会计基本制度讲义

陕西省农村合作金融机构会计基本制度 培 训 讲 义 第一部分 我省农村合作金融机构会计基本制度 一、前言 农村合作金融机构，包括依法设立的陕西省农村信用社联合社及其派 出机构、各县（市、区）农村信用合作联社、 农 村合作银行、农村商业银行经 营管理机构及其所属分支机构和营业网点。 会计制度建设方面，专为农村合作金融机构制定的较为系统的是中国 人民银行于 1998 年 11 月 9 日印发的农村信用合作社会计基本制度和 农村信用合作社出纳制度（银发1998524 号），是根据 中华人民共和国 会计法及 金融企业会计制度等法律、法规制定的，自 1999 年 1 月 1 日 起执行至 2009 年底。它是规范农村合作金融机构会计工作，全面贯彻效益 性、安全性、流动性经营 管理原则，准确、及时、完整、真 实办理各项业务进 行会计核算的依据，是检查会计工作的标准，是规范和约束会计核算行为 的重要措施。出纳制度的制定，改变了农村合作金融机构长期以来一直沿 用农业银行会计、出纳制度的做法，进而能够结合实际对农村合作金融机 构经营管理、 业务操作、工作质量、安全保障、工作考核等都作了明确规定， 为农村合作金融机构的改革和发展发挥了积极的作用。 但是，随着我省农村合作金融机构体制改革的不断推进，业务经营的快速 发展，农村合作金融机构会计记账工具由传统的手工记账变为计算机处理； - 2 - 农村合作金融机构对外柜台服务的劳动组合形式由原来单一的双人临柜 制变为双人、柜组、柜员、 综合柜员等多种临柜制形式并存；农村合作金融 机构的会计核算由以社为单位的多级法人变为目前省联社和县级联社（行） 为单位的二级法人。按照银监会对农村合作金融机构继续深化改革的目标 和今后的发展方向，同时，根据国家财政部和银监会的要求，农村合作金融 机构作为我国中小金融企业，在 2009 年度要求执行新的企业会计准则， 提供财务会计报表。在此背景下迫切需要构建符合新企业会计准则要求， 适合我省农村合作金融机构特点的会计制度体系。 农村信用社财务会计制度变革情况 项 目 财务制度 会计制度 出纳制度 执行时间 2009,1,1前 2010,1,1前 制度名称 农村信用合作社财务 管理实施办法 农村信用合作社会 计基本制度 农村信用合作社出纳制度 发文文号 国税发【2000】101 号 银发【1998】524 号 发文主体 国家税务总局 人民银行 旧 制 度 制定依据 企业财务通则 、金融企业财务制度及税法 中华人民共和国会计法及金融企业会计制度 执行时间 2009,1,1起 2010,1,1起 制度名称 陕西省农村合作金融 机构财务管理制度及 实施办法 陕西省农村合作金 融机构会计基本制度 陕西省农村合作金融机构出 纳制度 发文文号 陕农信联社发【2009】 326号 陕农信联社发【2009】299 号 农信联社发【2009】300 号 发文主体 省财厅、省联社 省联社 新 制 度 制定依据 金融企业财务规则 及税法 中华人民共和国会 计法及企业会计 准则 （2006 版） 中华人民共和国人民币管理 条例 、 全国银行出纳基本制 度(试行) 、 现金管理暂行条 例 注：全省农村合作金融机构信息系统 2011,1,1起正式实现按新企业会计准则进行核算和财务 报表列报。 - 3 - 二、我省会计制度体系的构成 2009 年，省联社根据会计法、 企业会计准则等法律法规，结合行业 特点，构建了符合我省农村合作金融机构实际的会计制度体系。这就是以 会计基本制度为主体，同时制定了会计核算基本规范、 会计核算应用 指南、 出纳 制度，并以此相应制定了配套的会计主管委派制度、 重大会 计事项报告制度、 综合业务系统柜员管理办法、 会计档案管理实施办法、 会计印章管理办法、 重要空白凭证管理办法、 会计对账管理办法、 事后 监督管理办法等。下面重点围绕会计基本制度进行讲解。 三、 会计基本制度讲解 陕西省农村合作金融机构会计基本制度（以下简称本制度），是根据 中华人民共和国会计法、 企业会计准则及其企业会计准则- 应用指南、 企业会计准则-讲解等相关法规，结合全省的 实际而制定，共十一章三十 节 254 条。其主体框架分为总则、会计机构与人员、会计确认与计量、会计 记录与报告、会计电算化、会计档案管理、会计监督、考核与奖惩、附则。 第一章 总 则 本章共有 14 条内容，主要根据企业会计基本准则有关规定，阐述了制 定本制度的法规依据，适用本制度的范围，指出了在我省农村合作金融机 构制定相关会计规范和办法均应遵循本制度。明确了会计目标和职能，以 及会计主体和会计期间，规定了会计核算的前提、基础、记账方法，以及会 计计量的单位与币种，提出了会计信息的质量要求，以及会计资料管理的 责任等。 - 4 - 第四条 农村合作金融机构的会计目标是向财务报告使用者提供与农 村合作金融机构财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；反映 管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策；为内部 经营管理决策提供真实、完整、可靠的会计信息，促进农村合作金融机构可 持续发展。 第五条 农村合作金融机构会计具有核算、监督和决策支持等职能。 会计核算职能指对农村合作金融机构各项业务交易和经济事项进行确 认、 计量和 报告，向 财务报 告使用者提供与农村合作金融机构财务状况、经 营成果和现金流量等相关的会计信息。 