p2p网贷平台相关会计处理探讨

P2P 网贷平台相关会计处理探讨 一、引言 作为新的金融融资模式，P2P（peer-topeer）融资模式简 称“人人贷”，是指现实中的个体通过网络媒介实现直接借贷 融资的需求，即有资金与投资需求的个体通过中介机构来实现 将自有资金贷款给有贷款需求个人，表现为个体与个体利用互 联网获取信息和资金的交换，脱离了传统媒介来构建债权债务 关系，在此种模式下，中间商并不代为借贷资金的债权债务 方P2P 服务平台作为重要的媒介，担负着为双方提供促进交 易完成的信息交流、价值认定等服务。自 2005 年英国第一家 P2P 借贷平台 Zopa 在英国运营后，便迅速在全球范围内蓬勃 成长起来。 P2P 融资模式作为互联网大发展下的产物，在我国经济发 展资金亟需、融资渠道效率不高的现状下以“影子银行”的形 式快速成长起来。因其与传统模式下的融资渠道不同，P2P 的 快速成长与其准入门槛低、直接透明和风险分散的显著特点有 关。P2P 网贷发展快速，也衍生了不同的模式，人们对融资模 式以及会计处理都存有一定疑问，本文通过介绍 P2P 网贷的融 资模式，分析其具体业务流程，对其会计处理进行了探讨与总 结。 二、P2P 运营模式及其流程介绍 本文根据 P2P 平台中介功能的强弱划分为简单中介模式和 复合中介模式两种类型，其中简单中介模式属于典型的 P2P 网 贷中介服务平台，而复合中介模式则对于 P2P 具有更特色的应 用，也更容易实现借贷的功能。 （一）P2P 运营模式介绍 简单中介模式典型代表为人人贷，P2P 平台仅作为中介服 务机构，提供资金融通的平台，并不参与借贷双方的活动。该 类型模式采用纯线上借贷交易，借贷双方把各自信息上传到平 台进行相关认证审核，投资人采用投标的形式进行放款，借款 人发布借款信息进行借款，一般是多个投资人投资一个借款人， 以分散投资风险，其模式如图 1 所示。 简单中介模式贯彻了 P2P 网络借款的基本思想，充分体现 了市场化的思想，通过供需来实现资金的有效分配，在一定程 度上激活了市场中沉睡的资金。但是，由于该模式下具有十分 明显的缺点：P2P 平台仅负责提供平台不承担信用风险 难以保证投资人的资金安全，P2P 平台机构仅收取管理费 用导致其面临经营压力等，所以简单中介模式在我国的运行并 不是十分广泛，而复合中介模式便具有了更广大的市场。 复合中介模式在我国占据了十分广阔的市场，中国特色市 场结合起来，在该模式下核心在于 P2P 平台强化了信用中介的 功能，P2P 平台自身承担相应的风险以保护投资者的财产。复 合中介模式一般会采用线上线下结合的运营方式，充分利用担 保理念来降低投资人风险，在该模式下，P2P 平台在一定程度 上参与到借贷活动中去，以促进借贷双方的顺利进行，该模式 下有两种比较典型的模式，一种为债权转让模式（图 2），另 外一种为担保抵押模式（图 3）。 债权转让模式基本流程为投资人将其资金购买 P2P 平台上 的固定收益产品，而 P2P 平台通过线下审核来决定放款给申请 贷款的客户，固定收益产品一般便是贷款组合，投资人可根据 P2P 平台了解相应的固定收益产品信息，并定期收回利息与本 金，在该模式下，P2P 平台主导了债权的转让。 担保抵押模式核心为引进担保理念，基本流程为 P2P 平台 引进保险公司、担保公司对贷款人进行担保，或者要求贷款人 提供抵押资产，平台进行担保，投资者利用平台将其资金进行 竞标，成功后发放给贷款人。 复合中介模式充分考虑了我国国情，强化了信用中介的功 能，由于帮助了投资者进行风险分担，赢得了投资者的信用， 更重要的是取得了投资收益的收入，而且，该模式可以募集到 大量的资金，可以进行大额的资金放贷，有利于资金的融通， 也有利于 P2P 业务和平台的发展。 （二）P2P 平台相关业务流程分析 尽管 P2P 网贷模式有差异，但是其在平台上的相关业务流 程是大同小异的，大体上划分为以下几个流程： 1.注册与认证。