2011年注册会计师考试会计章节练习题 无形资产

第六章 无形资产 一、单项选择题 1. 按照企业会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是 ()。 A. 为获得土地使用权支付的土地出让金 B.为扩大商标知名度而支付的广告费 C.企业所拥有的客户关系 D.企业内部产生的报刊名 2. 下列有关无形资产的会计处理方法中，不正确的是()。 A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于 自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧 B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值，均应作为无形资产核 算 C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土 地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配 的，应当按照企业会计准则第4号 固定资产规定，作为固定资产核算 3. A 公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙 股东之外的另一个投资者丙要求加入 A 公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技 术投入，三方确认该非专利技术的价值是150万元。该项非专利技术在丙公司的账面余 额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在 A 公司的入账价值为()万元。 A.100 B.120 C.0 D.150 4. 企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入()科目。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.累计摊销 5. 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，不正确的处理方法是()。 A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费 用” ，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目 B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无 形资产的，应按“研发支出 资本化支出”科目的余额，转入无形资产 C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支 出 费用化支出” 科目 D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出 费用化支出” 科目的余额，转入“管理费用”科目 6. 甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专 利技术。研究阶段发生相关费用18万元;开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万 元，发生的其他相关费用5万元(假定开发支出均可资本化);申请专利时发生注册费等 相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为()万元。 A.30 B.75 C.95 D.108 7. 在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的 差额，应当计入()科目。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.其他业务成本 D.营业外支出 8. 某企业2006年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他税费 26万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2007年12月31日该无形 资产的可收回金额为1800万元，则2007年12月31日账面价值为()万元。 A.1774.5 B.1800 C.1785 D.1843.5 9. 甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为800万元， 摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可 收回金额为300万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日， 该无形资产的账面余额为()万元。 A.800 B.214 C.200 D.144 10. 下列各项中，不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是()。 A.对无形资产计提减值准备 B.转让无形资产所有权 C.摊销无形资产 D.发生无形资产后续支出 11. 下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是()。 A.处置无形资产取得的利得 B.处置长期股权投资产生的收益 C.出租无形资产取得的收入 D.以无形资产抵偿债务确认的利得 12. 无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的()。 A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额 13. 某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形 资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回 金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末 计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。 该无形资产在2008年6月30日的账面价值为()。 A. 210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元 14. 下列关于无形资产的说法中，错误的是()。 A.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形 资产的账面价值作为合并基础 B.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试 C.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零 D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价 值入账 15. 甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无 形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司 出售该项无形资产应计入当期损益的金额为()万元。 A.-100 B.-20 C.300 D.55 16. 2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金20 万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司 2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他 因素，乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为()万元。 A.-2 B.17 C.8 D.9.5 17. AS 公司2006年4月16日，AS 公司将一项专利权出售，取得价款30万元，转让 交易适用的营业税税率为5%。该专利权为2004年1月18日购入，实际支付的买价70万元， 另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利权形 成的净损失为()万元。 A.12.30 B.9.60 C.10.80 D.11.10 18. 甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以 360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年 限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5%，假 定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公 司转让该无形资产所获得的净收益为() 万元。 A.110 B.120 C.125 D.140 二、多项选择题 1. 属于无形资产特征的有()。 A.由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源 B.不具有实物形态 C.具有可辨认性 D.属于非货币性资产 E.具有不可辨认性 2. 外购无形资产的成本，包括()。 A.购买价款 B.进口关税 C.直接相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费 E.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费 3. 企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有()。 A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息 B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计 C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动 E.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付 有关支出的能力 4. 