企业会计领域诚信缺失的问题及治理对策

企业会计领域诚信缺失的问题及治理对策 目录 导言（1） 一，企业会计领域诚信缺失的现状及其危害（2） 、 （一）企业会计领域诚信缺失的现状（2） 1.企业会计部门搞帐外帐、小金库较为普通（） 2.上市公司炮制虚假令绩及亲属炒自家般时有发生（） 3.会计人员滥用会计差错更正的现象较为突出（） （二）企业会计玲也诚信缺失的危害性（） 二，企业会计领域诚信缺失问题的原因分析（） （一） 产权结构不合理，国有资产产权主体“名存实亡”（） （二） 公司治理结构不健全，内控制度不完善（） （三） 法律法规不够完善，对会计造假者惩处力度不够（） （四） 会计监督机制不健全，对基业会计系统监督不力（） （五） 会计准入门槛较低，综合素质不高，诚信教育缺失（） （六） 社会诚信危机直接影响会计诚信（） 三，治理企业会计领域诚信缺失的对策（） （一） 改革产权结构，强化所有权对经营权的控制与制约（） （二） 进一步完善公司治理机构，健全企业内部控制制度（） （三） 进一步健全法律法规，严厉打击会计造假行为（） （四） 健立健全三位一体的会计监督机制（） （五） 大力加强对会计和准会计人员的诚信教育（） （六） 大力开展全民诚信教育，营造会计诚信的社会氛围（） 结束语（） 参考文献（） 摘要 会计诚信缺失是指企业会计系统的造假行为以及企业资料失真。会计失信直接扰乱社会经济秩序，增 加社会交易成本，造成市场失效和投资环境恶化，从而危害市场经济的健康发展和社会和谐。 影响会计诚信的因素错综复杂，既有企业内部体制、机制、治理机构上的原因，也有法律法规及社会 大环境的原因，因此，必需认真探讨会计失信的主要原因。尽可能*取切实可行的制度、规范、措施、实 行教育、制度、惩治*举，从源头上堵*漏洞，只有依靠有效的法律约束、道德约束、社会惩罚和社会监督， 才能促进市场经济的发展。 关键词：会计 失信 原因 治理 对策 导言 去年下半年开始的金融危机暴露了一些国际大企业的信用危机。而信用危机的背后，则是会计领域诚 信的确是。雷曼兄弟债券事故、安然事件以及国内的国美电器事故，都暴露了会计诚信的问题。 会计师管理和监督经济的一项重要活动，会计资料室管理者、投资者、债权人及政府部门改善管理、 评价经营状况、*投资决策、防范经营风险的重要依据。因此，会计系统必须依法对企业的经济活动、财 务开支进行准确，全面的记录、计量、检查、分析、家督，确保会计资料的真实性、完整性，这是会计诚 信的基本要求。 在我国，由于市场经济的负面影响，社会上一度出用信用危机，制假，售假泛滥，拜金主义，金钱万 能等社会不良现象浮现，而会计作为计量，报告经济业务，反映企业经营状况的信息系统，也同同样受到 市场经济的负面影响，出现虚假信息泛滥，导致社会成本提高，严重影响了社会经济秩序，破坏了市场经 济的基础，挫伤了投资者的信心。因此，理性地审视现阶段会计诚信缺失的现状和特点，客观分析其深沉 次的原因，并提出切实可行的智力对策，切实规范快计行为，对于防范和打击会计造假行为，规范市场经 济秩序，推动和谐社会建设具有十分重要的现实意义。 一，企业会计领域诚信缺失的现状及其危害 （一） 企业会计玲也诚信缺失的现状 会计师市场经济活动的一个重要领域，主要是提供正式、完整、规范的会计资料，帮助使用者决 策，并提供鉴证服务。会计人员必须将本职工作置于法律法规约束之下，必须具备与之相适应的职业 道德水准。其服务质量的好坏，直接影响到经验者、投资者和社会公众的利益，进而影响着整个社会 经济秩序。 我国正处在计划经济向市场经济过渡的转型时期，引起了人们价值取向的变化，表现出了一种 “失范状态” 。于是市场经济的负面影响，到时了制假售假、拜金主义等社会不良影响，而会计作为 计量、报告经济业务、反映企业经营状况的信息系统，也同样受到了市场经济的负面影响，使虚假信 息泛滥，偷税、漏税、*报利润，诈骗、而那位增大成本。私设小金库等问题突出，扰乱了社会经济 秩序，并导致经济犯罪的案件上升。 当前，企业会计诚信缺失突出表现在一线几个方面： 1. 