2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第十二章模拟测试题及答案

第十二章 债务重组 一、单项选择题 1.甲公司欠乙公司700 万元货款，到期日为2010年9月30日。甲公司因财务困难，经协商于 2010年12 月15 日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010 年12月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年12月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的 重组日为【D】 。 A.2010年9 月30日 B.2010年12月15日 C.2010年12 月20日 D.2010年12月22日 【答案解析】:对于债务重组，以相关的债务解除手续办理完毕的日期为债务重组日。 2.以下方式中，不属于债务重组方式的是【C】 A.以固定资产清偿债务 B.将债务转为资本 C.以固定资产换取对方的原材料 D.以交易性金融资产清偿债务 【答案解析】:债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上 三种方式的组合。 3.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差 额，计入【C】 。 A.营业外支出 B.管理费用 C.营业外收入 D.资本公积 【答案解析】:以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认 为债务重组利得，计入营业外收入。 4.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额， 应当计入【D】 。 A.盈余公积 B.资本公积 C.其他业务支出 D.营业外支出 【答案解析】:债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计 入营业外支出。 5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其 所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲 公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司 用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50 万元，公允价值( 计税价格)为350万元。 乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为【B】 万元。 A.90.5 B.150 C.100 D.40.5 【答案解析】:以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价 值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税， 那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150( 万元)。 6.2010年1月1 日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100 万元 (含税价)。2010年7月1日，乙公司发生 财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。 该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50 万元，乙公司开具了增值税专 用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司 另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为【B】万元。 A.41.5 B.6.4 C.20 D.50 【答案解析】:乙公司应当确认的债务重组利得=100-80(1+17%)=6.4(万元) 。 7.2010年1月1 日，A 公司销售一批材料给 B 公司，含税价为130万元。 2010年7月1日，B 公司发生财务 困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，A 公司同意 B 公司用固定资产抵偿该笔货款。该固定 资产在 B 公司的原价为200万元，已计提折旧80万元，计提减值准备20万元。在债务重组日的公允价值为 100万元，A 公司为该项债权计提了坏账准备5万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。 假定不考虑相关税费，A 公司应确认的债务重组损失为 【B 】万元。 A.30 B.25 C.0 D.15 【答案解析】:A 公司应确认的债务重组损失 =(130-5)-100=25(万元)。 8.2010年1月1 日，A 公司销售一批材料给 B 公司，含税价为130万元。 2010年8月1日，B 公司发生财务 困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A 公司同意 B 公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定 资产的公允价值为100万元，账面原价为 240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A 公司 为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑 相关税费。B 公司该项交易应影响当期利润的金额为 【C】万元。 A.30 B.20 C.50 D.25 【答案解析】:债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元); 该项交 易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。 9.甲公司欠乙公司货款300 万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易 性金融资产进行偿债。该项交易性金融资产的账面价值为200万元，其中成本为180 万元，公允价值变动 为20万元。债务重组日该项交易性金融资产的公允价值为240 万元。乙公司将受让的股票作为可供出售金 融资产进行核算，乙公司对该项债权计提了20万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司应当确认的 债务重组损失为【C】万元。 A.100 B.60Ww.ao8.C C.40 D.0 【答案解析】:乙公司应当确认的债务重组损失=(300-20)-240=40(万元)。 10.2009年11月15日，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为15万元。由于 B 公司发生财务困难，无 法按期偿付该笔货款。2010 年6月1日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意将该项债权转为对 B 公司的投资，所转换的股数为3万股，该股票每股面值为1 元，每股市价为4元。A 公司对该项债权计提了2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A 公司应当确认的债务重组损失为【C】万元。 A.10 B.3 C.1 D.0 【答案解析】:A 公司应确认的债务重组损失 =(15-2)-34=1(万元) 。 11.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金 额最终没有发生的，应【A】 。 A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出 C.冲减销售费用 D.冲减管理费用 【答案解析】:或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有 不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。 祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网 http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/ 考试吧：www.kao8.cc 一个神奇的考试网站。 12.2010年3 月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元， 增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010 年6 月1日， 甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于 2010年10 月1 日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息( 若乙公司从7月份起每月获利超过20 万元， 每月加收1%的利息 )。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了 坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20 万元， 在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为【B】万元。 A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2 【答案解析】:甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13( 万元) 。债务重组日债权人不确认或有 应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。 