变化，掌握企业的投资方向和投资内容，有助于银行了解企业信 贷资金的具体用途。 企业的资金来源主要有四个途径：一是银行借款，又分为长、 短期借款，还有企业存在职工集资款；二是商业融资，所谓商业融 资是指企业赊销的货款，具体指应付账款；三是股东投入，一般指 实收资本，如果存在资本溢价也包括部分资本公积；四是企业自身 积累，即企业创造的利润。融资政策的另一个反映就是现金流量表 中筹资活动现金流量。如果应付款与银行借款在负债中比重接近， 说明企业商业融资与银行融资兼顾；银行借款和应付款比重都不宜 过大，应付款比重过大反映企业资金短缺，银行借款比重过大，说 明企业发展过于依赖银行借款，应关注其资金链。 3、企业营销方面。企业营销情况具体反映在应收账款周转率、 应付账款金额上。应收账款周转率的高低一般反映企业的赊销政策 和回款政策，应付账款金额的高低一般反映企业的赊购政策。企业 的应收应付账款情况能够反映了企业现金流情况，能够体现企业的 经营情况和还款能力。 （二）分析判断企业财务报表，并进行报表之间的横向纵向分 析 分析企业会计报表时应关注报表之间的关联性和报表数据之间 的勾稽关系，具体是：1、损益表体现的净利润与资产负债表所有者 权益的关系；2、长期股权投资一般不超过净资产的 50%，有投资功 能的公司除外；3、关注无形资产和资本公积余额，一般情况下不得 将存续资产评估增值部分入账，部分企业为降低资产负债率增大资 产规模，擅自将存续的土地使用权、固定资产等重新评估入账；4、 关注在建工程余额，如果企业有重大投资项目，应该在此科目中反 映；5、关注往来账款余额，企业许多关联交易和隐瞒利润一般隐藏 在这里；6、仔细阅读会计报表附注。 通过阅读企