企业会计部门搞帐外帐、小金库较为普遍 据了解，当前不少企业单位都有两本账，一本是企业内部掌握的真实账本，其反映出来的会计信 息比较真实，企业高管掌握财务状况，控制企业成本提供决策依据，另一本是用来应付审计、财 税检查的“公开账” 。这本帐是根据企业负责人的授意，由会计人员编假数造出来的假账、假表。 企业财务部门向国家税务部门上报这些假账，假报表，通过少报收入，少报利润等手段偷税漏税， 瞒天过海。据东莞阳光网报道，去年，东莞市税务部门就先后查获十多起通过造假账瞒报收入、 涉嫌逃税过百万元的企业逃税案件。据了解，东莞市不少企业都存在违法设置账外账的情况，企 事业单位私设“小金库”的现象也屡见不鲜，其中有些“小金库”的金额达数百万元。 2. 上市公司认为炮制假业绩及亲属抄自家股时有发生 当前，不少上市公司都不同程度存在人为操纵利润，炮制虚假经营成绩的问题。这些违规公司为 了推高股票价格，常授意财务部门采取各种手段人为虚降这营成本,操纵利润,炮制虚假的公司经 营业绩报表上报国家证监部门,益向公众散布虚假公记信息,制造股市泡沫。另一方面，这些上市 公司的高层又授意某视属大炒自家的股票，从中谋利。据南方都市报报道，去年 6 月以来，上市 公司高管通过某靓属违规炒股的有数十例之多。以 5 月底到 6 月初为例，湖北宜化发布公告称公 司副总经理出现买卖公司股票行为。6 月 4 号，宝新能源披露公司副总经理违规炒股。6 月 5 号 沙隆达 A 和大连国际发布公司高管违规炒股公告。据报道，在深圳上市的原万科高管王石的妻 子王江穗通过违规手法与去年 7 月 6 号用 90 万买入万科 A 股 4690 股，之后万科 A 股一路上涨， 9 天内涨幅达 20%以上，王江穗又将其持有的万科 A 股卖出，从中获利巨额收益。上面披露出来 的不少高管亲属买卖公司股票的行为。按照现行公司法规定，上市公司高级管理人员可以买 卖本公司股票，只是必须遵守 6 个月内不能买卖的规定，但这样的规定只是对高管有约束力，高 管的亲属并不受约束。今年，虽然泸深两地证交所加强了对上市公司高管买卖本公司股票的监管， 并把监管的范围扩展到了高管亲属，但也仅要求其买卖行为必须向证交所公开，并无严格约束从 而导致高层炒股不断发生。 3. 会计人员滥用会计差错更正的现象较为突出。 按照法规，企业会计人员有会计差错更正权，即对账本上记载的会计信息进行“差错更正” 。进 行差错更正本开无可厚非，但不少会计人员根据企业负责人的意思，常常滥用会计差错更正权， 肆无忌惮地对账本上的会计信息进行“更正” ，其月的正式利用差错更正来炮制虚假会计信息， 以达到企业负责人不可告人的目的。 （二） 企业会计诚信缺失的危害性。 诚信是做人的基本准则，也是会计职业的精髓。会计诚信就是会计信息应真实、客观、不能进行会 计操纵、有意无意地误导性称述、严重漏报、甚至提供虚假信息。虚假的会计信息会导致一方收益他 方受损。会计信用缺失有着严重的后果，首先它会造成交易成本增加；其次是会英气短期行为；第三， 它将造成市场失效；第四是造成投资环境的恶化，造成经济秩序的混乱，造成了各种违法案件的发生。 据有关资料显示，去年全国公安机关侦查的会计人员伪造假帐、假票据涉嫌犯罪案件上千宗。有一些 企业通过虚假会计信息片区英航贷款或关联企业预付，造成了信用环境的恶化，三角债务链条越来越 长。由于会计诚信缺失和信用环境恶化，不仅造成商业银行不良贷款比例升高，增大了银行的运营风 险，影响到金融资源的配置效率，而且使我国长期以来面临的信用不足及由此导致的经济秩序失范问 题更加突出，直接对国民经济的健康发展构成威胁。同时也大大提高了市场交易的成本，降低了交易 效率和经济活力，由于失信企业占用大量的社会资源，却无法通过市场的力量使其退出，从而直接影 响甚至危害到真正有实力、有信誉的企业的发展，造成社会资源配置降低。由此可见，企业会计诚信 缺失直接危害我国社会主义市场经济的健康发展，危害社会经济秩序的正常运行，危害社会的稳定与 和谐。 二、企业会计领域诚信缺失的原因分析 造成企业会计领域诚信缺失的原因是多方面的，既有体制上的原因，也有法制、机制上的原因，还有 道德教育、社会氛围等方面的原因。