1适用会计准则的企业填列的鉴证报告

各业务部、综合业务部： 为了加强鉴证业务管理，规范鉴证业务流程，提高鉴证报告的效力，根据企业所得税法 企业 所得税实施条例 、国税发【2007】10 号企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证义务准则的规定，结合 税务管理机关的要求，制定2008 年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告模式。 1、 执行新企业会计准则模式； 2、 实行企业会计制度模式 请根据各被鉴证单位的实际情况参照执行。 湖南兴广地税务师事务所有限公司 2009 年 1 月 6 日 适用于会计准则 XXXX 公司 2008 年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告 XXXX 公司 ： 我们接受委托，对贵公司 2008 年度企业所得税的纳税情况进行鉴证，并出具鉴证报告。 贵公司的责任是,设计、实施和维护相关的内部控制制度，保证会计资料、纳税资料的真实、合法 和完整，以确保贵公司编制的企业所得税纳税申报表符合中华人民共和国企业所得税法 、 中华人民 共和国企业所得税法实施条例以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。 我们的责任是，按照注册税务师管理暂行办法 （国家税务总局第 14 号令） 、 注册税务师执业准 则（试行） （国税发1999第 193 号）和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、合法性 实施鉴证，并发表鉴证意见。 在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税纳税申报表编制相关的内部控制的存在性和有效性，考虑 了内部证据、外部证据的相关性和可靠性，对贵公司提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、 计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意 见提供了基础。现将鉴证结果报告如下： 我们认为，本报告后附的企业所得税年度纳税申报表已经按照中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例以及其他税收法律法规的相关规定编制,在所有重大方面真实地反映了贵公司本纳税年度 的所得税纳税情况。部分数据摘录如下： 序号 项 目 金 额 1 利润总额： 2 其中：营业收入： 3 营业成本： 4 加：纳税调整增加额 5 减：纳税调整减少额 6 加：境外应税所得弥补境内亏损 7 纳税调整后所得 8 减：弥补以前年度亏损 9 应纳税所得额 10 适用税率： 11 应纳所得税额 12 减免所得税额 13 抵免所得税额 14 应纳税额 15 加：境外所得应纳所得税额 16 减：境外所得抵免所得税额 17 实际应纳所得税额 18 减:本年累计实际已预缴的所得税额 19 本年应补（退）的所得税额 具体纳税调整项目及说明详见企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 湖南兴广地税务师事务所有限公司 中国注册税务师： 中国长沙 中国注册税务师： XXXX 年 XX 月日 附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 附件二：企业所得税年度纳税申报表(A 类) 附件三：企业年度关联业务往来报告表 附件四：分支机构清单 附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 一、 企业基本情况 1、 成立日期： 2、 注册地址： 3、 法定代表人： 4、 注册资本：XXXXXX 元，其中实收资本 XXXXXX 元 出资者及其出资比例如下： 出资者 应缴出资额 应缴出资比例 实缴出资额 实缴出资比例 % % % % % 合 计 % % % 注明：本年度发生增资、扩股，变更出资者，应当予以披露，因为涉及股权投资、处置的所得税问题 5、 企业类型：按工商登记注册类型列出 6、 经营范围：(本年度的经营范围与上一纳税年度对比，如果有发生变化的，应予以披露，以便分析 其对所得税的影响),实际经营范围，特别是主营业务情况、房地产公司注重项目开发情况。 7、 税务登记：主管税务机关：XXX ；纳税识别号：XXXX；纳税人编码：XXXX 8、 是否设置分支机构： 二、 企业基本的税收政策 （一） 主要税（费）项目及税（费）率 税（费）项目 计税依据 税（费）率 增值税 按销售货物或者提供应税劳务的销售额 % 营业税 按营业额 % 消费税 按销售额 % 城市维护建设税 按应缴流转税税额计征 % 教育费附加 按应缴流转税税额计征 % 企业所得税 按应纳税所得额 % （二） 主要的税收优惠 优惠项目 国家文件依据 具体优惠政策规定 税务机关批准文号（属备案的注明是否已办备案） 三、 企业主要的会计政策 1、会计制度：执行企业会计准则及其应用指南、附录的会计科目 2、会计年度：自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 3、记账本位币：采用人民币为记账本位币。 4、记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。 5、外币业务核算方法：按照企业会计准则第 19 号-外币折算的规定核算。 6、短期投资的核算方法：按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的规定核算。 7、坏账核算方法/金融资产减值： 按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的规定核算。 8、存货核算方法： （1）按照企业会计准则第 1 号-存货的规定核算。 （2）存货以实际成本/计划成本计价/零售价格法，发出存货采用加权平均法/移动平均法/先进先出法/ 个别计价法核算 。 （3）存货的盘存制度：本公司盘点采用永续盘存制/定期盘存制。 （4）低值易耗品、包装物领用时采用五五摊销法核算/领用时一次摊销法/分期摊销法计入当期成本、 费用。 9、长期股权投资核算方法： 按照企业会计准则第 2 号-长期股权投资的规定核算。 长期股权投资减值准备：按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量或按照企业会计准则第 8-资产减值的规定核算 10、固定资产计价和折旧方法 （1）按照企业会计准则第 4 号-固定资产的规定核算。 （2）固定资产折旧采用直线法/双倍余额递减法/年限总和法/工作量法计算，并按固定资产类别、估计 经济使用年限和预计净残值率（原值的 X%）确定折旧率，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下： 资产类别 折旧年限（年） 年折旧率（%） 净残值率（%） 房屋建筑物 机器设备 运输设备 办公设备 其他设备 （3）固定资产的减值，按照企业会计准则第 8 号-资产减值处理。 11、生物资产的核算方法： 按照企业会计准则第 5 号-生物资产的规定核算。 12、无形资产的核算方法 按照企业会计准则第 6 号-无形资产的规定核算。 无形资产的减值，按照企业会计准则第 8 号-资产减值处理。 13、长期待摊费用摊销方法 （1）筹建期间发生的费用先在长期待摊费用中归集，于开始生产经营当月一次计入当期的损益。 （2）其他长期待摊费用按受益年限平均摊销。 14、借款费用的核算方法 按照企业会计准则第 17 号-借款费用的规定核算。 15、债务重组 按照企业会计准则第 12 号-债务重组的规定核算。 16、非货币性交易 按照企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换的规定核算。 17、收入确认原则 按照企业会计准则第 14 号-收入的规定核算。 18、所得税的会计处理方法 按照企业会计准则第 18 号-所得税的规定核算。 四、 企业所得税纳税申报表项目注释说明 (一)、纳税调整后所得额的审核 贵公司账面利润总额为 XXXXXX 元。根据税收法规规定的标准审核，核实本纳税年度纳税调整增加 额 XXXXXXXXX 元，纳税调整减少额 XXXXXXXXX 元，境外应税所得弥补境内亏损 XXXXXX 元，纳税调整后 所得额 XXXXXXXXX 元。纳税调整事项如下： 1. 纳税调整增加、减少额的审核 1.1. 收入类调整项目的审核 （1）视同销售收入的审核 贵公司本纳税年度存在视同销售行为， （列示视同销售列明经济业务的内容及金额） ，应做视同销售 收入处理，应确认视同销售收入 XXX 元，应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （3）不符合税收规定的销售折扣和折让的审核 贵公司本纳税年度发生销售折扣和折让账载金额 XXXXXX 元，按照税收法律、法规规定可以税前扣 除的销售折扣和折让税收金额 XXXXXX 元，应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （4）未按权责发生制原则确认的收入的审核 贵公司本纳税年度发生分期收款销售商品业务按照权责发生制原则确认的销售收入账载金额 XXXXXX 元，持续时间超过 12 个月的业务销售收入、利息收入、租金收入等按照权责发生制原则确认的收入账 载金额 XXXXX 元，上述业务收入账载金额合计 XXXXXX 元，根据条例第九条之规定，应按收付实现 制原则确认收入的税收金额 XXXXXX 元，应调增/减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （5）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的审核 贵公司本纳税年度在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资公司可辨认净资产 公允价值分额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额为 XXXXXX 元。根据税收法律法 规的规定，应按长期股权投资的原始成本确认投资成本，应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （6）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的审核 贵公司本纳税年度按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损失金额 XXXXXX 元，根据税收法 律法规的规定，不应确认投资损失，应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司本纳税年度按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益金额 XXXXXX 元，被投资方未 作出利润分配决定，确认的投资收益不属于 2008 年 12 月 31 日前需补税的投资收益，根据税收法律法 规的规定，不应确认投资收益，应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （7）特殊重组的审核 贵公司本纳税年度进行非同一控制下的企业合并、免税改组产生的资产账面价值会计核算账载金额 XXXXXX 元，按公允价值确认收入的税收金额 XXXXXX 元，应调增/减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （8）一般重组的审核 贵公司本纳税年度进行同一控制下的应税合并，资产账面价值会计核算账载金额 XXXXXX 元，按公 允价值确认收入的税收金额 XXXXXX 元，应调增/减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （9）公允价值变动净收益的审核 