2012年初级实务主观题参考答案

2012 年初级会计实务主观题练习参考答案 1、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。采用备抵法核算坏账。 2005 年 12 月 1 日， 甲企业“应收账款” 科目借方余额为 500 万元，“坏账准备”科目贷方余额为 25 万元，计提坏账准备的比例 为期末应收账款余额的 5。 12 月份，甲企业发生如下相关业务： （1）12 月 5 日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为 1000 万元（不 含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业 10的商业折扣。 （2）12 月 9 日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款 40 万元不能收回，确认为坏账。 （3）12 月 11 日，收到乙企业的销货款 500 万元，存入银行。 （4）12 月 21 日，收到 2004 年已转销为坏账的应收账款 10 万元，存入银行。 （5）12 月 30 日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为 100 万元，增值税额 为 17 万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2/10-1/20-n/30.假定现金折 扣不考虑增值税。 要求： （1）编制甲企业上述业务的会计分录。 （2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 （“应交税金” 科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） 借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 900 应交税金应交增值税（销项税额） 153 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 借：应收账款 117 贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 2 （2）甲企业本期应计提的坏账准备：（5001 05340 500117）5%（254010 ） 56.5561.5（万元） 借：管理费用 61.5 贷：坏账准备 61.5 【解析】第 5 个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处理。 期末应收账款的余额为 500 1 05340500117=1130 万元， 期末未计提坏账准备前 “坏账准备”科目余额为 2540+10= 5 万元，因此本期应计提的坏账准 备为（5001 05340 500117 ）5%（2540 10）56.55 61.5（万元） 2、某公司材料存货采用计划成本记账，2010年1月份“原材料”科目某类材料的期 初余额为40000元， “材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10 元。 该公司1月份发生如下经济业务： （1） 1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运 费400元（运费增值税税率为7%） 。材料已验收入库。 （2） 1月15日车间一般耗用邻用材料100公斤。 （3） 1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税税率为17%） 。 款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。 （4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。 要求：（1） 根据上述业务的编制相关会计分录。 （2） 计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分 录； (3)计算月末原材料的实际成本。 3、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月 末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2006 年 4 月，与 A 材料相关的资料如下： （1）1 日，“原材料A 材料 ”科目余额 20 000 元（共 2 000 公斤，其中含 3 月末验收入库但因发 票账单未到而以 2000 元暂估入账的 A 材料 200 公斤）。 （2）5 日，收到 3 月末以暂估价入库 A 材料的发票账单，货款 1 800 元，增值税额 306 元，对方 代垫运输费 400 元，全部款项已用转账支票付讫。 （3）8 日，以汇兑结算方式购入 A 材料 3000 公斤，发票账单已收到，货款 36000 元， 增值税额 6120 元，运输费用 1 000 元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。 （4）11 日，收到 8 日采购的 A 材料，验收时发现只有 2950 公斤。经检查，短缺的 50 公斤确定 为运输途中的合理损耗，A 材料验收入库。 （5）18 日，持银行汇票 80000 元购入 A 材料 5000 公斤，增值税专用发票上注明的货款为 49500 元，增值税额为 8415 元，另支付运输费用 2000 元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银 3 行。 （6）21 日，基本生产车间自制 A 材料 50 公斤验收入库，总成本为 600 元。 （7）30 日，根据“发料凭证汇总表 ”的记录，4 月份基本生产车间为生产产品领用 A 材料 6000 公 斤，车间管理部门领用 A 材料 1000 公斤，企业管理部门领用 A 材料 1000 公斤。 要求： （1）计算甲企业 4 月份发出 A 材料的单位成本。 （2）根据上述资料，编制甲企业 4 月份与 A 材料有关的会计分录。 （“应交税金” 科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示） 【答案】（1）发出 A 材料的单位成本（20 0002 000 2 20037 00051 500600）/ （2 0002 9505 00050） 109 300/10 00010.93（元/公斤） （2） 借：原材料 2000 贷：应付账款 2000 借：原材料 2 200 应交税金应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2 506 借：在途物资 37 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 43 120 借：原材料 37 000 贷：在途物资 37 000 借：原材料 51 500 应交税金应交增值税（进项税额） 8 415 银行存款 20 085 贷：其他货币资金 80 000 借：原材料 600 贷：生产成本 600 借：生产成本 65 580 制造费用 10 930 管理费用 10 930 贷：原材料 87 440 【解析】发出材料的单位成本为 10.93 元，则基本生产车间领用的材料为 6000*10.93=65580 元， 应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为 1000*10.93=10930 元，应计入制造费用；管理部门领 用材料为 1000*10.93=10930 元，应计入管理费用。 