会计监督职能指经授权的会计机构及会计人员，以会计法规及内部制 度为依据， 对会计核算反映的经济业务的真实性、合法性、合规性、准确性 进行审核和监督，维护财产和资金的安全。 决策支持职能指向农村合作金融机构管理层提供客观、公允、可靠的 会计信息， 为决策提供支持，以改善农村合作金融机构的经营管理。 第六条 农 村合作金融机构的 会计主体是指独立核算的法人机构，其 派出机构、管辖的基层机构为附属会计核算单位。 第七条 农 村合作金融机构会 计确认、计量和报告应当以持续经营为 前提。 第八条 农村合作金融机构会 计期间分为年度、半年度、季度和月度。会 计年度为公历每年 1 月 1 日至 12 月 31 日。 （会计分期） 第九条 农村合作金融机构的资产负债表日是指会计年度末和会计中期 期末。其中，会计年度末是指公历 12 月 31 日；会计中期期末通常指公历半年 - 5 - 末、季末和月末等。 第十条 农村合作金融机构会计确认、计量和报告应以货币为计量单位， 以人民币为记账本位币。对选定人民币以外的货币作为记账本位币的，在编 报财务报告时应当折算为人民币。 （货币计量） (关于会计基本假设。基本准则强调了企业会 计确认、计量和报告应当 以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。会计基本假 设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境 等所作的合理设定。 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法 律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继 续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计 确认、 计量和 报告应当以企业持续、正常的业务经营活动为前提。前提涵盖 了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。 会计分期，是指将一个企业持续经营的业务经营活动划分为一个个连 续的、长短相同的期间。由于会计分期，才 产 生了当期与以前期间、以后期 间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊 销等会计处理方法。 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反 映会计主体的业务经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择 货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。) 第十一条 农村合作金融机构会计的确认、计量和报告以权责发生制为 - 6 - 基础。 （权责发生制的基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和 费用。 ） 第十二条 农村合作金融机构会计应当采用借贷记账法记账。以会计科 目为主体，以 “借”、 “贷 ”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账依据。 表外科目采用单式记账，增加记收方，减少记付方，余额在收方，并应与有关 实物、单证 、登 记簿相互一致。 第十三条 会计信息质量要求： 会计信息应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨 慎性、及 时 性八个要求。 农村合作金融机构会计工作的主要任务： （一）正确组织会计核算。真实、完整、及 时、准确地 对本社的资产、负债、 所有者权益、收入、费 用、利 润等会计要素及其他金融业务进行核算、反映。 （二）加强监督。按照有关法律、法规和制度规定，对各项业务运作进行 全过程监督，保证会计业务的合法性、合规性和会计信息的真实性。 （三）加强经济核算。以较少投入获得较大经济效益，正确核算成本，监 督和维护资金、财产安全。努力增收节支， 扩 大资本积累。 （四）开展会计分析预测。通过运用会计数据与资料，对资金及财务变化 情况进行分析预测，为决策者、投资者、管理者提供正确会计信息。 （五）强化会计内控机制，防范和化解金融风险，保证业务安全稳健运行。 - 7 - 第二章 会计机构与人员 本章共 2 节 17 条内容，主要根据会计法的规定，结合农村合作金融 机构现行体制和核算模式，规范了农村合作金融机构各级会计部门的管理 职能和作用，规定了县级联社实行会计委派制，要求建立会计检查和辅导 报告制度，明确了会计人员的职责和权限，以及会计部门负责人、主管会计 的任职资格和条件，同时，要求做好会计人员的培训和考核，建立会计岗位 轮换制度，会 计人员离职手续移、监、接交各自的责任等，从法律角度和内 部控制上明确了会计部门、会计人员的权利和义务。 第二十一条 农村合作金融机构 应当确保会计工作的独立性，使会计部 门、会计人员能够依据国家统一的会计准则和本制度规定独立地办理会计业 务， 任何人不得授意、暗示、指使、 强令会计 部门、会计人员违法或违规办理 会计业务。 对违法或违规的会计业务，会计部门、会计人员有权拒绝办理，并向 上级管理部门报告。 （中华人民共和国会计法相关规定: 第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会 计监督。 