《财经法规与会计职业道德》课堂笔记

财经法规与会计职业道德课堂笔记 编著：聂德明 老师 Tel：2880390 E-mail: zhukuaiks 163.com 前言 一、会计系列考试介绍（职业规划） 1、会计从业资格考试（会计证考试）“证” 3科，单科 2年有效，但财与会两科捆绑， 电一年考两次 2、会计专业技术资格考试（会计职称考试） （1）初级：助理会计师“助” 2科（捆绑） ，1 年有效（经济法基础 、 初级会计实务 ） （2）中级：会计师“师” 3科，单科 2年有效（经济法 、 中级会计实务 、 财务管理 ） （3）高级：高级会计师 2科，考评结合，以评为主 3、注册会计师考试（注会考试） 3科，单科 5年有效（经济法 、 税法 、 会计 、 财务成本管理 、 审计 ） 4、职业规划 （1）至少应参加“三试”：“证”“助” “师” （2）统筹安排：“证”须下苦功：减轻后续考试的压力“助”不宜跳过 （3）兵贵神速：5 年解决战斗 “证” （必须 1年通过）“助” （1 年通过） “师” （2 年通过） （4）稳扎稳打，志在必得：不得半途而废 （5）在学有余力的情况下参加注会考试、注税考试和司法考试 二、友情提示 1、向教材、大纲、真题要分数 2、预习、学习（自学+听课） 、复习 如何复习？强化练习，熟能生巧：检验学习效果巩固所学知识 3、新增考点必须关注 4、学习态度：重于学习方法 （1）充分认识会计系列考试的难度 （2）时间上要有保证：“舍”与“得”的关系少应酬弃韩剧 （3） “先烈们”的教训必须记取 5、学习方法：在端正学习态度的前提下展开 （1）比较学习法 （2） “背多分”学习法 （3） “知己知彼”学习法 6、逻辑思维能力的培养 三、熟悉题型，规范答题 1、单选 2、多选（少选可得部分分数） 3、填空 4、判断（错选暂不倒扣分数） 5、名词解释 6、简答 7、案例分析/实务 8、计算 四、我们是“命运共同体”：相互适应、相互理解、相互支持 2 第一篇 会计法律制度 第一章 会计法律制度概述 一、会计：以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动劳动成果和劳动耗费的一种（经济）管 理工作。 基本职能：核算（最基本职能）监督 1、会计的职能 辅助职能：预测经济前景参与经济决策计划组织绩效评价 2、核算：提供高质量的会计信息“（凭）证、账（簿） 、 （报）表” 原始凭证 记账凭证 会计账簿 财务会计报告（“四表一注” ） 确 认 计 量 、 记 录 、 计 算（ 记 账 、 算 账 ） 报 告（ 报 账 ） 二、法律 1、概念：国家制定、并由国家强制力保证实施、确定人们在社会关系中的权利（权力）和义务关系的行为 规范的规范性文件的总称。 2、法律是规范性文件，而不是单一的规范性文件。 大陆法系成文法“法无明文规定不为罪” 英美法系判例法 国家权力机关（全国人大及其常委会、省自直人大及其常委会） 3、制定机关（立法机关） 国家行政机关（国务院、财政部） （作）为 权利“可以” 可以选择/放弃 4、 不（作）为 （作）为积极义务 义务“应当” 不可以选择/放弃 （必须） 不（作）为消极义务 权利/权益平等主体之间可以选择/放弃 权利 命令与服从 权力 体现 权力/职权（责）不平等主体之间 管理与被管理 同时也是义务，不可以选择/放弃 没有只有权利的义务，也没有只有义务的权利权利和义务一定要平衡配比原则 5、法律（广义）的构成/形式：宪法法律（狭义）行政法规规章地方性法规 （1）立法机关：权力机关行政机关 （2）效力等级：宪法法律（狭义）行政法规 上位法下位法：下位法不得与上位法抵触，否则无效 （3）法律（广义）冲突的解决三原则 特别法普通法：特别法没有规定的，按普通法办 新法旧法：“喜新厌旧” 三、会计法律制度 1、社会关系经济关系会计关系 经济关系:利益分配 其中：会计关系：会计机构和会计人员办理会计事务国家进行会计管理 2、经济法律制度调整经济关系 其中：会计法律制度调整会计关系 四、会计法律制度的构成/形式成文法 1、列表比较 会计法律制度的构成/形式 制定机关 具体文件 会计法律 全国人大及其常委会 1“法”：会计法 （全国人大常委会制定） 会计行政法规 国务院 2“条例” 会计规章 财政部“财政部令” 1“基本准则”+3“办法”国家统一的 会计制度 会计规范性文件 财政部（单独或联合国家档案局） 单独发布：38“具体准则”+4“制度”+2“规范”与国家档案局联合发布：1“办法” 