4 4、甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。2006 年 3 月 6 日，甲企业与乙 企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售 A 商品 500 件，A 商品的单位成本为每件 350 元。代销协议 规定，乙企业应按每件 A 商品 585 元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的 10 向乙企业支付手续费。4 月 1 日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售 A 商 品 400 件，商品售价为 200000 元，增值税额为 34000 元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值 税专用发票。4 月 6 日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。 要求： 根据上述资料，编制甲企业如下会计分录： （1）发出商品的会计分录。 （2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。 （3）收到商品代销款的会计分录。 （“应交税金” 科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示） 【答案】（1）借：委托代销商品 175 000 贷：库存商品或：产成品 175 000 （2）借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 200 000 （400*500） 应交税金应交增值税（销项税额） 34 000 借：营业费用或：销售费用 20 000 （400*500*10%） 贷：应收账款 20 000 借：主营业务成本或：产品销售成本、商品销售成本140 000 贷：委托代销商品 140 000 （350*400） （3）借：银行存款 214 000 贷：应收账款 214 000 5、甲企业 2005 年度利润总额为 200 万元，其中包括本年收到的国债利息收入 50 万元。该企业适 用的所得税税率为 33。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为 200 万元，全年实发工资为 180 万 元；当年的营业外支出中，有 10 万元为税款滞纳金支出。 除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。 要求： （1）计算甲企业 2005 年度应纳税所得额。 （2）计算甲企业 2005 年度应交所得税额。 （3）编制甲企业应交所得税的会计分录。 （4）计算甲企业 2005 年度实现的净利润。 （5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 5 【答案】（1）甲企业 2005 年度应纳税所得额200 50 10160（万元） （2）甲企业 2005 年度应交所得税额 16033%52.8（万元） （3）借：所得税 52.8 贷：应交税金应交所得税 52.8 （4）甲企业 2005 年度实现的净利润 20052.8147.2（万元） （5）借：本年利润 52.8 贷：所得税 52.8 【解析】按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因此应该作纳税调减；按税法核定的全年计税工 资为 200 万元，全年实发工资为 180 万元，实发工资小于计税工资，因此不需要作纳税调整；当年的营 业外支出中，有 10 万元为税款滞纳金支出，按照税法规定不能从税前扣除，应做纳税调增。 净利润= 利润总额 所得税 6、甲企业为增值税一般纳税人。2001 年 1 月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料 仓库。相关资料如下： （1）2001 年 1 月 5 日，购入工程用专项物资 20 万元，增值税额为 3.4 万元，该批专项物资已验 收入库，款项用银行存款付讫。 （2）领用上述专项物资，用于建造仓库。 （3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为 2 万元，税务部门核定的计税价格 为 3 万元，增值税税率为 17。 （4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为 1 万元，应负担的增值税额为 0.17 万元。 （5）2001 年 1 月至 3 月，应付工程人员工资 2 万元，用银行存款支付其他费用 0.92 万元。 （6）2001 年 3 月 31 日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用 20 年，估计净残值为 2 万元， 采用直线法计提折旧。 （7）2005 年 12 月 31 日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值 5 万元，验收入库，用银行存款支 付清理费用 2 万元。经保险公司核定的应赔偿损失 7 万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损 损失。 要求： （1）计算该仓库的入账价值。 （2）计算 2001 年度该仓库应计提的折旧额。 （3）编制甲企业 2001 年度与上述业务相关的会计分录。 （4）编制甲企业 2005 年 12 月 31 日清理该仓库的会计分录。 （“应交税金” 科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）该仓库的入账价值203.4 2317%1117%2 0.9230（万元） （2）2001 年度该仓库应计提的折旧额（ 302）/209/121.05（万元） 6 （3） 借：工程物资或：在建工程物资、专项物资、专用物资 23.4 贷：银行存款 23.4 借：在建工程 23.4 贷：工程物资或：在建工程物资、专项物资、专用物资 23.4 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税金应交增值税（销项税额） 0.51 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税金应交增值税（进项税额转出 0.17 借：在建工程 2 贷：应付工资 2 借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92 借：固定资产 30 贷：在建工程 30 借：管理费用 1.05 贷：累计折旧 1.05 （4） 借：固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷：固定资产 30 借：原材料 5 贷：固定资产清理 5 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：其他应收款或：应收账款 7 贷：固定资产清理 7 借：营业外支出 13.35 贷：固定资产清理 13.35 【解析】购入工程物资的增值税不能抵扣，计入工程物资的成本。在建工程领用本企业生产的产品， 会计上不确认收入，但是税法上要求视同销售，应计算增值税销项税额。在建工程领用本企业的原材料， 则原材料的增值税进项税额不能抵扣，应做增值税进项税额转出。 7 2001 年 3 月 31 日仓库达到预定可使用状态，则从 2001 年 4 月开始计提折旧，2001 年共计提 9 个月的折旧。 7、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税 税率为 33。假定不考虑其他相关税费。A 公司主要生产和销售甲产品。 原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2005 年度，A 公司相关经济业务和事项如下： （1）2 月 5 日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为 60 万元，增值税专用发票上注明的货款 为 100 万元，增值税额为 17 万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税 17 万元，对货款部分开具一张面值为 100 万元、期限为 4 个月的不带息商业承兑汇票。 （2）5 月 10 日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为 600 万元，增值税额为 102 万 元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为 300 万元。 （3）本年生产产品领用原材料 300 万元，生产车间管理领用原材料 60 万元，企业管理部门领用原 材料 20 万元。 （4）10 月 3 日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为 18 万元，增值税专用发票上注明的货 款为 20 万元，增值税为 3.4 万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。 （5）分配本年度工资 200 万元，其中：生产工人工资 100 万元，车间管理人员工资 40 万元，企 业管理人员工资 40 万元，在建工程人员工资 20 万元。假定不考虑应付福利费。 （6）本年计提坏账准备 13 万元。 （7）本年计提固定资产折旧 100 万元，其中：计入制造费用 70 万元，计入管理费用 30 万元。 （8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用 6 万元、销售商品过程中发生的运输费 14 万元 （不考虑增值税）、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为 4 万元。 （9）本年度用银行存款缴纳增值税 60 万元、所得税 35 万元、营业税 5 万元。 （10）计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整因素。 （11）将本年度的损益类科目结转至“ 本年利润”科目。 要求： （1）编制 A 公司上述业务和事项的会计分录。 （2）编制 A 公司 2005 年度的利润表（利润表见答题纸第 14 页）。 （“应交税金” 科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） 8 借：银行存款 17 应收票据 100 贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 100 应交税金应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本或：产品销售成本、商品销售成本 60 贷：库存商品或：产成品 60 借：银行存款 702 贷：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 600 应交税金应交增值税（销项税额） 102 借：主营业务成本或：产品销售成本、商品销售成本 300 贷：库存商品或：产成品 300 借：生产成本 300 制造费用 60 管理费用 20 贷：原材料 380 借：银行存款 23.4 贷：其他业务收入 20 应交税金应交增值税（销项税额） 3.4 借：其他业务支出 18 贷：原材料 18 借：生产成本 100 制造费用 40 管理费用 40 在建工程 20 贷：应付工资 200 借：管理费用 13 贷：坏账准备 13 借：制造费用 70 管理费用 30 贷：累计折旧 100 借：营业费用 20 财务费用 4 贷：银行存款 24 9 借：应交税金应交增值税（已交税金） 60 应交营业税 5 应交所得税 35 贷：银行存款 100 应交所得税（100 60）（600 300 ）（20 18）（204013 30） 20433%21533% 70.95 （万元） 借：所得税 70.95 贷：应交税金应交所得税 70.95 11、借：主营业务收入或：产品销售收入、商品销售收入 700 其他业务收入 20 贷：本年利润 720 借：本年利润 575.95 贷：主营业务成本或：产品销售成本、商品销售成本 360 其他业务支出 18 管理费用 103 营业费用 20 财务费用 4 所得税 70.95 （） A 公司利润表 2005 年度 单位：万元 项目 本年累计 一、主营业务收入 700 减：主营业务成本 360 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 340 加：其他业务利润 2 减：营业费用 20 管理费用 103 财务费用 4 三、营业利润 215 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 215 减：所得税 70.95 五、净利润 144.05 10 8.甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）207 年 1 月 3 日，购入乙公司股票 580 万股，占乙公司有表决权股份的 25%，对乙公司的 财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价 8 元。每股价格中包含已 宣告但尚未发放的现金股利 0.25 元，另外支付相关税费 7 万元。