任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计 人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会 计报告。 - 8 - 任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的 会计人员实行打击报复。) 第二十四条 会计人员职责及权限 根据国家法律法规和本制度及相关办法，以实际发生的交易或者事项 为依据，对 会计要素进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完 整。 遵守职业道德，履行岗位职责，做到文明服务，坚持原则，廉洁奉公， 维护国家财经纪律，抵制违反会计制度的行为。 保守商业秘密，妥善保管各种会计档案，除法律和本制度规定外，不 得私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。 有权参与本机构的经营决策和经营管理。对违反国家政策、内部制度， 进行弄虚作假等违法乱纪的业务事项和行为，有权拒绝执行，并向上级管理 部门报告。 第二十六条 农村合作金融机构会计人员实行岗位资格管理。会计人员 上岗应当符合以下条件： 具有良好的职业道德，热爱会计工作、熟悉会计业务、取得会计从业资 格证书并通过上岗考试，取得上 岗资格。 担任会计机构负责人（含会计主管）除取得会计从业资格证外，还应当具 备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 第二十七条 各级会计部门应建立健全业务培训和上岗考核制度。会计 人员上岗前应当经过岗位培训,未经岗位培训或培训不合格的不得上岗。 - 9 - 第二十八条 会计人员应按照有关规定参加会计业务的培训。各级会计 机构应当合理安排会计人员的培训,保证会计人员每年有一定时间用于会计 业务学习。 第二十九条 各级会计机构应建立健全岗位轮换制度。对会计人员实 行强制休假制度，联行、 结算、出纳等重要会 计岗位人员和委派的会计人员还 应当定期轮换，落 实离岗（任）审计制度。 第三十条 会计人员调动工作或者离职，应按照有关规定办理交接手续。 一般会计人员交接手续，由会 计部门负责人或会计主管监交；会计主管交接手 续，由会计部门负责人监交；会计部门负责人交接手续，由分管领导监交。 监交人员对会计交接工作负责，如发现交接不清除追究交接双方人员责 任外，监交人 员应负连带责任。 第三十一条 农村合作金融机构应当实行会 计差错责任人追究制度。发 生重大会计差错、舞弊或案件，除 对直接责任人员 追究责任外，机构负责人和 分管会计的负责人也应承担相应的责任。 第三章 会计确认 本章所讲内容 6 节 82 条。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利 润，其中， 资产、负债 和所有者权益侧重于反映农 村合作金融机构的财务状况，收入、费用和利润侧重于反映农村合作金融 机构的经营成果。对有关要素建立了相应的确认和计量原则，规定会计要 素在确认时，均应满足相应条件。 资产负债表恒等关系：资产=负债+所有者权益 - 10 - 利 润 表恒等关系：利润=收入-费用 第四章 会计计量 本章共分三节 20 条，规定了对会计要素的计量属性和应用原则，明确 了资产、负债 采用哪种会计计量属性。 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登计入账并列报于财务 报表而确定其金额的过程。农村合作金融机构应当按照规定的会计计量属 性进行计量，确定相关金额。计量属性是指予以计量的某一要素的特性方 面。从会计角度上讲，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包 括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等。 第五章 会计记录 本章共八节 49 条，分别对会计科目和账户的设置、会计凭证和账簿的 要素、会计记账和计息的规则，以及对重要空白凭证和会计印章的管理， 做了明确的规定。 、会计科目 会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合内部会计管理和 外部信息需求，对会计要素的具体内容进行分类的项目。 农村合作金融机构本、外币业务核算使用统一的会计科目。 第一百三十五条 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系 不同，分为总 分类科目和明细分类科目。总分类科目是指一级科目，明细分类 科目是指二级科目、三级科目。各科目按分类编制科目代号。 - 11 - 第一百三十六条 农 村合作金融机构会计科目按其 业务状 况表项目分 为表内科目和表外科目。表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所 有者权益类、 损益类；表外科目用于登记业务确已发生而尚未涉及资金增减变 化以及有关备查管理类等业务事项。 第一百三十七条 会计科目设置规定 会计科目的名称要确切、实用;会计科目设置应当反映会计对象的业 务特点和核算内容。 对需要单独反映的业务事项应单设科目反映，对非重要业务事项予以 合并反映。 会计科目设置应适应经济发展的需求，同时要保持相对稳定，以保证 会计信息的可比性、一贯性及可理解性。 