3 地方性会计法规 省自直人大及其常委会 1“条例”：云南省会计条例 （云南省人大常委会制定） 注：（1）会计行政法规 2“条例”：总会计师条例 企业财务会计报告条例 （2）会计规章 3“办法”：财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法 代理记账管理办法 （3）会计规范性文件 1“办法”：会计档案管理办法 2、效力等级：会计法律会计行政法规 3、会计法律制度会计法律国家统一的会计制度 1985年通过 4、 会计法 1993 年修正（小改） 1999年修订（大改） 基本准则会计规章（2006.2.25 财政部第 33号令发布） 5、 企业会计准则国家统一的会计制度 具体准则会计规范性文件（2006.2.25 财政部发布） 会计档案管理办法会计规范性文件 6、四“办法” 其 他会计规章 1999年通过 7、 云南省会计条例 2004年修订 8、地方会计工作管理办法不属于会计法律制度的构成！ 财政部 会计从业资格管理办法代理记账管理办法 国家统一的会计制度 （会计规章） 全国适用 云南省财政厅 云南省会计从业资格实施办法云南省代理记账管理实施办法 地方会计工作管理办法 云南省适用 报国务院财政部门审批特殊行业 9、国家统一的会计制度的具体办法/补充规定 报国务院财政部门备案军总后勤部 国务院财政部门(财政部)：全国 五、会计工作的主管原则：“统一领导、分级管理” 县级地方各级政府财政部门：本行政区域 会计责任主体单位负责人 六、单位内部会计管理 具体会计工作的主要承担者会计机构和会计人员 法人单位法定代表人 七、单位负责人 非法人单位主要负责人 第二章 会计核算 一、会计对象 1、宏观方面：社会再生产过程中的资金运动：资金的投入运用（循环和周转）供产销退出 2、微观方面：特定主体（企业）能够以货币表现的经济活动 二、会计要素：会计对象的具体化 企业6 要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 机关、事业单位5 要素：资产、负债、净资产、收入、支出 静态 3要素：反映财务状况（通过资产负债表）资产、负债、所有者权益 1、企业会计 6要素 动态 3要素：反映经营成果（通过利润表）收入、费用、利润 2、资产负债 所有者权益 静态，如 2008.12.31 利润 收入费用 动态，如 2008.12（2008.12.1 2008.12.31） 3、经营成果最后集中体现到利润上经营成果即财务成果 三、会计核算的基本要求 1、各单位遵守 2、依法建账 3、对于会计核算依据的要求：义务性规定禁止性规定 对于所依据的经济业务事项的要求：“实际发生的” （“虚假的”） 4 伪造无中生有 性质：严重违法 4、会计资料的质量要求不得 变造篡改事实 （“真实、完整” ） 假报表以假乱真 主体：任何单位和个人为自己为他人 5、会计处理方法：在会计核算中进行确认、计量（注：无“报告” ）所采用的 具体 方法 有哪些？（注意：含编制合并会计报表的方法） 原则：不得变更，前后应一致 能否变更？ 例外：可以变更：确有必要依法变更（依具体准则第 28号） 四、会计核算的内容 1、财产物资（财物）：实物：部分流动资产固定资产必要的劳动资料、劳动工具、劳动手段 2、支出：事业行政之会计要素企业和企业化事业借用此概念 3、日常：收入费用非日常：利得损失（营业外支出） 出租（ 日常活动）转让使用权收入（其他业务收入） 4、固定资产、无形资产 出售（非日常活动）转让所有权利得（营业外收入） 对象化 生产成本：直接材 料 直接人 工 制造 费 用 5、费用 未对象化期间费用：销售费用管理费用财务费用 五、记账本位币和会计记录文字 会计记录文字 记账本位币 原则 使用中文 人民币 适用对象 民族自治地方境内外国组织 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 具体规定 （在必须使用中文的同时） 可以 同时使用 一种当地通用的民族文字外文 可以 选定其中一种货币例外 例外之例外 编报的财务会计报告 应当 折算为人民币 【例】A 公司是外商投资企业。因 A公司的母公司采用全球一体化的会计核算模式，该公司也采用了由母公 司统一配置的以美元为记账本位币、以英语为文字界面的会计核算软件，但其向中国有关部门报送的会计报表 是以中文且折算成人民币反映的。A 公司的做法是不合法的。