投资人、借款人注册认证其真实身份，填 写信息，申请其在 P2P 网贷平台的网络账户，同时将各自资金 账户与网络账户相对应，应当说明的是资金账户会因 P2P 网贷 平台不同可能是银行账户也可能为第三方资金托管平台账户， 目前主流为后者； 2.借款人申请贷款。借款人发布资金需求信息（一般包括 借款原因、借款金额、借款期、承担最高利率等等），申请借 款；根据 P2P 平台模式不同会有不同的贷款条件，满足 P2P 平 台规定的贷款条件者获取借款，P2P 平台将资金划拨给借款人； 3.投资人投资资金。投资人购买 P2P 平台理财产品或参与 投资竞标，确认购买理财产品或竞标成功支付相应投资资金； 4.利息与手续费。借款人取得借款后需按规定偿还利息直 至本金还清；投资人投资资金后取得相应的利息；有些 P2P 平 台会根据业务收取相应的手续费。 需要注意的是不同的 P2P 平台资金管理方式一般有两种， 一种为平台自身的银行账户即投资人将资金直接转入 P2P 平台 的银行账户由平台自已进行管理，另一种为第三方资金托管即 投资者的资金运行在第三方托管公司而不经过平台的银行账户， 目前多为后者；上述两种不同的资金管理方式会导致会计处理 的不同。 三、P2P 网贷会计处理探讨 由于一般 P2P 平台企业为非金融机构，因此本文探讨 P2P 网贷非金融企业的一般性会计核算处理问题，其会计核算应遵 行企业会计准则。 （一）投资人在平台存取资金的会计处理 根据 P2P 平台管理资金方式的不同，其会计处理也各异： 1.通过平台自身的银行账户。因为 P2P 网贷企业不得吸收 存款，投资人将资金充值到 P2P 平台上本质上为投资人将资金 暂时存放于企业平台上，属于企业的其他应付款，因此，P2P 企业收到投资人款项时，借记“银行存款”，贷记“其他应付 款-XX 投资人”，当投资人从平台上取回其充值资金时，则为 相反的会计分录。 2.第三方资金托管。P2P 平台在第三 方平台开设账户，投资人将其资金划转到 P2P 平台的第三方支 付平台上。根据第三方支付平台的账户的虚拟性质以及企业 会计准则讲解 2010，投资人支付到平台第三方支付平台的 资金为其他货币资金，因此，P2P 平台收到款项时，借记“其 他货币资金”，贷记“其他应付款-XX 投资人”，当投资人从 平台上取回其充值资金时，则为相反的会计分录。 （二）P2P 平台企业发放贷款与收回的会计处理 P2P 网贷企业主要业务为管理贷款业务，因此要根据业务 特点在基本会计科目下设置相关会计科目，P2P 平台企业应根 据业务类型在“贷款”一级科目下设置明细科目，如企业按借 款用户不同设置“个人”和“企业”二级科目，或者根据用户 直接设置相关二级科目“贷款-XX 借款人”。P2P 平台企业根 据其贷款规定审核通过给借款人发放借款时借记“贷款-XX 借 款人”，根据其资金管理方式不同贷记“银行存款”或“其他 货币资金”，贷款收回时，做相反的会计分录。 （三）利息相关的会计处理 由于 P2P 网贷企业属于非金融机构，其主营业务便是提供 中介服务，管理贷款，因此，发放贷款给借款人后按规定的时 间计提相应利息，借“应收利息XX 借款人”，贷“主营业 务收入利息收入”，当借款人支付相应利息时借“银行存款” ，贷“应收利息XX 借款人”。需要注意的是由于 P2P 网贷 平台的利息为其业务收入，因此，存在收入确认的时间，由于 P2P 平台实质上为金融贷款，因此可参考国家税务总局关于 金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 23 号）的规定：金融企业按规定发放的贷款，属于 未逾期贷款（含展期），应根据先收利息后收本金的原则，按 贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人 应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发 生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但 会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。 