第一百三十八条 农 村合作金融机构 一级会 计科 目由中国银行业监督 管理委员会制定， 二级、三 级会计科目由 省联 社制定。统一规范和设置会计科 目体系; 统一制订或编写会计 科目使用说明； 统一增设、取消、分拆、合并、 调 整、修改会计科目；其他任何部门和机构不得自设会计科目。（会计 科目使用 说明） 第一百三十九条 省联社有关职能部门根据业务经营及管理需要，在调 整或变更会计科目名称及代号、核算内容及方法、使用级次时，应当向会计部 门提出书面需求，由会计部门商科技部门酌定。 第一百四十条 省联社科技部门应按照会计部门对会计科目的设置和 变更需求，及时、准确的 进行程序更新和系统维护，确保综合业务网络系统与 本制度的规定一致。 - 12 - 第一百四十一条 会计科目在年度中间发生修改、变更的，应通过会计 分录进行结转；年度终了发生修改、变更的，应编制新 旧科 目对照表办理结转。 、会计账户 本节对农村合作金融机构的会计账户，按其核算对象分为客户账户和 内部账户。客 户账户包括：单位存款账户、个人存款账户（包括个人结算账 户）、保证金 账户、 贷款 账户、投 资类账户、受托代理类账户等；内部账户包 括：一般账户（资产类账户、负债类账户、共同类账户）、专用账户（表内专用 账户、表外 专用账户）。 第一百四十三条 农村合作金融机构的单 位存款和个人结算账户，应按 照中国人民银行有关银行结算账户的开立、使用、变更、撤销以及相应的管理 规定执行。（ 银行结算账户管理办法及实施细则） 第一百四十四条 农村合作金融机构的内部专用账户，应当由省联社 会计部门根据业务需要进行设置、变更和撤销，统一确定账户序号、账户名称、 余额方向、科目归属、核算内容。各级会计机构 应按要求使用内部专用账户， 严禁随意乱用。 第一百四十五条 内部一般账户由各级会计机构根据实际需要，在规定 的会计科目下开设和使用，并相应建立内部账户管理的有关规章制度。在办 理内部账户开设等相关事项时，应坚持事权划分的原则，坚持会计主管审批 制度。 、会计凭证 - 13 - 会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、核对 账务和事后查考的重要依据，是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。 第一百四十七条 会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。记账凭 证又分为基本凭证和特定凭证。基本凭证是根据有关原始单证或业务事项自 行编制凭以记账的凭证。对于具备记账凭证基本要素的原始凭证可作为记账 凭证使用。特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门用途的凭 证。 第一百四十八条 全省农村金融机构使用的会计凭证格式由省联社统 一设计，在指定的厂家印制，除省联社外其它机构不得自行印制会计凭证。人 民银行和监管部门另有规定的，从其规定。 第一百四十九条 凭证要素是会计凭证应具备的基本要素，无论是自 制凭证，或者是原始凭证，都 应按规定内容填写齐全，字迹清楚，数据正确， 不得有任何涂改和污损。 第一百五十条 会计凭证应包括下列基本要素：年、月、日；收、付款人 的户名和账号；收、付款人开户社（行）的名称和社（行）号；货币符号和大小写 金额；款项来源、用途、摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；业 务印章及有关人员名章。 第一百五十一条 会计凭证应按有关规定的先后顺序整理和装订。已装 订成册的凭证，应在凭证封面上填写相关内容，并及时登记入库保管。 会计凭证传递要求：组织会计凭证传递必须根据各项业务的特点办理， 必须做到紧凑严密，准确及时，手续清楚，先外后内，先急后缓，既要便利 于客户，有利于加强服务，又要遵守记账规则和内控制度要求，并有利于核 - 14 - 算工作的进行，同时要切实遵守下列记账顺序： （一）收人现金先收款后记账，付出现金先记账后付款的原则。收入现 金交易如先记账后收款，可能导致柜员忘记收取现金，或者实际收取的现 金与记账金额不相符；付出现金交易如先付款后记账会导致付出现金后忘 记记账或付出现金与记账金额不相符。 （二）转账业务，先借后贷，即：先记借方账，后记贷方账。 （三）代收他行票据业务，必须将资金收妥进账后方可让客户使用。 会计凭证传递，除另有规定外，一律应通过邮局、专业快递公司或由信 用社、银行 专人传递，并建立严格的登记签收制度。 、会计账簿 本节对农村合作金融机构的会计账簿，分为基本账簿和辅助账簿，基 本账簿包括流水账、分户账、总账， 辅助账簿包括登记簿、余额表等。坚持 按日、定期或不定期进行账账、账款、 账实、 账据、账表、 账簿、账卡（折）核 对，每月（季）打印对账单，核对内外账。 第一条 会计机构应于每日、定期或不定期进行账账、账款、账实、账据、 账表、账簿、账卡（折）核 对，按月（季）打印 对账单 ，核对内外账。 第二条 内外账核 对包括与人民银行往来、同业往来以及单位往来等 各项往来发生额和余额的核对。内外账对账应遵循“工作岗位独立、 对账人员 分离” 的原则。 （即坚持记账 与对账岗位分离原 则） - 15 - 第三条 对账 工作由各级会计机构会计人员完成。经办人员和会计机构 负责人在账务核对后，应在有关账、簿、卡上签章确认，核对不符的应及时查 明原因并做相应处理。 