《高级财务会计》模拟试题(b)及参考答案

2010 年春高级财务会计模拟试题（B）及参考答案 一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分） 1. A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 20 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双 倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税数率为 33%， 从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日可抵扣暂时性差异的余额为（ D ）万元。 A7.2 B12 C2.4 D4.8 2. 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( B )。 A固定资产减值准备 B可供出售金融资产减值准备 C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备 3. 甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008 年 2 月 20 日， 乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 2007 年财务会计报告批准报出日为 2008 年 3 月 31 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ D ）。 A作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C冲减 2008 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目 D冲减 2008 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目 4. M 公司销售给 N 公司一批商品，价款 100 万元，增值税额 17 万元，款未收到，因 N 公 司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，M 公司同意免除 17 万元的应收账款， 20 万元延期收回，80 万元 N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料 的账面余额 25 万元，已提跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，增值税率 17，长期股权 投资账面余额 42.5 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值 45 万元。N 公司应该计入营 业外收入的金额为（ B ）万元 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 5. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ B ） A.合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积 6. 2008 年 6 月 10 日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费 总计 100 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残 值为 8 万元，按照直线法计提折旧。2009 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测 试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为 13 万元；如果继续使用，预计未来使 用及处置产生现金流量的现值为 35 万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010 年该生产设备应计提的折旧为（ A ） A4 万元 B4.25 万元 C4.375 万元 D9.2 万元 7. 甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提 折旧，属于重大差错。该固定资产系 2006 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧 政策，该固定资产 2006 年应计提折旧 100 万元，2007 年应计提折旧 200 万元。假定甲公 司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2007 年度资产负 债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（ D ）万元。 A90 B180 C200 D270 8. 在售后回租业务中，如果属于经营性租赁，则未实现售后回租损益的正确会计处理应该 是（ B ） A作为租赁资产折旧费用的调整 B按租期内支付租金比例进行分摊 C列出“公允价值变动损益”科目 D列出“应付产权转让款”科目 9. 外币报表折算为人民币报表时，现行汇率法下外币资产负债表中的“未分配利润”项目 应当（ C ） A按历史汇率折算 B按现行汇率折算 C根据折算后利润分配表中的未分配利润数填列 D按平均汇率折算 10. 下列项目中，不属于非货币性资产交换的有( D ) A以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权 B以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料 C以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 12 万元的补价 D以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价 E以公允价值 100 万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价 10 万元 11. 对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计 量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币 称为 （ A ） A记账本位币 B记账外币 C记账人民币 D记账货币 12. 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为 5 年， 每年支付租金 5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本 3 万元；(4)承租人有关的第三方 担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ B ）万元。 A.25 B.27 C.32 D.34 13. 某公司 2007 年 12 月 1 日购入一项设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计 上采用直线法计提折旧，净残值为 0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双 倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2009 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的 固定资产减值准备。2009 年末该项设备的计税基础是（ C ）万元。 A.800 B.720 C.640 D.560 14. 下列关于新设合并的表述，正确的是（ B ） A.两个或两个以上的企业合并组成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他 企业因合并而注销其法人资格 B.两个或两个以上的企业协议合并组成一个新企业 C.控股合并后母子公司均继续存在并经营，且相互组成一个集团 D.通常情况下，新设合并后原有企业的股东不再是新企业的股东 15. 某上市公司 2009 年度财务会计报告批准报出日为 2010 年 4 月 20 日。公司在 2010 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（B）。 A.发生重大企业合并或处置子公司 B.2009 年销售的商品 600 万元，因产品质量问题，客户于 2010 年 2 月 8 日退货 C.公司董事会提出 2009 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利 D.公司支付 2009 年度财务会计报告审计费 40 万元 16.母公司将成本为 50 000 元的商品以 62 000 元的价格出售给其子公司，子公司对集团外 销售了 40，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（ B ） A.4 800 元 B.7 200 元 C.12 000 元 D.62 000 元 17. 某企业全年实现税前会计利润 90 万元，非公益性捐赠支出为 4 万元，各项税收的滞纳 金和罚款为 2 万元，发生的应纳税暂时性差异 4 万元。该企业的所得税税率为 25%。用债 务法计算的本期应交所得税为（ B ）万元。 A100 B23 C33 D25 18. 在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（ D ） A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表 B.抵销分录可以记入账簿 C.编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总 D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响 19. 海公司 2008 年 12 月 31 日收到客户预付的款项 100 万元，若按税法规定，该预收款项 计入 2008 年应纳税所得额。2008 年 12 月 31 日该项预收账款的计税基础为（ B ）万元。 A100 B0 C50 D20 20. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中 正确的是（ C ） A. 按各项换入资产的公允价值确定 B. 按各项换入资产的账面价值确定 C. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不 能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不 能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换 入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。错选、多选、少选或未选均 无分） 1. 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ABD ） A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C经营性租赁租入的生产设备 D经过相当长时间自行制造的生产设备 2. M 公司拥有甲公司 80%普通股权，甲拥有乙公司 60%的普通股权，甲拥有丙公司 40%的普 通股权，M 公司拥有丙公司 20%的普通股权；M 公司拥有丁公司 50%的普通股权与另一公司 共同控制丁公司。则应纳入 M 公司合并财务报表合并范围的有( ABC )。 A. 甲公司 B. 乙公司 C. 丙公司 D. 丁公司 3. 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ BC ） A债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)， 股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得 B债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)， 股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积 C重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益 4. 预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（ ABC ） A资产的预计未来现金流量 B资产的预计使用寿命 C资产的折现率 D资产目前的销售净价 5. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告 年度财务报表相关项目金额的有（ BCD ） A董事会通过报告年度利润分配预案 B发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 6. 母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有（ ABCD ） A进行清理整顿的子公司 B非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C已准备关、停、并、转的子公司 D母公司不再控制的子公司 E境外子公司 7. 