贵公司本纳税年度按企业会计准则确认的资产公允价值变动损失 XXXXXX 元，根据实施条例 第五十六条规定的资产以历史成本为计税基础的原则，应调增/减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （10）确认为递延收益的政府补助的审核 贵公司本纳税年度收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助收入账载金额 XXXXXX 元，根据税收法律法规的规定，应在收到政府补助款项时确认收入的税收金额 XXXXXX 元，应调 增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司本纳税年度记载不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助收入账载金额 XXXXXX 元，根据税收法律法规的规定，应在收到政府补助款项时确认收入，贵公司上年度已调增应纳税 所得税额为 XXXXXX 元，本纳税年度应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （11）境外应税所得的审核 贵公司本纳税年度取得来自境外的收入总额 XXXXXX 元（包括生产经营所得 XXXXXX 元和其他所得 XXXXXX 元） ，扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额 XXXXXXX 元，其中弥补境外投资 以前年度亏损 XXXXXXX 元，免税所得 XXXXXXX 元，合计本纳税年度取得境外应纳税所得额 XXXXXXX 元。 贵公司应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （12）不允许扣除的境外投资损失的审核 贵公司本纳税年度境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失 XXXXXX 元，根据税收法律法规 的规定，不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （13）不征税收入的审核 贵公司本纳税年度共取得不征税收入 XXXXXXX 元，其中：财政拨款收入 XXXXXXX 元，行政事业性收 费收入 XXXXXXX 元，政府性基金收入 XXXXXXX 元，其他收入 XXXXXXX 元。根据条例第二十六条的规 定，贵公司取得上述收入为企业所得税的不征税收入，应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （14）免税收入的审核 贵公司本纳税年度共取得免税收入 XXXXXXX 元，其中：取得国债利息收入 XXXXXXX 元，符合条件的 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 XXXXXXX 元（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流 通的股票不足 12 个月取得的投资收益） ，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该 机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 XXXXXXX 元，符合条件的非营利组织的收入 XXXXXXX 元（不包括从事营利性活动取得的收入） ，其他收入 XXXXXXX 元（符合国务院根据税法授权制定 的其他免税收入税收优惠政策） 。根据税收规定，属于企业所得税免税收入，贵公司应调减应纳税所得 额为 XXXXXX 元。 （15）减计收入的审核 贵公司本纳税年度以资源综合利用企业所得税优惠目录（2008 年版） 内的资源作为主要原材料， 生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入 XXXXXX 元，根据条例第九十七条 的规定，对该类收入应减按 90%计入收入总额，减计收入 XXXXXX 元；其他收入 XXXXXXX 元（符合国务院 根据税法授权制定的其他减计收入税收优惠政策） ，减计收入 XXXXXX 元。应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （16）减、免税项目所得的审核 贵公司本纳税年度共取得减免税项目所得额 XXXXXXX 元，包括： 免税所得 XXXXXXX 元，其中：种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果 所得额 XXXXXX 元，从事农作物新品种的选育所得额 XXXXXX 元，从事中药材的种植所得额 XXXXXX 元， 从事林木的培育和种植所得额 XXXXXX 元，从事牲畜、家禽的饲养所得额 XXXXXX 元，从事林产品的采集 所得额 XXXXXX 元，从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服 务业项目所得额 XXXXXX 元，从事远洋捕捞所得额 XXXXXX 元，从事其他项目（符合国务院根据税法授权 制定的其他免税所得税收优惠政策）所得额 XXXXXX 元； 减税所得 XXXXXX 元，其中：从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植所得额 XXXXXX 元，从 事海水养殖、内陆养殖所得额 XXXXXX 元，从事其他项目（符合国务院根据税法授权制定的其他减税所 得税收优惠政策）所得额 XXXXXX 元； 取得从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共 交通、电力、水利等项目的投资经营的所得 XXXXXXX 元（不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自 用该项目的所得） ； 取得从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所 得 XXXXXX 元； 取得居民企业技术转让所得 XXXXXX 元（技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超 过 500 万元的部分，减半征收企业所得税） ； 取得从事其他项目（符合国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策）所得 XXXXXX 元。 