一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如 果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原 则确定的摊销年限有()。 A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限 B.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资 产 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限 E.按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形 资产应作为使用寿命不确定的无形资产 5. 无形资产的可收回金额是以下()两者中的较大者。 A.无形资产的净值 B.无形资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.无形资产的原值 D.无形资产的预计未来现金流量的现值 E.无形资产的预计未来现金流量 6. 有关无形资产的摊销方法，表述正确的有()。 A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命 的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产，应按照10年摊销 C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认 时止 D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预 期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销 E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无 形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 7. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。 A.无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益 B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当 期管理费用 C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费 用 D.持有待售的无形资产应按公允价值减去处置费用后的净额进行摊销 E.处置无形资产所发生的支出应计入其他业务成本 三、计算题 1. 东方公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期 付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计8 000 000元，每年末付款4 000 000 元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。 要求：编制东方公司与无形资产相关的会计分录。 2. 甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年6月专 利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工 工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的 支出为200万元;2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及 支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。 要求：编制甲股份公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的会计分录。 3. 大华电子有限公司202年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无 形资产的预计使用年限为10年，205年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元， 尚可使用年限为5年。另外，该公司203年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术 的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限， 205年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业 按直线法摊销无形资产，计算205年计提的无形资产减值准备和206年的摊销金额， 并编制会计分录。 4. 2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类 似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的 原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按 直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年 末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其 他相关税费后，可以获得6 200万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产 品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年 限结束时处置收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银 行，营业税税率为5%。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的 会计分录。(答案以万元为单位，保留整数) 5. 甲股份公司有关无形资产的业务如下： (1)甲公司206年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中 发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中， 符合资本化条件的支出为300万元; 207年1月专利技术获得成功，达到预定用途。 对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利 权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。 (2)208年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司 预计其可收回金额为160万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。 (3)209年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。营业 税税率为5%。 要求： (1)编制甲公司206年度有关研究开发专利权会计分录; (2)编制甲公司207年摊销无形资产的会计分录(假定按年摊销); (3)编制甲公司208年计提减值准备的会计分录; (4)编制甲公司209年与该专利权相关的会计分录。 四、综合题 1. 2008年1月1日，甲公司开始研发某项新产品专利技术，在研究开发过程*发 生支出1 100万元，其中，研究阶段的支出为500万元，开发阶段符合资本化条件的支 出为600万元。另在申请专利时发生注册费等相关费用100万元，2009年1月8日达到预 定用途，当时估计该专利技术的使用寿命为7年，该专利的法律保护期限为10年，采用 直线法进行摊销。甲公司于2010年12月31日根据其他相关技术的发展趋势判断，该专 利技术预计在3年后将被淘汰，故决定对其再使用3年后不再使用。2012年初市场形式 发生变化，该专利技术价值回升，故乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司以赚取 其他业务收入，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使 用该项专利，预计该专利技术剩余使用年限为6年。2014年6月30日甲公司将该项专利 技术使用权收回并以210万元对外转让其所有权，同时发生相关税费6万元。 (1)2011年该项无形资产的摊销额为()万元。 A. 190.48 B.166.67 C.214.29 D.186.67 (2)乙公司2012年度因该专利权形成的营业利润为()万元。 A.134.44 B.144.44 C.190 D.73.33 (3)转让该无形资产发生的净损失为()万元。 A.6.94 B.11.44 C.0.94 D.9.56 参考答案 一、单项选择题 1 答案 A 解析 为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产;广告费应计入销售 费用;客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形 资产定义，不能确认为无形资产;企业内部产生的报刊名，因其成本无法可靠计量，所 以不作为无形资产确认。 2 答案 B 解析 企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时，应作为投资性房地产核算。 3 答案 A 解析 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但是合同或协议约定价值不公允的除外。 4 答案 C 解析 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研 发支出 费用化支出” ，满足资本化条件的，借记“研发支出 资本化支出” ，贷 记“原材料” 、 “银行存款” 、 “应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可 使用状态的，不满足资本化条件的，再转入管理费用科目。 