其主要的原因有以下几个方面： （一） 产权结构不合理，国有资产产权主体“名存实亡” 目前，我过的国有企业基本上实行了股份制改造。许多改制后欧德国有企业，虽然在表面上解决了国 有资产产权主体不到位的情况，但实际上，由于控股和参股等种种原因，国有资产产权主体在形式上 和实质上仍然存在缺位。国有企业的财产所有权(尤其是剩余索取权) 属于国家。国有资产监管机构代 表国家行使国有资产保值、增值的监管权，企业经理人员拥有国有资产的经营权。在这种产权接口中， 企业的所有者是国家，是虚置的，没有人格化的组织或者个人来代表它形式所有权职能（尤其是剩余 索取权） ，那么实际上它已经名存实亡。即使国有资产监管机构、监事会代表国家对资产保值、增值 实施监督，由于他们既不是国有资产的所有者，又不拥有剩余索取权，缺少根本的利益机制和冬季。 因而，这种监管是非常低效甚至是微不足道的，何况它还不能干预企业的经营权。所以，这种产权结 构就造成了企业经营者搞虚假会计信息，既造假帐来获取利益。这种利益的驱动是会计诚信缺失的根 本原因。 （二） 公司治理机构不健全，内控制制度不完善 目前，我过的企业多数是有限责任公司和股份有限公司。优先责任公司的治理结构是：董事会公 司经理层员工，股份有限公司的治理结构是：股东大会董事会经理层员工。对国有 企业来说，在董事会上头还有国有资产管理局，这种治理结构下，企业信息的不对称是客观存在的。 实际上，许多公司存在股东大会、董事会与经理机构职责不清，董事会、股东大会形式化的现象。而 且董事多是党政干部，不具有专门只是和经验，加上董事会和经理层往往合一，使董事会的作用主要 行驶管理职能而非监督职能。由于国有头次主体的不确定性，政府一方面表现出对企业行政控制的强 制性，另一方面却表现出对产权控制的薄弱性形成事实上的“内部人控制”张狂，追求个人高收入， 侵蚀投资者的利益，同时又利用政府行政上的超强控制来推脱责任，转嫁自己的风险。当企业会计行 为的价值取向直接受制于经理人的利益偏好时，会计就不再是为投资者共和、债权人等提供正确的反 映财务状况和经营成果的信息系统，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。在这样的公司治理结 构下，企业的会计舞弊、会计信息失真是不可避免的，这是会计诚信缺失的重要原因。 （三） 会计法律法规不够完善，对会计造假者打击不力 目前，我国与 1999 年 10 月经全国人大常委第 12 次会议通过颁发了修改后的会计法 ，这修订的法 律明文规定了会计信息虚假披露的行政责任和刑事责任，规定了造假帐要手法律惩罚。然而，这些法 律涉及相应的民事制裁机制却仍然比较薄弱。在实际实施中，这部法律仍有漏洞，不够完善，对虚假 会计信息处罚的规定存在缺角。会计人员往往滥用会计差错更正等于向人们提供虚假会计信息，造成 信息利用者的各种损失得不到经济赔偿。行政权力和行政手段排斥或在一定程度上取代了市场自律的 发挥作用，并且受人员和技术手段等限制，对虚假会计信息已形成“轻罚薄惩”的局面，客观上促使 了会计信息失真。另一方面，相关的法律文字表达模糊，使发布虚假信息的经营者法律风险大大降低。 如法律规定“严重损害股东或者其他利益” ，而“严重”的标准很难界定等等。这也是造成对造假者 的打击不力。 (四)会计监督机制不健全，对会计监督不力 从我国各类企业的实防情况来看，企业内部的会计监督机制不够健全，国有企业实行公司改造后，国 有股和法定人股东处于绝对控制地位，民营企业，外资企业是私人独资或合资控股，共企业负责人往 往是董事兼总经理。上述企业和经理层通过影响董事提名来控制董事会，从而掌控了企业的实权，董 事长，总经理，副总经理，财务总监等高管权力过分集中，失去判断与平衡，因而财务部门的会计人 员都听命于企业高管，从而为会计信息失真创造了条件。企业的监事会虽然也有监督企业会计系统的 职能，但监事会的成员大都是党政干部，他们大都与董事会，经理层有着千丝万缕的联系，很难对会 计喜用实施监督。另一方面，监事会虽然也有股东代表，但这些投资者代表经常处于信息不对称的地 位，既不大知情，指导的信息太少，经常处于劣势。