根据条例第八十六条的规定，属免征或减征企业所得税的收入。应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （17）抵扣应纳税所得额的审核 贵公司属于按创业投资企业管理暂行办法设立的创业投资企业，已在有关管理部门办理备案登 记。贵公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业，其中于本年满 2 年的投资额 XXXXXXX 元，按条例第九十七条之规定，可在满 2 年的当年按照投资额的 70%抵扣应纳税所得额 XXXXXXX 元， 其中本年抵扣应纳税所得额 XXXXXXX 元，结转以后年度抵扣的应纳税所得额 XXXXXXX 元。贵公司应调减 应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （18）其他的审核（会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。 ） 贵公司以前年度取得的股权处置收入、接受非货币捐赠收入、债务重组、合并分立的收入，按照税 法允许分 5 年确认所得的，本年度应分配的收入金额为 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司本纳税年度发生转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债 务重组所得和捐赠所得账载金额 XXXXXXX 元，按国税函2008264 号规定，上述所得占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额，则税收金额为 XXXXXXX 元， 贵公司应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 、 1.2. 扣除类调整项目的审核 （1）视同销售成本的审核 贵公司本纳税年度发生（*）业务已作视同销售处理并调增应纳税所得额 XXXXXX 元，该视同销售 业务涉及的存货、财产、劳务的成本金额 XXXXXXX 元，贵公司应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （2）工资薪金支出的审核 贵公司本纳税年度工资薪金支出账载金额 XXXXXX 元，按税收规定允许扣除工资薪金的税收金额为 已经实际支付给职工账载金额 XXXXXX 元，贵公司应调增/减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （3）职工福利费支出的审核 贵公司本纳税年度可税前扣除的工资薪金总额 XXXXXX 元，按 14%的比例计算可税前扣除的职工福利 支出限额为 XXXXXX 元。贵公司在成本费用中列支职工福利费 XXXXXX 元，由于“应付福利费”科目 2007 年末贷方余额 XXXXXX 元，按照税收规定允许扣除的税收金额 XXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得 额为 XXXXXX 元。 （4）职工教育经费支出的审核 贵公司本纳税年度可税前扣除的工资薪金总额 XXXXXX 元，按 2.5%的比例计算可税前扣除的职工教 育经费支出限额为 XXXXXX 元。贵公司在成本费用中列支职工教育经费支出 XXXXXX 元， （提示：以前年 度结转在本纳税年度扣除的职工教育经费支出） ，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （5）工会经费支出的审核 贵公司已经依法成立了工会组织,本纳税年度经审核应确认的工资薪金总额 XXX 元，按 2%的比例计 算可税前扣除的工会经费支出限额为 XXX 元。贵公司在成本费用中列支工会经费支出 XXXX 元，其中按 照有关规定拨缴并索取专用凭证的工会经费金额为 XXXX 元，按照税收规定允许税前扣除的税收金额 XXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （6）业务招待费支出的审核 贵公司本纳税年度实际发生业务招待费账载金额 XXXXXXX 元，按实际发生的业务招待费支出 60%的 比例计算可税前扣除的限额为 XXX 元；本纳税年度销售（营业）收入 XXX 元，按销售（营业）收入 5 的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为 XXX 元，取其低者为允许税前扣除的税收金额 XXXXXX 元， 贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （7）广告费和业务宣传费支出的审核 贵公司本纳税年度税前实际列支广告费和业务宣传费 XXXXXXX 元，按税收法规规定允许税前扣除广 告费和业务宣传费支出为销售（营业）收入税收法规规定的扣除率=XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税 所得额为 XXXXXX 元。 （提示：以前年度结转在本纳税年度扣除的广告费支出，应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元） （8）捐赠支出的审核 贵公司本纳税年度税前实际列支捐赠支出账载金额 XXXXXX 元，依据税法规定属于全额扣除的公益 性捐赠支出 XXXXXX 元，属于限额扣除的公益性捐赠支出为年度会计利润总额税收法规规定的扣除率 =XXXXXX 元，税前允许扣除的捐赠支出税收金额 XXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （9）利息支出的审核 贵公司本纳税年度计入财务费用的利息支出账载金额 XXXXXX 元，计入成本、在建工程的利息支出 XXXXXX 元，按税收法规规定计算的税前扣除利息支出税收金额 XXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额 为 XXXXXX 元。 （10）住房公积金的审核 贵公司本纳税年度税前实际列支职工住房公积金账载金额 XXXXXXX 元，按税收规定的缴付标准计算 允许税前扣除的职工住房公积金税收金额 XXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （11）罚金、罚款和被没收财物的损失的审核 贵公司本纳税年度实际发生罚金、罚款和被没收财物的损失支出账载金额 XXXXXX 元，上述支出不 得税前扣除，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （12）税收滞纳金的审核 贵公司本纳税年度实际发生税收滞纳金支出账载金额 XXXXXX 元，其中：增值税滞纳金 XXXXX 元、 营业税滞纳金 XXXXX 元，上述支出不得税前扣除，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （13）赞助支出的审核 贵公司本纳税年度实际发生，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠的账载金额 XXXXXXXXX 元， 上述支出不允许税前扣除，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （14）各类基本社会保障性缴款的审核 贵公司本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款支出的账载金额 XXX 元（包括基本养老保险、 基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费） ，依照税收法律、法规的相关规定可在本纳税 年度扣除的各类基本社会保障性税收金额 XXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司在福利费中开支医疗保险费 XXXXXX 元，按税收规定允许当期扣除，贵公司应调减应纳税所 得额为 XXXXXX 元。 （15）补充养老保险、补充医疗保险的审核 贵公司本纳税年度实际发生的补充养老保险、补充医疗保险支出的账载金额 XXXXXXX 元，依照税收 法律、法规的相关规定可在本纳税年度扣除的补充养老保险、补充医疗保险税收金额 XXXXX 元，贵公司 应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司在福利费中开支补充医疗保险 XXXXXX 元，按税收规定允许当期扣除，贵公司应调减应纳税 所得额为 XXXXXX 元。 （16）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的审核 贵公司本纳税年度采用分期收款销售商品，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，分期摊销冲减财务费用的账载金额 XXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （17）与收入无关的支出的审核 贵公司本纳税年度共发生与取得收入无关的支出账载金额 XXX 元，其中：企业投资者个人消费支出 XXX 元(应列举与收入无关的支出的主要项目及其金额)，上述支出不得税前扣除，贵公司应调增应纳税 所得额为 XXXXXX 元。 （18）不征税收入用于支出所形成的费用的审核 贵公司本纳税年度实际发生的与不征税收入相关的支出账载金额 XXX 元， （详见不征税收入明细） ， 其中：直接费用化的支出 XXX 元、形成财产的折旧及摊销 XXX 元，上述支出不得税前扣除，贵公司应调 增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （19）加计扣除的审核 贵公司本纳税年度加计扣除额合计为 XXXXXX 元，其中： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 XXXXXXX 元详见附件一,*研发项目可加计扣除研 究开发费用情况归集表（已计入无形资产的费用除外），按税收法规规定本纳税年度应加计扣除的金 额 XXXXXXX 元（研究开发费用50%） （企业的研究开发费按照实际发生额的 50%加计扣除，形成无形资 产的按照无形资产成本的 150%摊销） ； 贵公司安置残疾人员，支付给残疾职工工资据实扣除金额 XXXXXXX 元，按税收法规规定本纳税年度应 加计扣除的金额 XXXXXXX 元（支付给残疾职工工资金额100%） ； 贵公司安置国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资 XXXXXX 元（符合国务院根据税法授权制定的其 他就业人员支付工资优惠政策） ，按税收法规规定本纳税年度应加计扣除的金额 XXXXXXX 元； 其他（符合国务院根据税法授权制定的其他加计扣除税收优惠政策）费用 XXXXXXX 元，按税收法规规 定本纳税年度应加计扣除的金额 XXXXXXX 元。 贵公司应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （20）其他的审核 会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本， 一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整。 以前年度发生的或有事项和预提性质的费用如预计的产品维修费、债务重组等，因以前年度已作费 用处理，如果以前年度已经做了纳税调整增加的，本年度实际发生时，仅是冲减预计负债、其他应付款 等，应对以前年度调增部分作调减处理。 