13.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585 万元( 含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20 日 之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于 2009年10 月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组 日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金 一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为【B】万元。 A.10 B.85 C.75 D.0 【答案解析】:因合同利率=实际利率=2% ，所以重组后债务的公允价值为 500万元。红星公司应确认的债 务重组利得=585-500=85( 万元) 。 14.2010年5 月31 日，甲公司向某银行的一笔借款到期，该笔借款在到期日的本息和为200万元。因甲公司 发生财务困难，短期内无法支付该笔借款。当日，甲公司与该银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债 务的30%，其余部分延期两年支付，借款延期期间年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。假定不 考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为【D】万元。 A.10 B.12 C.16 D.60 【答案解析】:重组后债务的入账价值为200 (1-30%)=140(万元)，甲公司应确认的债务重组利得 =200- 140=60(万元)。 15.甲公司应收乙公司货款1 500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定： 乙公 司以银行存款偿付甲公司货款230万元;乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余 额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180 万元，已提减值准备 20万元，公允价值为 260万元;长期股权投资的账面价值为 750万元，公允价值为800万元。甲公司对该项债权计提了50万元的 减值准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司应计入当期损益的金额为【D】 。 A.220 B.210 C.170 D.160 【答案解析】:甲公司应当计入当期损益的金额=(1 500-50)-(230+260+800)=160(万元)。page 二、多项选择题 1.关于债务重组准则，下列说法中正确的有【ABD】 。 A.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 B.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的 C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组 D.债务重组中，债务人一定确认债务重组利得 【答案解析】:债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组利得。 2.下列各项中属于债务重组方式的有【ABCD】 。 A.以现金清偿债务 B.将债务转为资本 C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述 A 和 B 两种方式 D.以企业生产的产品清偿债务 3.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有【ABCD】 。 A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额， 计入当期损益 C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲 减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失 D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出 4.下列关于债务人的相关会计处理中，正确的有【BC】 。 A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总 额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得 B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额 与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积 C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益 D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益 【答案解析】:将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者 实收资本)，股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值 与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。 5.关于债务重组准则中修改其他债务条件的会计处理，下列说法中错误的有【AD 】 。 A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入为资本公积 B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项 中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组 后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益 D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性 原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与 预计负债金额之和的差额，计入当期损益 【答案解析】:以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件 后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额， 计入当期损益(营业外收入)。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合 企业会计 准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项 A 和选项 D 不正确。 6.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有【AC】 。 A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额 B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余 额 祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网 http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/ 考试吧：www.kao8.cc 一个神奇的考试网站。 C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值 D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价 值 【答案解析】:债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组 债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值 的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公 允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。 7.关于债务重组，下列说法中正确的有【ABC】 。 A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值 的差额，冲减资产减值损失 C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性 D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债 【答案解析】:修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合企业会计 准则第13号或有事项准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。 8.下列关于债务重组的说法中，正确的有【ABC】 。 A.债务重组中债权人必须做出让步 B.债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和三种方式的组合 C.债务人以可供出售金融资产进行债务清偿时，债务人应当将可供出售金融资产的公允价值与账面价值之 间的差额确认为投资收益 D.债权人应当对或有应收金额进行确认，计入其他应收款 【答案解析】:债权人不应当对或有应收金额进行确认，应当在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 page 三、判断题 1.