所以，企业内部信息缺失透明度，使监事会难于 监督会计系统的工作。 （五） 会计准入门槛较低，综合素质不高，诚信教育缺失 当前，企业会计人员的准入门槛比较低，不少民营企业尤其是中小企业的会计多是中等专业学校或职 中毕业，其接受正规教育尤其是诚信教育较少，甚至缺失，特别是从一些社会培训机构出来的会计， 其手教育时间深度都达不到会计从业资格要求，即使是高、中等学校会计专业的学生，其诚信教育业 很少，学校教育存在以下种种弊端：1、重视技能培训，忽视德育；2、认为德育工作知识思想政治课 的任务，与专业老师无关；3、认为会计失信行为是社会现实的产物，与教育无关；4、会计职业失信 行为是从业人员表现出来的，是敌对势力腐朽思想侵蚀结果，教育难以抗拒；5、有的教师公然宣扬功 利主义。在这种教育观念和文化背景下，培养出来的会计从业人员，其职业操守的诚信意识是很难想 象的。 当然，思想品德的形成具有多端性。一方面，当前会计职业领域中存在的问题有社会变革大环境对 原有道德规范冲击所造成的影响，另一方面我们也不得不承认在会计职业准入阶段缺失忽略了对会计 人员的诚信教育。这是造成会计诚信缺失的又一个原因。 （六） 社会诚信危机直接影响会计诚信 当前，由于在场经济的负面影响，社会上一度出现经济作编，制股售股，假学历，假论文等一系列 诚信缺失问题。这些问题直接侵蚀社会风气，也直接侵蚀企业会计人员，使企业会计领域诚信缺失日 趋严重。 三、治理企业会计诚信缺失的对策 （一）改革产权节后，强化所有钱对经营权的控制和制约 第一，实行因有股减持转让，产生多个社会股东。由于投资则追求的是资产保值、增值、企业利润的 最大化，而经营则追求的是任期内职位的升迁、个人收入的增长、业绩的突出等自身利益最大化。在 财产运作过程中，经营则为了充分全面地表现自己的经验才能、努力的业绩，常常需要借助于会计信 息这一工具，投资人员效用的大小，以及经营目标能否实现，由于会计人员对管理部门负责，而且受 制于管理部门。他们或因自身的利益，或屈从于经理人员的压力，在会计政策、会计处理方法，财务 报告的内容取舍上，往往选取对其有利的方式，由此可见会计信息失真很大程度上归于产权结构，笔 者认为当公司股权具有相当集中度，且有多个相对控股股东并存时，有利于加强公司治理机制的制衡 力度。因而，实行国有股减持，使国家股比例进一步降低，产生多个有能力并积极控制企业的社会股 东，可以从体制内部纺织会计信心失真。第二，比例股权，但彼此相差不大的格局，增强大股东之间 的制衡，改变国有股“一股独大”的状况，阻断单一股东对公司的控制。第三、委托专业投资机构管 理国有资产，从而通过那些专业投资机构来补偿产权主体“缺失“。专业投资机构由于其自身的心智， 具有参与公司治理的积极性，通过这种积极性强化所有权对经营权的直接控制机，从而解决了国有资 产产权主体的“缺失”问题。 （二） 进一步完善公司发力机构，健全公司内控制度 针对现行公司发力机构的弊端，笔者认为来取切实可行的措施包括法律法规来制约公司总经理等高层 的权利，有效的公司治理机构，应给公司经理适当的约束，使他们的行为符合股东的利益，保证会计 信息的正式性。政府应制定具体的法规增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的可信地位。实行 董事、经理职业不够兼容制度。规定董事会中必须映入相当比例的独立董事，独立董事不拥有公司股 份，不再公司任职。改变董事，经理有行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人员，取适宜的激励 机制制度公司经理层个人利益与公司利益，股东利益趋向一致。同步增长。另一方面，要在公司内建 立健全内部控制制度，预防会计作弊。公司负责人应该率先遵循会计法律法规，加强思想道德修养， 淡泊名利，并为会计人员依法办事撑腰，才能保证会计资料的正式、完整、合法和有效。同时，会计 人员是会计信息的直接制造者，会计人员要意识到会计信息对整个社会的重大作用，要自觉准手职业 道德，维护法律法规的严肃性。 （三） 大力完善会计诚信立法，执法及其操作规范，加大打击。 