对于相应需要支付给投资人的利息，根据相应的合同规定 在约定的时间内计提利息，计提的利息作为 P2P 网贷企业的相 应业务成本，借“主营业务成本”，贷“应付利息XX 投资 人”，实际发放时借“应付利息XX 投资人”，贷“银行存 款”。 （四）坏账相关的会计处理 P2P 网贷的放贷风险非常高，实际中不可避免的出现借款 人不能及时还款甚至出现坏账的风险，因此根据会计信息谨慎 性的核算要求，企业需要根据一定的方法计提相应减值，当有 客观证据表明贷款发生了减值迹象，企业应确认相应的减值损 失。坏账计提减值准备、发生坏账损失以及收回确认的坏账参 照企业会计准则第 8 号资产减值处理，即计提贷款减准 备时，借记“资产减值损失”，贷“贷款损失准备”，若减值 迹象好转时，可在相应的金额内转回相应的减值准备，当实际 发生坏账时，借“贷款损失准备”，贷“贷款XX 借款人”， 如果发生了减值准备后期再收回的，按实际收回的金额做上面 业务的相反会计分录即可。 （五）其他相关的会计分录处理 借款人延期还款罚息收入的处理。若网贷企业设置了延期 还款加收利息等的条款，仍可视为贷款业务的一部分，因此相 应的会计处理为根据借款人申请及合同规定，确认时借“应收 利息XX 借款人”，贷“主营业务收入罚息收入”。 借款人提前还款收取手续费的处理。网贷企业一般对借款 人提前还款收取一定比例的手续费，实质上也应视为网贷企业 主营业务收入，因此其明细科目可设置为“主营业务收入手 续费”。 对投资人充值的奖励的费用处理。网贷企业为了鼓励投资 人踊跃投资，会设置不同额度的奖励政策，比如二次投资给予 额外的利息分成，实质上对于网贷企业为一种营业成本的支出， 因此可以归属于主营业务成本科目下核算。 四、P2P 网贷企业会计处理的具体运用 A 公司是一家 P2P 借贷的公司。投资人通过网上第三方充 值或直接充值到 A 公司账户，借款人通过网上招标，定好时间， 利率等，标满后公司将资金支付给借款人。借款人按期支付本 息，公司收取利息的 10%作为管理费，在投资人收款时直接扣 除。投资人的收款可以提取现金，也可以继续投标，对继续投 标的投资人给予 0.1%的奖励，奖励直接充值到投资人在 A 公 司的账户上。另 A 公司给投资人投标奖励，投标奖励按金额的 0.01%在投资人投出标的后直接充到其账户中的。 假设投资人投资 50000 元，日息率 0.03%，期限 10 天， 若借款人提前还款，收取其应付利息外一次收取 0.1%的手续 费，若延期还款双倍收取利息，A 公司相关账务处理如下： 对投资人的处理 1.投资人充值： 借：银行存款 50000（A 公司账户为银行账户）或借：其 他货币资金 50000 贷：其他应付款XX 投资人 50000 2.给予投资人投标奖励 借：主营业务成本 5 贷：其他应付款XX 投资人 5 3.按期支付本息 借：主营业务成本 150 贷：应付利息XX 投资人 135 主营业务收入手续费 15 借：应付利息XX 投资人 135 贷：其他应付款XX 投资人 135 4.投资人继续投资奖励 借：主营业务成本 50 贷：他应付款XX 投资人 50 5.若投资人不继续投资而是直接提现 借：其他应付款XX 投资人 50140 贷：银行存款（其他货币资金）50140 对借款人的会计处理 1.借款人借款 借：贷款XX 借款人 50000 贷：银行存款 50000 2.借款人按期支付本息 借：应收利息 150 贷：主营业务收入利息收入 150 借：银行存款（其他货币资金） 50150 贷：应收利息 150 贷款XX 借款人 50000 3.借款人提前 5 天还款 借：银行存款 50 贷：主营业务收入手续费收入 50 借：应收利息 75 贷：主营业务收入利息收入 75 借：银行存款（其他货币资金） 50075 贷：应收利息 75 贷款XX 借款人 50000 4.借款人申请延期 5 天还款 借：应收利息 300 贷：主营业