款项均以银行存款支付。每日，乙公司 所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 18000 万元。 （2）207 年 3 月 16 日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （3）207 年度，乙公司实现净利润 3000 万元。 （4）208 年 2 月 16 日，乙公司宣告分派 207 年度股利，每股分派现金股利 0.20 元。 （5）208 年 3 月 12 日，甲上市公司收到乙公司分派的 207 年度的现金股利。 （6）209 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款 5200 万元（不 考虑长期股权投资减值及相关税费）。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 （“长期股权投资“ 科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： 借：长期股权投资-乙公司 4502 应收股利 145 贷：银行存款 4647（58087） 答案解析：因为企业享有的份额为 4500，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。 借：银行存款 145 贷：应收股利 145 借：长期股权投资损益调整 300025 750 贷：投资收益 750 借：应收股利 116（0.2*580） 11 贷：长期股权投资损益调整 116 借：银行存款 5200 贷：长期股权投资成本 4502 损益调整 （750 116 ）634 投资收益 64 试题点评：模拟试题四中有，大家肯定能做对了。（此题与梦想成真应试指南第二章同步系统 训练计算分析题第 7 题的题型、知识点一致。） 9.甲上市公司为增值税一般纳税兴，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成 本随销售同时结转。207 年 3 月 1 日，W 商品账面余额为 230 万元。207 年 3 月发生的有关采购与 销售业务如下： （1）3 月 3 日，从 A 公司采购 W 商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为 80 万元，增值 税为 13.6 万元。 W 商品已验收入库，款项尚未支付。 （2）3 月 8 日，向 B 公司销售 W 商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为 150 万元，增 值税为 25.5 万元，该批 W 商品实际成本为 120 万元，款项尚未收到。 （3）销售给 B 公司的部分 W 商品由于存在质量问题，3 月 20 日 B 公司要求退回 3 月 8 日所购 W 商品的 50%，经过协商，甲上市公司同意了 B 公司的退货要求，并按规定向 B 公司开具了增值税专用发 票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的 W 商品已验收入库。 （4）3 月 31 日，经过减值测试，W 商品的可变现净值为 230 万元。 要求： （1） 编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。 （2） 计算甲上市公司 207 年 3 月 31 日 W 商品的账面余额。 （3） 计算甲上市公司 207 年 3 月 31 日 W 商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。 （“应交税费“ 科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：库存商品等 80 应交税费应交增值税（进项税额）13.6 贷：应付账款 93.6 12 （2）借：应收账款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额）25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 （3）借：主营业务收入 75 应交税费应交增值税（销项税额）12.75 贷：应收账款 87.75 借：库存商品 60 贷：主营业务成本 60 （4）W 商品的实际成本期初 23080 120 60 250 万元，可变现净值为 230 万元，计提跌 价准备 20 万元： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 （此题与梦想成真应试指南第五章同步系统训练计算分析题第 6 题的题型、知识点一致。） 10.甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下： （1）207 年 1 月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用 280 万元，其中满 足资本化条件的为 150 万元。207 年 7 月 1 日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企 业行政管理部门使用。 （2）该项专利权法律规定有效期为 5 年，采用直线法摊销。 （3）207 年 12 月 1 日，将该项专利权转让，实际取得价款为 160 万元，应交营业税 8 万元，款 项已存入银行。 要求： （1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。 （2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。 （3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。 13 （4） 计算甲上市公司 207 年 7 月专利权摊销金额并编制会计分录。 （5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 （会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：研发支出费用化支出 130 资本化支出 150 贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130 贷：研发支出费用化支出 130 （3）借：无形资产 150 贷：研发支出资本化支出 150 （4）借：管理费用 1505112 2.5 贷：累计摊销 2.5 （注意啊，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年，一定要小心。） （5）借：银行存款 160 累计摊销 2.5*5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。） 贷：无形资产 150 应交税费应交营业税 8 营业外收入 14.5 （此题与梦想成真应试指南第二章同步系统训练计算分析题第 10 题的题型、知识点一致。） 