1.3. 资产类调整项目的审核 （1）财产损失的审核 贵公司本纳税年度实际发生的财产损失账载金额 XXXXXXX 元，其中：需报税务机关审批的财产损失 XXXXXXX 元，以及固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额 XXXXXXX 元；按照税收规定可税前扣除的财产损失税收金额 XXXXXXX 元，其中：经税务关审批（备案） 的本纳税年度财产损失税收金额 XXXXXXX 元，以及按照税收规定计算的固定资产、无形资产转让、处置 所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失税收金额 XXXXXXX 元。贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （2）固定资产折旧的审核 贵公司本纳税年度计提固定资产折旧 XXXXXX 元（不含与不征税收入相关的固定资产折旧 XXX 元） ， 其中，计入期间费用 XXX 元，计入成本项目 XXX 元，计入其他项目 XXX 元。贵公司固定资产的折旧方法 折旧年限不符合税法规定（应说明与税法的差异） ，依照税收法规的规定可税前扣除的固定资产折旧 XXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （说明：对于固定资产的账面原值和计税基础不一致的，应在此说明不一致的原因（包括减值准备 的提取。对于采用公允价值确认的投资性房地产，应同时披露其公允价值、计税基础和公允价值变动损 益。同时对于固定资产的账面原值和计税基础不一致的而造成多扣除折旧的，也应提出审核意见，其他 资产的摊销，同理。 ） （3）生产性生物资产折旧的审核 贵公司本纳税年度计提生产性生物资产折旧 XXX 元，其中，计入期间费用 XXX 元，计入成本项目 XXX 元，计入其他项目 XXX 元。贵公司生产性生物资产的折旧方法折旧年限不符合税法规定（应说明与 税法的差异） ，依照税收法律、法规的规定可税前扣除折旧额为 XXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （4）长期待摊费用的摊销的审核 贵公司本纳税年度长期待摊费用摊销额为 XXX 元，依照税收法律、法规的规定允许税前扣除的摊销 额为 XXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （5）无形资产摊销的审核 贵公司本纳税年度进行摊销的无形资产计税原值 XXXXXXX 元（其中土地使用权 XXXXXXX 元，专利权、 商标权等知识产权 XXXXXXX 元，单独入账的计算机软件 XXXXXXX 元，其他无形资产 XXXXXXX 元） ，当年 共摊销 XXXXXXX 元，根据实施条例第六十七条之规定，可在企业所得税前扣除的无形资产摊销 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （说明：对于无形资产的账面原值和计税基础不一致的，应在此说明不一致的原因（依据实施条 例第六十六条之规定，包括减值准备的提取。对于计算机软件缩短摊销年限的，应注明其实际摊销年 限及是否已报主管税务机关核准。 ） （6）投资转让、处置所得的审核 贵公司本纳税年度发生股权投资损失 XXXXXXX 元（其中：股权投资转让损失 XXXXXXX 元，永久或实 质性损害的投资损失 XXXXXXXX 元） ；经 XX 税务局 200X 号文批准的永久或实质性损害的投资损失 XXXXXXXX 元） ；本纳税年度股权投资收益和所得 XXXXXXX 元（其中：股权投资收益 XXXXXXX 元、股权投 资转让所得 XXXXXXX 元） ，核实本纳税年度股权投资转让损失税前扣除限额 XXXXXXX 元；贵公司应调增 应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （其中：以前年度结转在本纳税年度税前扣除的股权投资转让损失 XXXXXXX 元，应调减应纳税所得 额为 XXXXXX 元） ，股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额 XXXXXXX 元。 （7）油气勘探投资的审核 贵公司本纳税年度油气勘探投资折耗额为 XXX 元，依照税收法律、法规的规定允许税前扣除的折耗 额为 XXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （8）油气开发投资的审核 贵公司本纳税年度油气开发投资折耗额为 XXX 元，依照税收法律、法规的规定允许税前扣除的折耗 额为 XXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （9）其他的审核 会计与税收有差异需要纳税调整的其他资产类项目金额。 1.4. 准备金调整项目的审核 （1）坏账准备的审核 贵公司本纳税年度按照企业会计准则核算的坏账准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因价值恢复、资 产转让等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，本纳税年度增提/减提 XXXXXXX 元，贵公司应调增 应纳税所得额为 XXXXXX 元。 (2) 存货跌价准备的审核 贵公司本纳税年度按照企业会计准则核算的存货跌价准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因价值恢复、 资产转让等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因存货减值发生的准备金税前增提 XXXXXXX 元， 贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （3）持有至到期投资减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照企业会计准则核算的持有至到期投资减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元， 因资产处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因持有至到期投资减值发生 的准备金税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （4）可供出售金融资产减值的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的可供出售金融资产减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因 资产处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因可供出售金融资产发生减值 时，减值额扣除原直接计入所有者权益中的因公允价值上升的变动增值额后，计入当期损益的数额 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （5）长期股权投资减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照企业会计准则核算的长期股权投资减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因 资产处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因长期股权投资减值发生的准 备金税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （6）投资性房地产减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的投资性房地产减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因资产 处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因投资性房地产减值发生的准备金 税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （7）固定资产减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的固定资产减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因资产处置、 出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因固定资产减值发生的准备金税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （8）在建工程（工程物资）减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的在建工程（工程物资）减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元， 因资产处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因在建工程（工程物资）减 值发生的准备金税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 本纳税年度税前核销在建工程（工程物资）损失 XXXXXXX 元经 XXXX 税务局XXXX(200X)X 号文批 准。 （9）生产性生物资产减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的生产性生物资产减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因资 产处置、出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因生产性生物资产减值发生的准 备金税前增提 XXXXXXX 元，本纳税年度按税收法规规定允许税前扣除增提/减提生产性生物资产准备金 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （10）无形资产减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的无形资产减值准备金期初账载金额 XXXXXXX 元，因资产处置、 出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因无形资产减值发生的准备金税前增提 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （11）商誉减值准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的商誉期初账载金额 XXXXXXX 元，因资产处置、出售、对外投 资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因商誉减值发生的准备金税前增提计入当期损益 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （12）贷款损失准备的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则核算的贷款损失准备期初账载金额 XXXXXXX 元，因价值恢复、资产 转让等原因转回的准备本期转回数 XXXXXXX 元，因贷款损失准备金税前增提/减提 XXXXXXX 元，贵公司 应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 （13）矿区权益减值的审核 贵公司本纳税年度按照会计准则等核算的矿区权益减值准备期初账载金额 XXXXXXX 元，因资产处置、 出售、对外投资等原因转回的准备金本期转回数 XXXXXXX 元，因矿区权益减值发生的准备金税前增提计 入当期损益 XXXXXXX 元，贵公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 1.5. 