5 答案 A 解析 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研 发支出 费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出 资本化支出”科目。 6 答案 C 解析 自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所 发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值=25+55+5+10=95(万元)。 7 答案 B 解析 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形 资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 8 答案 A 解析 摊销金额=(2340+26)82=591.5(万元); 2007年12月31日未进行减值测试前的账面价值=(2340+26)一591.5=1774.5(万元)， 可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为1774.5万元。 9 答案 A 解析 按企业会计准则规定，摊销无形资产时不再冲减无形资产账面余额，计提 减值也不冲减无形资产的账面余额，因此2008年12月31日该无形资产的账面余额仍为 800万元。 10 答案 D 解析 对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减 少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账 面价值。 11 答案 C 解析 选项 A 和选项 D，应通过营业外收入核算;选项 B，应确认为投资收益。 12 答案 A 解析 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。 13 答案 A 解析 2006年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，2006年末的 账面价值为261万元。2007年末计提减值准备前账面价值=261-261/9=232(万元)，2007 年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2007年末的账面价值为224万元。2008年6 月30日的账面价值=224-224/86/12=210(万元)。 14 答案 B 解析 使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测 试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没 有发生减值迹象，则无需进行减值测试。 15 答案 D 解析 出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300(1-5%)-(400-120-50) =55(万元)。 16 答案 B 解析 乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润=其他业务收入-营业税金及附 加-其他业务成本=20-205%-10/5=17(万元)。 17 答案 D 解析 转让该专利权形成的净损失=72-72(512)(122+3)+305%- 30=11.10(万元) 18 答案 C 解析 转让该无形资产所获得的净收益=300*(1-5%)-(360-360105-20) =125(万元)。 二、多项选择题 1 答案 ABCD 解析 无形资产具有以下特征： (一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 (二)无形资产不具有实物形态 (三)无形资产具有可辨认性 (四)无形资产属于非货币性资产 2 答案 ABCDE 解析 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产 是否能够正常发挥作用的费用等。 3 答案 ABCDE 解析 估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括： 1. 该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息; 2. 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计; 3. 以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况; 4. 现在或潜在的竞争者预期采取的行动; 5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付 有关支出的能力; 6. 对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、 租赁期间等; 7. 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 4 答案 ABCDE 解析 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他 法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定 权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利 或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本 的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方 面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况 进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资 产应作为使用寿命不确定的无形资产。 5 答案 BD 解析 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：无形资产的公允价值 减去处置费用后的净额;预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生 的预计未来现金流量的现值。 6 答案 ACDE 解析 选项 B，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿 命不确定的无形资产，不应摊销。 7 答案 AB 解析 选项 C，企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额 应通过制造费用，最终计入产品的成本;选项 D，持有待售的无形资产不进行摊销，按 照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量;选项 E，处置无形资产所 发生的支出属于处置损益，应该计入营业外收支。 三、计算题 1 答案 东方公司有关会计处理如下： 无形资产购买价款的现值=4 000 0001.8334=7 333 600(元) 未确认融资费用=8 000 000-7 333 600=666 400(元) 借：无形资产-商标权 7 333 600 未确认融资费用 666 400 贷：长期应付款 8 000 000 第一年应确认的融资费用=7 333 6006%=440 016(元) 第二年应确认的融资费用=666 400-440 016=226 384(元) 第一年底付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 440 016 贷：未确认融资费用 440 016 第二年底付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 226 384 贷：未确认融资费用 226 384 2 答案 (1)2007年度： 发生支出时： 借：研发支出-费用化支出 800 000 -资本化支出 2 000 000 贷：原材料 1 500 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 300 000 期末： 借：管理费用 800 000 贷：研发支出-费用化支出 800 000 (2)2008年度： 发生支出时： 借：研发支出-费用化支出 300 000 -资本化支出 1 200 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 银行存款 200 000 专利权获得成功时： 借：管理费用 300 000 无形资产 3 200 000 贷：研发支出-费用化支出 300 000 -资本化支出 3 200 000 3 答案 205年： (1)截至到205年该专利权的账面价值=300-300104=180(万元)，可收回金额 为100万元，计提减值准备80万元： 借：资产减值损失 800 000 贷：无形资产减值准备 800 000 (2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不 进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元： 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000 206年： (1)计提减值准备以后，购入的专利权在206年继续摊销，摊销金额 =1005=20(万元)： 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000 (2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额 =1304=32.5(万元)： 借：管理费用 325 000 贷：累计摊销 325 000 4 答案 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之 间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 200万元，发生减值损 失300万元。有关计提减值准备的分录为： 借：资产减值损失 300 贷：无形资产减值准备 300