、记账规则 本节明确了农村合作金融机构本币、外币业务的记账方法，会计凭证、 账、折、报表等各种代用符号和文字应遵循的规定，以及会计人员在数据录 入、业务处 理时应做到数字准确及时，调整、更改会计信息应由有权柜员授 权 。 第一百五十八条 本 币交易采用借贷记账法的记账规则，记录和反映资 金增减变化情况。 第一百六十条 会计凭证、 账、折、 报表的各种代用符号和文字 应遵循 如下规定： 各种代用符号：第 号为“#” ；每个为“” ；人民 币元为“￥”；年、月、日 简写顺序自左而右，为“ 年月日 ”；年利率为“”；月利率为“”；日利率为 “O”，外币符号遵循国际惯 例。 阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字前写有“￥” 符号的，数字后面 不再写“元”字；以“元” 为单位的阿拉伯数字，一律写到角分，无角分的，应以 “O”补 足，不能用 “”代替。 汉字大写金额数字一律用零、壹、贰、 叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、 佰、仟、万、亿，正楷或行 书字书写、不得任意造简化字。民族自治区，在区内 使用的凭证、 账、折、报 表中，可使用本民族的文字。 - 16 - 大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字； 大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字；大写数字金额前应有人民币字 样， “人民币”与金额数字之间不得留有空白。 第四条 柜员记账应遵循以下规则： 数据录入，必须由有权柜员办理，非有权柜员不得录入任何数据； 业务处理，应当按照事权划分的原则办理，做到数字准确，摘要齐全， 处理及时； 柜员记账，应当打印记账信息。调整或更改账户信息应当经有权柜员 授权。 、计息规则 本节根据中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知（银发 2005129 号）等 规定，明确了农村合作金融机构存贷款利息的计息期、结 息期及计算方法等。 第一百六十三条 利息计算，除法律、法 规另有规定以外，均应按以下规 定办理： 人民币业务的利率分为年利率（%）、月利率（ ）、日利率（o）。换算 关系为：月利率=年利率 12（月）；日利率=月利率 30（天）=（或）年利率360 天。 利息计算方法分为积数计息法和逐笔计息法两种。 - 17 - 积数计息法，是指按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以当 日挂牌利率计算利息。 计息公式为：利息=累计计息积数日利率，累计计息积 数=每日余额 合计数。 逐笔计息法，是指按照预先确定的计息公式逐笔计算利息。计息期为 整年（月的，计息公式为：利息=本金 年（月）数 年（月）利率；计息期有整年 （月）又有零头天数的， 计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+ 本金 零头天数日利率。 同时，农村合作金融机构选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即 每年为 365 天（闰年 366 天），每月 为当月公历实际天数，计息公式为：利息= 本金实际天数 日利率。 第一百六十四条 人民币各种存、 贷款计息起点为元，元以下角分不计 利息。利息金额算至分位，分以下尾数四舍五入。分段计息算至厘位，合计利 息后分以下四舍五入。外币存、贷款的计息起点遵循国际惯例。 第一百六十五条 农村合作金融机构与存款人或借款人利息结算分为 定期结息和利随本清等。 1、定期按月结息的，其结息日为每月 20 日；按季结息的，其结息日为每 季末月的 20 日；按年结息的，其 结息日为 12 月 20 日。 2、结息日所结计的利息，应在结息日下一个工作日入存款人或借款人账 户。 对结清存、贷款的 账户，应随时结清其存、 贷款利息，以防漏付、漏收。 3、除个人存款利息可以支付现金以外，其他存款利息一律通过转账处理。 外汇存、贷 款的利息，以原币计算。个人外 币储 蓄的利息，尾数部分可按当日 结汇价折算支付人民币。 - 18 - 4、应收而未能收取的欠息，应根据有关规定计收复利。 第一百六十六条 存、贷款期的计算，采取“算头不算尾” 的原则，即从 存入、放出的当日算起，至支取、归还的上一日止。但在 规定的结息日计算利 息时， 应将结息日当天计算在内，下一结息期计息时从上期结息日的次日算 起。分段计息时，各段存 贷款期之和应等于总存、贷款期。 第一百六十七条 定期存款或贷款到期日为非营业日，应扣除其到期 日与支取（归还）日之间的天数，按合同利率计算利息。即节假日后支取存款， 按过期支取存款计算利息；节假日后第一个营业日归还贷款，按合同利率加收 到期日与归还之间天数的利息；节假日后第一个营业日未归还贷款，从该日起 按逾期贷款计算利息。 第一百六十八条 各项存款与贷款、拆出与拆入、资金往来业务等应当 遵循权责发生制原则，按 规定正确进行应付利息、应收利息的会计核算。 第一百六十九条 因错账冲正涉及计息的，应根据其发生额、天数算出 分户账、卡片 账应调减或调增的积数或利息余额，于计息日一并计算。 关注利率市场化 1、2；3、4. 、有价单证与重要空白凭证 本节明确了农村合作金融机构有价单证与重要空白凭证的范围，在重 要空白凭证的格式、印制、分配、 领用、使用、作 废、 销毁等管理过程中应 当坚持的原则和履行的手续。 