( ) 六、会计年度 空间范围：会计主体 持续经营 收付实现制 本期/他期 会计核算的基本前提 时间长度 会计核算的基础 应收/预收 （会计基本假设） 会计分期 （会计基础） 权责发生制区分 应付/预付 必要手段：货币计量 待摊（摊销）/预提 会计年度：1 月 1 日12 月 31 日 公历制 会计期间 算头不算尾 会计中期：半年度季度月度 与统计、计划、财政、税务年度一致，便于宏观管理 七、会计凭证 1、分类：原始凭证（单据） 记账凭证（记账凭单） 经 审 核 无 误 （“实际发生的经济业务事项”） （1）原始凭证：记录的是经济信息：会计核算的原始（资料和重要）依据编制记账凭证的依据 （2）记账凭证：记录的是会计信息：登记账簿的直接依据会计核算的真正起点 2、原始凭证（单据） 填制自制原始凭证 （1）由业务经办人员 及时移交义务（否则违法） 取得外来原始凭证 真实性 符合：据以编制记账凭证 （2）会计机构和人员 合法性 不真实、不合法：不予受理并汇报不可补救 审核“四性” 准确性 不符合 完整性 不准确、不完整：退回并要求更正、补充可补救 不得涂改（不得更正） （3）发现外来原始凭证有误 金额有误：必须重开 出具单位不得拒绝 其他：重开/更正（在更正处加 盖 出具单位印 章 ） 依据经过审核的原始凭证编制 3、记账凭证（传票） 可不附原始凭证部分的情形：部分转账业务结账更正错误 一证多需：原始凭证分割单 （二）会计账簿 5 序时 账簿：日记账（现金、银行存款） 1、种类 分类 账簿：总账明细账 备查账簿：其他辅助性账簿 基本规则：以经过审核的会计凭证为依据 2、记账规则 一般规则：顺序登记依法更正并盖章 八、财务会计报告：单位 对外 提供的、反映单位 某一特定日期 财务状况和 某一会计期间 经营成果现 金流量等会计信息的文件 预备知识 1、财务会计：对外管理会计：对内 2、签章签名盖章签名或盖章：只签名不盖章只盖章不签名又签名又盖章签名并盖章 （一）构成：“四表”“一注”其他应予披露的相关信息和资料 资产负债表 某一特定日期（静态）财务状况 资产、负债、所有者权益 利润表 经营成果 收入、费用、利润 现金流量表 某一会计期间（动态） 现金流量 经营投资筹资活动 NCF 所有者权益变动表 当期损益直接计入所有者权益的利得和损失与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动 （二）编制要求和对外提供 1、编制要求：按国家统一的会计制度 主体：单位负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人（会计主管人员）（总会计师） 2、签章 要求：签名并盖章亲自！ 注意：（1）单位负责人是对外提供财务会计报告的责任主体（2）总经理不是签章主体 3、 （审计报告）对外提供 4、国有/国控大、中型企业：至少每年一次向本企业的 职代会 （工会）公布财务会计报告 九、账务核对及财产清查 1、账务核对四“相符”：账实相符账账相符账表相符账证相符 2、财产清查：（1）方式：定期/不定期全面/部分（2）定期：在编制 年报 之前 十、会计档案管理 （一）会计档案的范围 1、属于：证、账、表和移交、保管、销毁清册 2、不属于：文书档案（单位的 预算 计划 制度 等文件材料） （二）会计档案的归档 1、会计部门暂时保管 1年2、编制清册，移交档案部门/指定专人保管 不得借出 3、积极利用 可以提供查阅/复制：单位负责人批准办理登记手续 永久：年报（决算）会计档案保管清册会计档案销毁清册 （三）会计档案的保管期限 五种：3510151025（年） 定期 起点：会计年度终了后的第一天（下一年度的 1月 1日） 注：定期最短 3年，最长 25年，一般为 15年 （1）3 年：月报季报（2）5 年：银行余额调节表银行对账单固定资产报废清理后 （3）10 年：税收会计报表（包括票证报表）（4）25 年：现金和银行存款日记账 （四）会计档案的销毁 1、保管期满但不得销毁的会计档案： 未结清的债权债务原始凭证涉及其他未了事项的原始凭证正在项目建设期间的建设单位 2、保管期满可以销毁的会计档案的销毁程序 （1）销毁前：造册档案部门与会计部门会审，编制会计档案销毁清册 单位负责人在销毁清册上签署意见 （2）销毁时：组员监销一般单位：由单位档案机构和会计机构共同派员 国家机关：并由同级财政、审计部门派员；财政部门并由同级审计部门派员 （3）销毁后：监销人员签章并报告本单位负责人 