11.2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1000 万元，款项已通过开户行转入 D 证券公司银行账 户。 （2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费 用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 14 （3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。 （4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元。 （5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。假定不考虑相关 税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：其他货币资金存出投资款 1000 贷：银行存款 1000 （2）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益 30 （800 1007.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 （4）借：交易性金融资产公允价值变动 40 （8.11007.7100） 贷：公允价值变动损益 40 （5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 点评：本题目是一道极常见的知识点考核，这五分比较容易就能拿到，其中第一笔分录中的交易费用 的核算及最后一笔公允价值变动转入投资收益的处理都是比较容易出错了，考生再对比一下答案，看看自 己有没有做对。 【提示】模拟试题四计算题 2、普通班模拟试题五计算 4、实验班模拟试题五单选 1 都出了这样的题 目，这个知识点真的非常重要啊。 12.甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为 17%。2007 年发生固 定资产业务如下： （1）1 月 20 日，企业管理部门购入一台不需安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为 550 万元，增值税为 93.5 万元，另发生运输费 4.5 万元，款项均以银行存款支付。 15 （2）A 设备经过调试后，于 1 月 22 日投入使用，预计使用 10 年，净残值为 35 万元，决定采用双 倍余额递减法计提折旧。 （3）7 月 15 日，企业生产车间购入一台需要安装的 B 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为 600 万元，增值税为 102 万元，另发生保险费 8 万元，款项均以银行存款支付。 （4）8 月 19 日，将 B 设备投入安装，以银行存款支付安装费 3 万元。B 设备于 8 月 25 日达到预 定使用状态，并投入使用。 （5）B 设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为 35.65 万元，预计总工时为 5 万小时。9 月，B 设备实际使用工时为 720 小时。 假设上述资料外，不考其他因素。 要求： （1）编制甲企业 2007 年 1 月 20 日购入 A 设备的会计分录。 （2）计算甲企业 2007 年 2 月 A 设备的折旧额并编制会计分录。 （3）编制甲企业 2007 年 7 月 15 日购入 B 设备的会计分录。 （4）编制甲企业 2007 年 8 月安装 B 设备及其投入使用的会计分录。 （5）计算甲企业 2007 年 9 月 B 设备的折旧额并编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：固定资产 648 （55093.54.5） 贷：银行存款 648 （2）6482/10/1210.8 （万元） 借：管理费用 10.8 贷：累计折旧 10.8 （3）借：在建工程 710 （600102 8） 贷：银行存款 710 （4）借：在建工程 3 贷：银行存款 3 借：固定资产 713 贷：在建工程 713 16 （5）（71335.65 ）/5720/10009.75（万元） 借：制造费用 9.75 贷：累计折旧 9.75 试题点评：本题目需要注意的主要是折旧的计算，折旧方法的使用，计提折旧时使用的会计科目。 13.甲上市公司 2007 年至 2008 年发生与其股票有关的业务如下： （1）2007 年 1 月 4 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 40000 万股，每股面 值 1 元，每股发生价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 （2）2007 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积 4000 万元转增股本。 （3）2008 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票 100 万股，每股回购价格为 3 元。 （4）2008 年 6 月 26 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票 100 万股注 销。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：银行存款 200000 （400005 ） 贷：股本 40000 资本公积 160000 （2）借：资本公积 4000 贷：股本 4000 （3）借：库存股 300 贷：银行存款 300 （4）借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 300 17 试题点评：本题目是一道考核库存股的题目，与教材中的例题是差不多了，题目不难。 【提示】本题目在普通班模拟试题五计算题 7、实验班模拟试题五计算题 7 都有相同的题目，这道题 目分值好拿。 14.甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本 按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司 2007 年 2 月有关辅助生产成本资 料如下： （1）运输车间本月共发生成本 22500 元，提供运输劳务 5000 公里；修理车间本月共发生成本 240000 元，提供修理劳务 640 工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务 40 工时，修理车间耗用运输车间劳务 500 公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务 2550 公里，耗用修理车间劳务 320 工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务 1950 公里，耗用修理车间劳务 280 工时。 