第一百七十条 有价单证是指印有固定面额的特定凭证，应视同现金管 理。有价单证 主要包括：金融债券、代理发行的各类债券以及印有固定面值金 - 19 - 额的其他有价单证等。 第一百七十一条 重要空白凭证是指统一印制的无面额的经填写金额并 签章后，即具有支付款项效力的空白凭证。重要空白凭证种类的增加、减少， 应由省联社会计部门确定。 第一百七十二条 重要空白凭 证管理应遵循：“ 统一格式、专人保管、明 细登记、严 格核销” ，并实行“证账分管、证印分管、证押分管”的原则。 （印、押、 证三分管原则） 第一百七十三条 各级会计机构应将有价单证与重要空白凭证纳入会计 管理范围，建立健全相应的管理办法，定期或不定期进行检查。 第一百七十四条 有价单证和重要空白凭证应当通过表外科目核算，前 者按票面金额记账。后者采用假定价格每份 1 元记账，并需登记凭证起讫号 码。 、会计印章 本节对会计印章管理规定、使用范围、保管责任、销毁程序等做了明 确规定。要求会计印章应实行专人使用，专人保管，专人负责；应做到专匣 保管、固定存放、人离章收。 第一百七十五条 会计印章是会计机构办理 业务过程中在票据、凭证、报 表、函件等会计资料上加盖的、确认交易合法性的标识，是会计机构对外发生 权责关系具有法律效力的重要依据。 第一百七十六条 会计印章的管理应坚持以下原则： 会计印章种类、格式由省联社会计部门制定。 - 20 - 会计印章的刻制、发放、管理由各级会计部门统一管理。 会计印章的领发、使用、保管、 缴销等必须通过相关登记簿进行记录和 管理。 第一百七十七条 会计 印章实行专人使用，专人保管，专人负责。不得私自 授受会计印章；严禁业务印章专用人员之外的任何人使用；严禁未办理交接而 将会计印章交给他人使用。 第一百七十八条 会计印章必须与其配套使用的重要空白凭证实行章证分 管，各负其 责。 第一百七十九条 会计 印章应当专匣保管、固定存放、人离章收。严禁将印 章带离营业场所，非营业时间应当入库保管。 第一百八十条 会计印章停止使用后应及时按照规定办理停用或销毁手续， 销毁记录资料，入会计档案永久保管。 第一百八十一条 采用 计算机信息系统处理的会计资料，输出打印有姓名 和柜员号的， 可代替柜员名章，法律法规另有规定的，从其规定。未打印姓名 或柜员号的凭证应当加盖个人名章。 第一百八十二条 建立健全内控管理制度，严格执行会计印章规程。会 计印章应当严格按规定的范围使用，不得错用、串用或过期使用。严禁在 空白会计凭证、账簿上预先留盖会计印章和个人名章。 第六章 会计电算化 本章共有 8 条，主要依据 中国银行业监督管理委员会制定的商业银 行信息科技风险管理指引，以及综合业务网络系统操作规程，从会计角度， - 21 - 明确了会计电算化的职能，在会计电算化管理和运行中，会计部门与科技、 业务部门各自应履行的职责和相关程序，以及建立会计电算化风险防控机 制等。 第一百八十三条 会计电算化，是农村合作金融机构利用计算机现代信 息技术，在 业务交易处理、经营管理和内部控制等方面的应用，包括会计核算 处理和会计信息的归集、分析、报告等。 第一百八十八条 会计电算化应当按照有关规定，建立健全匹配的内控 机制，制定相应的内控制度，设置事前风险控制操作程序，明确计算机信息系 统开发、管理与操作人员的岗位职责，做到岗位之间的相互制约，各岗位之间 不得相互兼任。 （具体省联社有柜员管理办法，会有专题讲座） 第一百八十九条 会计电算化应当实施有效的用户管理和密码（口令）管 理，对用户 的创建、 变 更、 删除、用户口令的 长度、时效等均应有严格的控制。 员工之间严禁转让柜员卡、授权卡、操作密码等。 第七章 财务会计报告 本章共 5 节 26 条，分别就财务会计报告的编报，财务报表及附注，会 计决算和会计调整进行了规范。 一、编报规则 在这一节里，明确了内部会计报表和外部财务报告的内容和使用范围， 以及在应遵循的编报规则。 编报时的要求： 1、编制财务会计报告时，做到内容完整、数据真实、计算准确 ； - 22 - 2、报表之间、 项目之间应相互一致，上期、本期应相互衔接； 3、会计报表逐级汇总上报 ，发现错误， 应及时调整和更正； 4、委托注册会计师出具的审计报告应随同财务报告报送或披露。 二、财务报表 这一节简要明确了外部财务报表中的资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表的列报格式和方法。 1、资产负 债表：是反映会计期间全部资产、负债和所有者权益情况的 财务报表。 资产负债表日，将符合确认条件的各项资产、负债、所有者权益 等应按照规定的列报格式和列报方法，在资产负债表中列示。 2、利润表：反映在某一会计期间经营成果的财务报表。在某一会计期 间，将符合确认条件的各项收入、费用、利得、损失等按照规定的列报格式 和列报方法，在利润表中列示。 （我省增加损 益表） 3、现金流 量表：反映在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的 财务报表。在某一会计期间，将现金及现金等价物的增减变动等按照规定 的列报格式和列报方法，在现金流量表中列示。 4、所有者 权益变 动表：反映构成所有者权益各组成部分在某一会计期 间增减变动情况的财务报表。在某一会计期间，将所有者权益各组成部分 的增减变动等按照规定的列报格式和列报方法，在所有者权益变动表中列 示。 还有业务状况表、表外科 目表、固定 资产状况表、成 本表、决 算说明书。 