十一、几处关于“签章”的规定 情形 责任主体 签章要求 原始凭证 依法更正记载有错误的内容 原始凭证出具单位 加盖出具单位印章 6 外来原始凭证 金额有错误 出具单位重开 会计账簿 记录发生错误 会计人员和会计机构负责人（会计主管人员） 盖章 财务会计报告 单位负责人主管会计工作的负责人会计机构负 责人（会计主管人员）（总会计师） 签名并盖章 会计档案 销毁后 监销人 签名或盖章 第三章 会计监督 一、经济关系会计关系经济法律关系会计法律关系经济法律会计法律经济监督会计监督 内部监督：单位内部会计监督 二、会计监督 外部监督：政府会计监督社会会计监督 三、单位内部会计监督 对象：单位的经济活动 （一）监督主体和对象 主体（具体实施）：各单位的会计机构、会计人员 最终责任主体（组织实施）：单位负责人 （二）内部会计控制制度：“授权分离制约”相互分离、相互监督、相互制约的原则 1、不相容职务相互分离控制核心是“内部牵制” 不相容职务：记账、审批、经办、财物保管授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检 查出纳人员不得监管会计档案 2、内部审计：另一路人马对会计资料进行再监督 （三）会计机构和会计人员的职权 1.对违法的会计事项，有权拒绝办理/按照职权予以纠正 2.发现账实不符：（1）有权处理及时处理；（2）无权处理的立即报告单位负责人 四、政府会计监督财主他辅 1、实施主体县级政府财政部门：财政部财政部派出机构县级地方政府财政部门 2、监督对象会计行为会计行为会计机构、会计人员的业务行为并对违法会计行为有处罚权 3、监督内容：是否依法建账会计资料是否真实、完整会计核算是否合法从业人员是否具备会计证 4、财政部及其派出机构的查询权：发现 重大 违法嫌疑时地方财政部门无权查询！ 五、社会会计监督 1、范畴 （1） 主要为 注会审计监督 注：（1）审税分离（2）财政部门对审计质量进行再监督 （3）任何单位和个人对违反会计法 和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举 小结：再监督：内部审计人员对会计资料进行财政部门对审计质量进行 2、会计责任与审计责任 （1）会计责任（被审计单位/委托人）审计责任（注册会计师/受托人） （2）会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除 第四章 会计机构和会计人员 一、会计职能发挥须以人为本：数量质量（素质） 一般：单独设置会计机构负责人 单位规模的大小 二、会计机构的设置 附带设置专职会计会计主管人员 取决 经济业务和财务收支的繁简 特殊 要素 经营管理的需要 委托中介机构代账 二、代理记账：由社会中介机构代替独立核算单位代理记账、算账、报账业务 （一）机构设立条件：有 3 名持有会计证的专职从业人员负责人必须具有会计师职称有固定的 办公场所和健全的代理记账业务及管理制度有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 （二）业务范围：根据委托人提供的资料，依法进行会计核算对外提供财务会计报告定期向税务机 关提供税务资料承办其他会计受托业务 注：委托人与受托人应当签订 书面 委托合同，明确代理记账的程序、要求和相关责任 （三）机构设立与审批：财政审批，工商登记 1、财政审批：除会计师事务所外，应当经县级政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记 账许可证书批准期限：20 日（10 日） 2、工商登记：申请人经批准取得代账许可证后，在规定的时间内办理工商登记手续，领取营业执照 （四）委托人的职责：依法填制/取得原始凭证配备专人负责日常货币资金收支和保管及时向代理记 账机构提供真实、完整的资料更正、补充代理记账机构退回的更正、补充的原始凭证 注意：代理记账机构不得自行更正、补充 （五）机构及从业人员的义务：按约、依法代账保密义务拒绝违法示意解释责任 7 三、会计机构负责人（会计主管人员） 1、地位：具体负责单位会计工作的中层领导人员 2、任职资格：会计证中职/ 会计证3 年会计工作经历 四、总会计师 1、地位：（1）单位行政领导成员，主管本单位财务会计工作的行政领导 （2）凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职 