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于会计准则所规定的债务 重组。 【错】 【答案解析】:债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定做出让步的事项，即债务人发生了财务困难，无法偿付到期的债务。 2.债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式 的组合。 【错】 【答案解析】:债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方 式的组合。 3.以现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账 面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;若冲减后减值准备仍 有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失。 【对】 4.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益。 【对】 5.债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差 额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 【错】 【答案解析】:债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 6.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照原账面价值入账，将重组债权的账面余 额与接受的非现金资产的入账价值之间的差额，计入当期损益。 【错】 【答案解析】:以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债 权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 7.如果债务人以持有的长期股权投资偿还债务，应当将长期股权投资的账面价值与其公允价值的差额计入 投资收益。 【对】 8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果涉及或有应付金额，不论该或有应付金额是否符合企业会 计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，根据谨慎性原则，债务人均应当确认预计负 债。 【错】 【答案解析】:或有应付金额应当在符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债的确认条 件的情况下，才能确认为预计负债。 9.以修改其他债务条件进行债务重组的，若涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的 公允价值和或有应付金额之和作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值 之间的差额，计入当期损益。 【错】 【答案解析】:修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号 或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账 面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 10.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。 【错】 【答案解析】:债务重组中，债务人的或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应当在结算时计入当 期损益，计入营业外收入。 11.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)， 股份的公允价值总额与股本(或者实收资本 )之间的差额计入当期损益。重组债务的账面价值与股份的公允 价值总额之间的差额，计入当期损益。 【错】 【答案解析】:将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者 实收资本)，股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值 与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 12.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额 与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回 并抵减当期资产减值损失。 【对】page 四、计算分析题 1.甲公司与华云公司均为增值税一般纳税人。2010年5月，甲公司销售一批商品给华云公司，价税合计为 585万元。销售协议约定，华云公司应当在2010年的11月30日付清全部货款。由于华云公司发生财务困难， 无法偿付到期债务。2010 年12 月10日，双方协商进行债务重组，华云公司以其持有的对丙公司的长期股 权投资清偿全部债务，股权划转手续于2010年12月31日办理完毕。华云公司的长期股权投资的账面价值 为400 万元，采用成本法进行核算，未计提相关的资产减值准备，在2010年12 月31日的公允价值为430 万 元。甲公司将对丙公司的长期股权投资作为可供出售金融资产进行核算，甲公司对该项债权计提了30万元 的坏账准备。假定不考虑相关税费。 要求： (1)做出甲公司的会计处理，并计算债务重组损失; (2)做出华云公司的会计处理，并计算其债务重组利得。 (答案中的金额单位用万元表示) 2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货 款300 万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金 融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值 为160 万元(其中成本为130万元，公允价值变动为 30万元) ，债务重组日的公允价值为180 万元。乙公司没 祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网 http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/ 考试吧：www.kao8.cc 一个神奇的考试网站。 有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续 已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核 算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。 要求： (1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。 (2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 计算分析题答案： 1. 【答案】 (1)甲公司的债务重组损失=(585-30)-430=125(万元) 借：可供出售金融资产成本 430 坏账准备 30 营业外支出债务重组损失 125 贷：应收账款 585 (2)华云公司的债务重组利得=585-430=155(万元) 借：应付账款 585 贷：长期股权投资 400 投资收益 30 营业外收入债务重组利得 155 2. 【答案】 (1)甲公司的债务重组利得=300-(80+8017%+180)=26.4(万元) 借：应付账款 300 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税(销项税额 ) 13.6 可供出售金融资产成本 130 公允价值变动 30 投资收益 20 营业外收入债务重组利得 26.4 借：资本公积其他资本公积 30 贷：投资收益 30 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 (2)乙公司重组债权的账面余额与抵债资产公允价值之间的差额=300-(80+8017%+180)=26.4(万元) 因为26.460(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备 26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当 期的资产减值损失。 借：原材料 80 应交税费应交增值税(进项税额 ) 13.6 交易性金融资产成本 180 坏账准备 60 贷：应收账款 300 资产减值损失 33.6page 五、综合题 长江股份有限公司(以下简称长江公司 )2010年发生以下经济业务： (1)应收 A 公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因 A 公司发生财务困难，到期无法偿还长江 公司的债务。2010 年4月10日，长江公司与 A 公司达成债务重组协议，长江公司同意 A 公司用一批产品 和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80 万元，增值税税额为13.6万元;小 轿车账面原价为150万元，已计提折旧 80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50 万元。A 公司于 2010年5月20 日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发 生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核 算。长江公司没有向 A 公司单独支付产品的相关增值税税