三、报表附注 - 23 - 这一节规定了对外披露的财务报表所列示项目，明确了文字描述和明 细资料的主要内容。 四、会计决算 这一节规定了会计年度决算前的准备工作，决算日和决算后的主要工 作内容及要求。 第二百条 会计决算是全面、真实地反映 农村合作金融机构全年财务状 况和经营成果的综合性的会计信息资料,是国家宏 观经济管理和单位经营决 策的重要依据。各级会计机构应在会计年度终了 办理年度决算。 第二百零一条 年度决算前，会计机构应做好各项会计决算的准备工作。 包括清理资金、核对账务、清查财产及核实损益等。 第二百零二条 年度决算日，会计机构应全面核实财务、结转损益，并根 据相关规定编制各种会计决算报表及决算说明。 一一一 年度决算后，会 计机构应根据相关规定逐级报送并汇总决算 报表、决算 说明等决算文件。并将年终决算报表按会计档案管理要求整理、装 订成册，登 记入库、妥善保管。 第八章 会计档案管理 本章共 3 节 18 条，主要依据财政部、国家档案局【1998】财会字第 32 号联合制定的会计档案管理办法，在省联社原制定的会计档案管理办 法的基础上， 对会计档案的归档、保管、 调阅 、移交、销毁等做出了规定。 第一节 会计档案归档 本节规定了会计档案的类别、质地，会计档案的归档程序，保管责任，保 - 24 - 存环境等。 第二节 会计档案保管 本节规定了会计档案的保管期限，以及机构撤并会计档案的归属责任等。 第三节 会计档案调阅、移交及销毁 本节规定了在会计档案的调阅、移交、销毁过程中，应当履行的审批程 序，办理的相关手续等。 第九章 会计监督 本章共 3 节 14 条，主要依据财政部财会200141 号颁布的内部会计控 制规范基本 规范(试行) ，分别就会计监 督的内部控制、 监督体系、监督检 查做出了相应规定。 第一节 会计内部控制 本节规定了会计内部控制的实施范围，重点环节，内控责任等。 会计内部控制管理系统应包括以下制度： （一）岗位责任制。通过科学合理设置会计岗位，落实责任制，达到既提 高工作效率，又相互监督制约的目的。 （二）复核制度。一切凭证、账务都必须经过专人复核并签章。未经复核， 出纳不得付款、会计不得对外签发单证，报表不得报送。实行综合柜员制的， 可以单人临柜、管钱管账，独立完成一笔业务的全过程，但单人临柜只 限于一定的限额授权之内的对外业务，且必须加强事后监督。 （三）账务核对制度。坚持账务每日核对和定期核对，做到账务日清月 结，保证会计核算真实、准确。 - 25 - （四）事后监督制度。必须按照相关规定，进行会计事后监督。 （五）审批授权制度。凡按规定必须审批授权的，必须经过审批同意或获 得授权后，方可办理。凡规定需有权人签字或盖章的，须预留有权人签字或 印章样本登记表。该登记表由会计主管或其指定专人专夹保管，使用完毕 应及时入柜，失效后应立即抽出。为方便下级社留存上级社的有权人签字 或印章样本，有关的登记表可以复印，但必须保证样本清晰可辨并且受控， 原件可追溯。 （六）责任分离制约制度。信用社办理会计业务，必须做到以下分离： 钱账分管：出纳现金与现金账分管； （汇票、本票）印、押（压） 、证三分离； 会计核算与事后监督相分离； 系统开发与运用相分离； 系统技术人员与业务经办人员相分离； 记账录入与复核相分离； 重要空白凭证的大库保管与使用相分离。 第二节 会计监督体系 本节规定了会计监督体系的行为规范，指导原则，考核奖惩等。 第三节 会计监督检查 本节规定了会计监督检查的方式方法，检查报告，监督责任等。 第十章 考核与奖惩 本章共 4 条，规范了对会计工作及会计入员的考核机制，奖惩制度，履职 责任等。 - 26 - 第十一章 附则 本章 2 条，明示本制度的制定、解释和修改权为省联社，以及本制度的 执行日期。 第二部分 新企业会计准则概述 一、新会计准则的概念和体系 、会计准则概念： 1、会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技 术标准，是生 产和提供会计信息的重要依据； 2、会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源配置的 重要依据； 3、会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府 干预经济活动、规范经济秩序和从事国际交往的重要手段。 、会计准则体系：根据立法法规定，我国的法规体系通常由四个部 分构成：一是法律，由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁 布；二是行政法规，由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布；三是 部门规章，由国 务院主管部门以部长令公布；四是规范性文件，由国务院主 管部门以部门文件形式印发。在我国会计准则体系中，基本准则属于部门 规章，具体准则及其应用指南属于规范性文件。我国新会计准则体系构建 的目标是：建立起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同 的、涵盖各 类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系。它由 1 项基本 - 27 - 会计准则、38 项具体会计准则和应用指南共同组成。基本准则属于部门规 章，是由财政部于 2006 年 2 月 15 日以第 33 号部长令签发的；38 项具体准 则及其应用指南属于规范性文件，财政部分别于 2006 年 2 月 15 日以（财 会20063 号）和 2006 年 10 月 30 日以（财会200618 号）文件印发，包括 企业会计准则讲解。