市场经济越发展，对会计工作的职业道德水准越高。朱镕基为广大会计工作者提出了最基本的职业道 德要求：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账” ，作为会计学院的校训，也是对会计工作者 的基本要求。按照新时期我国社会主义职能道德建设总体要求和会计工作发展的需要，建立健全会计 职能道德规范体系，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计素质和职业质量，以当当务之急。 建设会计诚信首先确定会计诚信的操作规范，课分为三个层次：一是实体性诚信规范，对是否符合诚 信原则要有明确同意标准；二是结构性诚信规范，对不同情况下会计诚信的评价判断提供尺度；三是 程序性诚信规范，对会计诚信原则履行的必要环节及工作标准作出明确规定，为人们了解并切实是旅 行自己 在会计诚信原则过程中应有的权利和义务提供依据。结合者三个层次建立我国会计信息的质 量及会计诚信原则过程应有的权利和义务提供证据。另外，建立信用纪律，披露违规、失信案例，对 其警示教育，对诚实、守信的案例予以表彰，由此，建立信用和失信纪律的披露制度，使会计诚信置 于社会公众的监督下，信息网就是利用现代信息技术建立的一盒信息沟通的渠道。要了解企业的情况 可以上网，注册是真是假，有无不良行为，上网一查就可以解决了，对失信者要实行严惩，大幅度提 高他们的机会成本。惩罚的标准必须提高到能事前遏制失信者产生失信冬季。对制假者要重罚，罚得 他倾家荡产。如果严惩不到位，使失信者机会成本太低，就变成对失信者的鼓励，那么，要消除失信 行为是不可能的。 （四） 建设健全“三位一体”的会计监督机制，形成监督合力 当前，在企业内部会计监督不健全的情况下，特别需要建立健全和强化“三位一体”的会计监督体 系，即强化企业内部监督、社会监督和政府部门监督。社会监督主要是发挥会计总结机构入会计师师 父地说社会监督作用。当前，如果加强会计师事务所的建设显得尤为重要。为改变当前注册会计师出 具实施审计意见的现状，就要让会计师事务所的组织形成符合其对会计报表质量承担连带责任的要求， 建立合伙制会计事务所，通过法律责任、赔偿责任的扩大，增强注册会计师的法律意识，风险意识， 保证审计监督的主体独立，进而加强中介机构对会计信息的监督。此外，还可以通过二次审计，政府 制定审计等形式来补偿当前审计存在的缺陷于不足。要进一步加强国家监督力度，加大政府财政，审 计部门对企业会计的监管，对政府部门工作人员滥用职权，玩忽职守，要承担连带的法律责任。要大 利发展信用管理和中介服务机构，建立有效的社会惩罚机制。这是因为，在社会的信用机构充分发挥 作用的情况下，实行企业的信用状况会很容易地被与其有业务关系的企业通过征信公司等信用服务机 构得到，实行企业同其他企业开展业务的机会将大大降低，从而对实行企业形成强有力的社会惩罚。 （五） 大利加强对会计和准会计人员的诚信教育，提高会计准入门槛 准会计人员是指在高等，中等学校会计专业学习的学生。学校领导和学校的广大教师要直接肩负其教 学育人的重任。思想政治课固然是帮助学生树立正确世界观、人生观、价值观的重要途径。但专业教 师也都是应以高度负责的态度，在对学生进行专业只是教育的同时，要把思想政治教育、职业道德陶 冶融入专业只是学习的各个环节。教育和榜样在思想品德形成中具有不可替代的作用，广大教师要率 先垂范、诚信为人给学生树立榜样。要在思想政治、道德品质上当好学生健康成长的指导者和引路人。 切实向社会诉讼理论扎实、技术过硬、品德优良、诚实守信的合格会计专业技术人才。同时建立培养 成型人才的有效机制，加大对诚信教育的资金投入，确保成行教育的顺利进行，确保诚实守信品德在 学生思想上的树立。要从小人才养目标，课程设置、教材建设等方面加强改革于创新，建立其一套适 应市场经济发展的有利于诚信人才健康成长的教育体系。要从教学方法、教学形式等方面深入研究， 提高诚信教育的成效。要把是否对学生进行诚信教育，教育效果的好坏纳入对教师的考核内容。要利 用学校资源分配让学生感受到诚信教育的是在。要通过校园文化建设加强对诚信教育的宣