房地产企业预售收入计算的预计利润的审核 贵公司本纳税年度 XX 开发项目未完工，预售收入按预计计税毛利率计算的预计利润 XXXXXX 元，贵 公司应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 贵公司以前年度 XX 开发项目未完工，已按预计利润 XXXXXXX 元计入当年纳税所得，本纳税年度该开 发项目完工，该预计利润转回数 XXXXXXX 元，根据税收法规规定，贵公司应调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 1.6. 特别纳税调整应税所得的审核 贵公司本纳税年度按特别纳税调整规定，应调增应纳税所得额为 XXXXXX 元。 1.7. 其他项目的审核 其他会计与税收存在差异的项目的审核 以上七类合计调增应纳税所得额为 XXXXXX 元，调减应纳税所得额为 XXXXXX 元。 2. 境外应税所得弥补境内亏损的审核 贵公司本纳税年度当（“利润总额”+“纳税调整增加”“纳税调整减少” ）0，则贵公司本年 度来源于中国境外的应税所得，依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，贵公司境外营 业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损 XXXXXXX 元,但最大不得超过贵公司当年的全部境外应税所 得。 贵公司本纳税年度当（“利润总额”+“纳税调整增加”“纳税调整减少” ）0，则贵公司本年 度来源于中国境外的应税所得不需要用于弥补当年度亏损。 （二）应纳税所得额的审核 、以前年度待弥补亏损的审核 贵公司在五年内可弥补的亏损 XXXXXX 元，其中：003 年待弥补的亏损 XXXXXX 元,004 年待弥补的亏 损 XXXXXX 元,005 年待弥补的亏损 XXXXXX 元,006 年待弥补的亏损 XXXXXX 元,007 年待弥补的亏损 XXXXXX 元（提示：须注明该亏损额有没有在税务部门备案，如果没有备案，应同时说明） ，本纳税年度 按规定用核实的纳税调整后所得弥补以前年度亏损 XXXXXXXXX 元，(可结转下一年度弥补的亏损额 XXXXXX 元) 2、弥补以前年度亏损的审核 经审核:确认贵公司本纳税年度纳税调整后所得为 XXXXXX 元，弥补以前年度亏损 XXXXXXX 元，确认 贵公司本纳税年度应纳税所得额为 XXXXXXXXX 元。 。 （三）应纳税额的审核 经上述审核，贵公司本纳税年度应纳所得税额为 XXXXXX 元（本纳税年度应纳税所得额为 XXXXXXXXX 元税率） ，经对下列项目进行审查，确认减免所得税额为 XXXXXXXXX 元、抵免所得税额为 XXXXXXXXX 元、应纳税额为 XXXXXXXXX 元。 （1）减免所得税额的审核 贵公司本纳税年度从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征 的企业所得税税额为 XXXXXXXXX 元；小型微利企业条件：工业企业，年度应纳税所得额不（已）超过 30 万元，企业全年平均从业人数不（已）超过 100 人，企业年初和年末的资产总额平均不（已）超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不（已）超过 30 万元，企业全年平均从业人数不（已）超过 80 人，企业年初和年末的资产总额平均不（已）超过 1000 万元。 从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征的企业所得税税额为 XXXXXXXXX 元；经民族自治地方所在省、自治区、直辖市人民政府批准，减征或免征民族自治地方的企 业缴纳的企业所得税中属于地方分享的企业所得税税额为 XXXXXXXXX 元；符合国务院规定以及国务院批 准给予过渡期税收优惠政策部分享受减征的企业所得税税额为 XXXXXXXXX 元；其他符合国务院根据税法 授权制定的其他税收优惠政策享受减征的企业所得税税额为 XXXXXXXXX 元。 （2）抵免所得税额的审核 贵公司本纳税年度购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、 节能节水专用设备 企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全 生产等专用设备的，投资额的 10%从企业当年的应纳税额中抵免的企业所得税额为 XXXXXXXXX 元。当年 不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免金额为 XXXXXXXXX 元。其他符合国务院根据税法授权制 定的其他税收优惠政策享受从企业当年的应纳税额中抵免的企业所得税额为 XXXXXXXXX 元。 （国家税务 总局关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知 （国税发200852 号） 规定，自 2008 年 1 月 1 日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。但未抵扣完的 部分可从企业改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，抵免期限最长不超过 5 年。企 业所得税法规定，购置环保节能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10%可从当年应纳税额中抵扣， 不足部分可在以后纳税年度结转抵扣。 ） （四）实际应纳所得税额的审核 经上述审核，贵公司本纳税年度应纳税额为 XXXXXX 元，境外所得应纳所得税额为 XXXXXX 元、境外 所得抵免所得税额为 XXXXXXX 元，实际应纳所得税额为 XXXXXX 元。 （1）境外所得应纳所得税额的审核 贵公司本纳税年度来源于中国境外的应纳税所得额（