出租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有（ ACD ） A长期应收款 B未担保余值 C未实现融资收益 D融资租赁资产 E未担保余值减值准备 8. 下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ BC ） A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础 C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础 E.资产的账面价值等于其计税基础 9. 关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ACD ） A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之间较高者确定 B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之间较低者确定 C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之间较高者确定 D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一 项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 10. 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项 中，属于非调整事项的有（ABC ） A. 增发股票 B. 出售子公司 C. 发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D. 报告年度销售的部分产品被退回 三、核算题（本大题共 3 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 20 分，第 3 小题 25 分，共 60 分） 1. 思明有限责任公司（以下简称思明公司）外币业务采用与交易发生日即期汇率近似 的汇率折算，假定每月月初的市场汇率即为与交易发生日即期汇率近似，按月计算汇兑差 额。 （1）2009 年 1 月 1 日的市场汇率为 1 美元=8.5 元人民币。各外币账户的年初余额如下： 应收账款 400 万美元，人民币金额为 3 340 万元 银行存款 700 万美元，人民币金额为 5 845 万元 应付账款 160 万美元，人民币金额为 1 336 万元 长期借款 500 万美元，人民币金额为 4 175 万元（仅为购建甲固定资产而借入） （2）公司 2009 年 1 月有关外币业务如下： 本月发生应收账款 200 万美元。 本月收回应收账款 100 万美元，款项已存入银行。 以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款 120 万美元。该项固定资产正在 建造中。 接受投资者投入的外币资本 1 确规定 000 万美元，作为实收资本，收到外币当日的 市场汇率为 l 美元=8.35 元人民币，外币已存入银行。 （3）1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.4 元人民币。 要求： （1）编制思明公司接受外币资本投资的会计分录。 （2）分别计算 2009 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。 （4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1）编制思明公司接受外币资本投资的会计分录 借：银行存款 8 350 贷：实收资本 8 350 （2）分别计算 2009 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额 银行存款（外币户-美元）账户汇兑收益=（700+100+1 000-120）8.4-（5 845+1 0008.35+1008.5-120 8.5）=87（万元） 应收账款账户汇兑收益=（400+200-100）8.4-（3 340+2008.5-1008.5） =10（万元） 长期借款账户汇兑损失=（500-120）8.4-（4 175 -1208.5）=37（万元） 应付账款账户汇兑损失=1608.4-1336=8（万元） （3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额 应计入损益的汇兑收益=87+10-8=89（万元） （4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录 借：应收账款 10 银行存款 87 贷：应付账款 8 财务费用 89 借：在建工程 37 贷：长期借款 37 2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2008 年至 2009 年发生的相关 交易或事项如下： (1)2008 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6 000 万元与 A 公司签订债务重组合 同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公 司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2008 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日， 甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2 300 万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2009 年 1 月 1 日累计 新发生工程支出 800 万元。2009 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资 产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2008 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整 体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2009 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。 2009 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3 200 万元。 (3)2009 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同， 甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取 得 C 公司一项土地使用权。 12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产 的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2 300 万元，公允价值为 2 000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2 200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无 形资产核算。 (4)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税 费影响。要求： (1)计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在 2009 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司 2009 年收取写字楼租金的相关会计分录。 (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。 【参考答案】 （1） 甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300） =700（万元） ，应确认营业外支出 700 万元。 借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000 （2） A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入） =6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元） 应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元） 应确认资产转让损益（投资收益）=（2 600-200）-2 300=100（万元） （投资损失） 。 借：应付账款 6 000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入债务重组利得 1 500 营业外收入资产转让损益 400 （3） 2009 年 1 月 1 日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元） ，2009 年应确认公 允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元） 。 借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4） 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 （5） 甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 300-2 000=300（万元） （投资损失） 。 借：无形资产 2 200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2 300 银行存款 200 3. 长江公司为母公司，2008 年 1 月 1 日，长江公司用库存商品和货币资金取得大海 公司 60%的股权并能够控制大海公司，库存商品的公允价值为 10 000 万元，增值税为 1 700 万元，成本为 8 000 万元，支付的货币资金为 7 300 万元。 2008 年 1 月 1 日，大海公司账面所有者权益为 30 000 万元（与可辨认净资产公允价 值相等） ，其中：股本为 20 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未 分配利润为 7 200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大 海公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。长江公司和大海公司均按 净利润的 10%提取法定盈余公积。 （1）大海公司 2008 年度实现净利润 4 000 万元；2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1 000 万元。 （2）长江公司 2008 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 10 万元，每件增值税 销项税额为 1.7 万元，每件成本 8 万元，大海公司 2008 年对外销售 A 产品 60 件，每件售 价 15 万元。 （3）2008 年 12 月 31 日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款 200 万元， 2008 年 12 月 31 日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。 （4）长江公司 2008 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 100 万元，增 值税为 17 万元，成本为 60 万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 （5）长江公司 2008 年 7 月 1 日将一项专利权出售给大海公司，出售时长江公司专利权 的账面余额为 100 万元，累计摊销 20 万元，售价为 98 万元。出售日该专利权的预计尚可 使用年限为 5 年。 （6）2008 年 12 月 1 日， 大海公司购买太湖公司的股票 99 万股作为可供出售金融资 产，每股售价 11 元，另支付 11 万元相关税费。2008 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产 的每股售价为 10 元，预计不会持续下跌。 要求： （1）编制 2008 年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。 （2）编制长江公司 2008 年与长期股权投资有关的会计分录。 （3）计算 2008 年 12 月 31 日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分 录。 （4）编制该集团公司 2008 年的合并抵销分录。 （金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1） 2008 年 12 月 1 日 ： 借：可供出售金融资