之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后在 2007 年 11 月 16 日以（财会200714 号）、2008 年 8 月 7 日以（财会2008 11 号）、2009 年 6 月 11 日以（财会20098 号）印发了企业会计准则解释 第 1 号、第 2 号、第 3 号。 实施企业会计准则体系的企业不再执行原准则、 企业会计制度、 金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。 按照中国银监会关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通 知（银监通200722 号）的规定，银行业实施新会计准则体系的时间是： 2007 年度 14 家上市银行全面执行；2008 年度政策性银行、农业银行、邮政 储蓄银行、股份制银行、城市商业银行、信托公司、财务公、金融租赁公司、 汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行；2009 年度农村商业银行、农村合 作银行、农 村信用社、城市信用社、三 类新型 农村金融机构等;依据全国 农村合作金融机构会计科目及会计报表示范模本（银监办发2009189 号）文件精神，要求农村合作金融机构于 2010 年底前完成新企业会计准 则转轨工作，2011 年起正式开始实施。 企业会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行， 否则就属于违规行为。新准则体系内涵强调了会计要素和主要经济业务事 项的确认、 计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求。改变了将会计确认、 计量、记录 和报告融为一体的传统做法，明确了会计确认、计量和报告构成 - 28 - 准则体系的正文，从而实现了国际趋同；将会计记录涉及到的会计科目及 其主要账务处理，作为准则应用指南的附录，附录中的会计科目及其主要 账务处理不再涉及准则体系的正文内容。 三、新会计准则体系的特点 企业会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、 技术标准等融为一体，整个体系逻辑严密、首尾一贯，实现了我国会 计准则的诸多新特点。 一是强化了会计信息决策有用的要求。市场经济既是法制经济、 产权经济，也是信息经济，高质量的会计信息是合理引导资金流动、 促进资源有效配置、保护产权的重要基础。企业会计准则体系以强调 高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理 层受托责任履行情况的同时，应当向投资人等会计信息使用者提供决 策有用信息。这样有助于提高投资和信贷决策的有效性，降低资金成 本，提升经济资源配置效率，促进市场经济健康、有序发展。 二是确立了资产负债表观的核心地位。为促进企业长远可持续发 展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心 地位，避免企业短期行为。多年来，利润表在企业财务报表体系中一 直居于显要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业 盈利能力的重要指标。但是，利润反映的毕竟只是企业某一期间的经 营成果，会计准则的制定如果片面侧重于利润表，容易为一些企业留 下追逐短期利益和操纵利润的空间。资产负债表观，就是要求企业提 升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备，如实反映资产未来经 - 29 - 济利益，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时 义务，不低估负债和损失；要求企业采用资产负债表债务法核算企业 所得税；要求企业不能继续使用不符合资产或负债定义的递延(待摊) 或预提项目。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益(净资 产) 增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了 传统的单纯的利润考核概念，从而促使企业着眼于企业长期战略，改 善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分 配，提高决策水平。 三是强调了会计信息应当真实与公允兼备。在会计信息质量要求 方面，会计信息质量标准的取向，对于会计政策的选择和会计要素的 确认、计量与报告要求有着直接而重大的影响。企业会计准则首次构 建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应 当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列 报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项。比如，企 业会计准则要求将衍生工具交易、套期保值等资产负债表表外业务纳 入表内核算，按照公允价值进行计量，能够更加公允地反映企业