要求： （1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第 7 页，不需列出计算过程）。 （2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 （“生产成本” 科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示） 参考答案： （1） 18 （2）借：制造费用 140750 管理费用 121750 贷：生产成本辅助生产成本运输 22500 修理 240000 试题点评：平时交互分配法是我们学习的重点，那么直接分配法相对比较简单，只要认真仔细一定能 完成好。 15.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品、原材料售价中不含增值税。假 定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。 2007 年 4 月，甲公司发生如下交易或事项： （1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为 200 万元，由于是成批销售，甲公司给予客户 10% 的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为 150 万元。 （2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为 8 万元，市场售价为 10 万元。 （3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费 20 万元并存入银行，且不再提供后续服 务。 （4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 80 万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际 成本为 59 万元。 （5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益 300 万元。 （6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为 100 万元，预计合同总成本为 70 万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累 计完工进度为 60%，前期已累计确认劳务收入 50 万元、劳务成本 35 万元。 （7）以银行存款支付管理费用 20 万元，财务费用 10 万元，营业外支出 5 万元。 要求： （1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。 （2）计算甲公司 4 月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额）30.6 19 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 借：银行存款 20 贷：其他业务收入 20 借：银行存款 93.6 贷：其他业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额）13.6 借：其他业务成本 59 贷：原材料 59 借：递延收益 300 贷：营业外收入 300 借：预收账款 10 贷：其他业务收入或主营业务收入 10 （10060%50 ） 借：其他业务成本或主营业务成本 7 （7060%35） 贷：劳务成本 7 借：管理费用 20 财务费用 10 营业外支出 5 贷：银行存款 35 （2）营业收入：180102080 10300（万元） 营业成本：1508597224 （万元） 营业利润：30022411.720 1034.3（万元） 利润总额：34.3 300 5 329.3（万元） 20 试题点评：这道题目实际上就是一道变向的利润表题目，会计业务处理正确与否是第二问能否做正确 的关键，因此坚实的理论基础是考试通过的保证。 【提示】实验班单选 18、实验班单选 17 涉及到了第一问中的相关业务，模拟试题四综合题一有一 道问法及解题思路相同的题目。 16.甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.原材料等存货 按实际成本进行日常核算。2007 年 1 月 1 日有关账户余额如表所示： 金额单位：万元 2007 年甲公司发生的交易或事项如下： （1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款 50 万元并存入银行。 （2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值 840 万元（不含 允许抵扣的增值税进项税额 142.8 万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允 价值相等，未发生资本溢价。 （3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本 2 万元，采用一次转销法进行摊销。 （4）因某公司破产，应收该公司账款 80 万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。 （5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本 100 万元，应负担的增值税进项税额 17 万元。该毁 损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。 （6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的 20%.丁公 司宣告分派 2006 年度现金股利 1 000 万元。 （7）收到丁公司发放的 2006 年度现金股利并存入银行。 （8）丁公司 2007 年度实现净利润 1 500 万元，甲公司确认实现的投资收益。 21 （9）将持有的面值为 32 万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库， 增值税专用发票上注明的价款为 30 万元，增值税进项税额为 5.1 万元。其余款项以银行存款支付。 （10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为 560 万元；存货的可 变现净值为 1 800 万元；决定按年末应收账款余额的 10%计提坏账准备。 假定除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。 （2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。 （3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。 （4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。 （5）计算甲公司 2007 年年末资产负债表中下列项目的期末数； 货币奖金；存货；应收账款；长期股权投资。 （“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1） 借：银行存款 50 贷：坏账准备 或者： 借：银行存款 50 贷：应收账款 50 借：应收账款 50 贷：坏账准备 50 借：原材料 840 应交税费应交增值税（进项税额） 142.8 贷：实收资本 982.8 22 借：管理费用 2 贷：低值易耗品 2 借：坏账准备 80 贷：应收账款 80 借：待处理财产损溢 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 借：应收股利 200 贷：长期股权投资损益调整 200 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 借：长期股权投资损益调整 300 贷；投资收益 300 借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额）5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1 （2）计提减值前长期股权投资的账面余额550200300650 （万元） 应该计提的减值金额650 56090（万元） 借：资产减值损失 90 贷：长期股权投资减值准备 90 （3）计提减值前存货的账面余额（350300100 10）8402100301628（万元） ，期末存货的可变现净值为 1800 万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为 0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。 23 借：存货跌价准备 76 贷：资产减值损失 76 （4）计提减值前应收账款的账面余额30080 220（万元） 坏账准备期末应该有的余额22010%22 （万元） 当期应该计提的坏账准备的金额22（30 5080 ）22（万元） 借：资产减值损失 22 贷：坏账准备 22 （5） 货币资金45050200 3.1 696.9（万元） 存货（350300100110）840 21003076+761628（万元） 应收账款3008022198（万元） 长期股权投资55020030090 560（万元） 试题点评：本题目出题角度比较新颖，是一道多个知识点综合的题目，但总体上来讲每个知识点分开 来思考的话并不难，而且各自相对独立。 【提示】实验班模拟试题五综合题一及模拟试题四综合题二就考核了一道存货计算及存货跌价准备计 提相结合的题目，那么其他资产的减值也同样可以这样结合起来考核，学员在复习中做过模拟试题中的综 合题，那么思路肯定就容易把握，这道题目得分也不难。 17.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3 月初在产品直接材料成本 30 万元，直 接人工成本 8 万元，制造费用 2 万元。3 月份发生直接材料成本 75 万元，直接人工成本 20 万元，制造 费用 6 万元。3 月末甲产品完工 50 件，在产品 100 件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完 工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额 20 小时，单位在产品工时定额 10 小时。 要求： （1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。 （2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。 （3）计算甲完工产品应负担的制造费用。 （4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 24 答案 （1）直接材料成本分配率（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数 量+月末在产品数量）（30+75）/ （50+100）0.7 ； 甲完工产品应负担的直接材料成本500.735（万元）。 （2）直接人工分配率（8+20）/（2050+10010 ）1.4； 甲完工产品应负担的直接人工成本20501.4=14（万元）。 （3）制造费用分配率（2+6）/ （2050+10010）0.4； 甲完工产品应负担的制造费用20500.4=4（万元）。 （4）甲完工产品总成本35+14+453（万元）。 借：库存商品 53 贷：生产成本 53 点评 本题目要求比较细，这也是考生容易拿到分值的保障，只要每一步尽力去做，就可以拿到大部 分的分值，本题目基本上没有什么难度，考试题目延续了以往的风格，每年在第七章成本核算中，计算分 析题都会有一道题目。本题目只要细心计算，难度不大。 提示 考试中心模拟试题（四）计算分析题第 3 题、应试指南 P256 计算题第 2 题、经典题解 P171 计算题第 3 题。 18.某企业 2008 年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （1）2008 年 1 月 1 日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款 800 万元，期限 3 年，合同年利率 6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。 （2）2008 年 1 月 1 日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资 500 万元（不考虑增值税）， 全部用于工程建设，同时支付工程款 300 万元。 （3）2008 年 12 月 31 日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状 态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为 20 年，预计净残值为 8 万元，采用年限平 均法计算折旧。 假定未发生其他建造支出。 要求： （1）编制取得长期借款的会计分录。 （2）编制 2008 年 12 月 31 日计提长期借款利息的会计分录。 25 （3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。 编制转仓库成本的会计分录。 （4）计算仓库 2009 年应计提的折旧额。 编制计提仓库 2009 年折旧额的会计分录。 （5）编制 2009 年 12 月 31 日计提长期借款利息的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案 （1）编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款 800 贷：长期借款 800 （2）编制 2008 年 12