2、设置范围：国有和国控大、中型企业 3、职责和权限 五、会计从业资格（后续管理） 1、注册登记 （1）自从事会计工作之日起 90 日 ，持证到单位所在地会计从业资格管理机构办理 （2）离岗超过 6个月 的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案 2、调转登记：同一管辖范围内：90 日不同管辖范围间：调出 调入 90 日 3、信息变更：持证人员的学历、学位、会计专业技术资格（职务）等发生变更 六、会计人员继续教育：对象：取得并持有会计证的人员学时要求：每年累计不少于 24 小时 七、会计专业职务与会计专业技术资格 初级 中级 高级 会计专业技术资格 全国统考 考评结合 会计专业职务 会计员助理会计师 会计师 高级会计师 注意：（高级会计师）注册会计师 会计专业职务 八、会计工作岗位设置 1、可以一人一岗一人多岗一岗多人，但一些特殊岗位不能兼任 2、内部牵制：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作 【例】企业可以根据本单位经营管理的需要，自主决定会计工作岗位一人多岗。（ ） 3、工种： 总会计师 （或行使总会计师职权）；会计机构负责人（会计主管人员）；会计档案管理 （会计档案正式向档案部门移交 之前 ） 会计档案正式向档案部门移交之后，档案部门管理会计档案的人员 注意： 会计岗位 医院门诊收费员住院处收费员药房收费员药品库房记账员商场收费（银） 员 单位内部审计、社会审计、政府审计 九、国有单位（国家机关、事业单位、国有及国有控股企业、社会团体）任用会计人员应当实行回避制度 1、单位负责人的直系亲属不得担任 本 单位的总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）和出纳 2、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属也不得担任本单位的出纳 小结：不得担任 本 单位出纳的情形：单位负责人的直系亲属总会计师的直系亲属会计机构负责人 （会计主管人员）的直系亲属已担任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目登记工作的人员（不 得兼管） 3、直系亲属：夫妻关系直系血亲关系三代以内旁系血亲关系近姻亲关系 直系血亲一脉相承：天然血亲拟制血亲（养父母和养子女之间的关系） 三代以内旁系血亲代数计算方法：找出两者共同血缘源处，取代数较高者算头算尾 祖父母 外祖父母 姑 伯、叔 父 母 姨 舅 姑表兄弟姐妹 堂兄弟姐妹 己、兄弟姐妹 姨表兄弟姐妹 舅表兄弟姐妹 子 孙 近姻亲：配偶的父母、兄弟姐妹儿女的配偶儿女配偶的父母 十、会计人员工作交接 1、适用情形：调动工作离职因病暂时不能工作恢复工作时仍需再次办理交接手续 2、监交：一般会计人员会计机构负责人（会计主管人员） 会计机构负责人（会计主管人员）单位负责人（主管单位） 3、法律责任承担：原移交人员永远对其经办会计工作期间内所发生的问题负责 第五章 违反会计法律制度的法律责任 8 一、法律责任：法律关系主体由于违法行为违约行为由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果 二、法律责任的种类 平等主体之间民事责任（主要是财产责任） 违法所得 行政责任一般性违法，行政机关追究 罚款 拘留 没收 不平等主体之间 非法财物 刑事责任犯 罪，法 院追究 罚金 拘役 没收财产 行政处罚对外 注意：（1）行政责任 共同种类:警告 行政处分对内 主刑：管制拘役有期徒刑无期徒刑死刑 （2）刑事责任 附加刑：罚金剥夺政治权利没收财产（驱逐出境）可以独立适用 单位犯罪：双罚制 三、会计法律责任 行政责任 刑事责任 伪造、变造、假报表 隐匿、销毁 对单位通报并处 5 00010 万罚款 对直接责任人员处 3 0005 万罚款（处分、吊证） 5年徒/役，并/单处 2万20 万罚金 授意、指使、强令 处 5 0005 万罚款（处分） 单位负责人打击、报复 处分（由其所在单位/有关单位）并为受打击报复人员平反 3年徒/役 其他 对单位限改并处 3 0005 万罚款对直接责任人员处 2 0002 万罚款（处分、吊证） 注意:（1）套话：构成犯罪的，（刑事责任）；尚未构成犯罪的，（行政责任） 行政处罚（对外）县级财政部门追究：罚款吊销会计证 （2）行政责任 行