2011注册会计师_税法_3.7-3.8出口应税消费品退(免)税及征收管理

第三章 消费税法 第七节 出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率的规定（熟悉，能力等级 1） 出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率（额） ， 体现了征多少退多少的原则。如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申 报，分别按不同税率退税；凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。 二、消费税出口退税的基本规则（熟悉，能力等级 1） 出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：（ 1）出口免税并退税。 （2）出 口免税但不退税。 （3）出口不免税也不退税。 【解释】消费税出口退税计算（熟悉，能力等级 2）详见下表： 适用情况政策 企业 状况 退税计算 购进应税消费品 直接出口 出口免税并退税 外贸企业 受其他外贸企业 委托代理出口 从价定率：应退 消费税额出口货物 的工厂销售额税率 从量定额：应退消费 税额出口数量单 位税额 自营出口 出口免税但不退税 生产企业 委托外贸企业代 理出口 出口不退（免）税 一般商贸企业 委托外贸企业代理出口 无 【相关链接】消费税出口退税规则与增值税出口退税的规则有许多差异，比较消费税与 增值税出口退税的规则差异情况如下表： 增值税出口退税 消费税出口退税 总政策 零税率 免税 退税比率 使用退税率计算退税 使用征税率计算退税 生产自产产品自营出口或 委托外贸企业代理出口 采用免抵退税政策；运 用免抵退税的公式和规定退 税率计算退税 采用免税但不退税政策； 不计算退税 外贸企业收购货物出口 采用先征后退政策；用 不含增值税的收购价款和规 定退税率计算退税 采用免税并退税政策 用不含增值税的收购价 款和规定征税率计算退税 【例题单选题】下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是 （ ） 。 （2000 年） A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税” D.“免税并退税” 【答案】C 【例题判断题】消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。 （ ） （1999 年） 【答案】 【例题计算题】某外贸公司 2009 年 3 月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专 用发票注明价款 25 万元，增值税 4.25 万元，支付收购化妆品的运输费用 3 万元，当月该 批化妆品全部出口取得销售收入 35 万元。假定增值税出口退税率 15%，该外贸公司出口 化妆品应退的增值税、消费税合计为？（2005 年考题变形） 【答案及解析】应退的增值税、消费税合计=2515%+2530=25（15%+30） =11.25（万元） 三、出口应税消费品退免税后退关退货的处理（了解，能力等级 2） 图示如下表： 企业类型 退关退货的消费税处理 收购货物出口的外贸企业 报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 自营出口或委托外贸企业出口的生产企 业 若进口时予以免税，经所在地主管税务 机关批准可暂不补税，待其转为国内销售时， 再向主管税务机关申报补缴消费税。 第八节 征收管理 一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级 2） 【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义 务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。 【例题多选题】根据消费税暂行条例实施细则的规定，消费税纳税义务发生时间 根据不同情况分别确定为（ ） 。 （1996 年） A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天 B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天 C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预 收货款的当天 D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间， 为移送使用的当天 【答案】ABD 二、纳税期限（能力等级 2） 【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。 三、纳税地点（能力等级 2） 【例题单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ） 。 （2004 年） A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 【答案】B 【例题多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ） 。 （2008 年改编） A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人机构所在地或居住地申报纳税 【答案】AD 【本章小结】 消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与增值税混合命题的经常性。消费税的 征税范围是 14 个税目的消费品，比例税率从价计税、定额税率从量计税、比例与定额复合 计税多种计税方法。消费税纳税环节的单一性带来了对其计税价格实施控制的特殊要求。 计算消费税的销售额在一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致，但是以物易物、以 物投资、抵债的应税消费品，在计算消费税是不用平均价格而用最高价格。消费税的抵扣 规则与增值税不