14高级会计第九章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制(4)

第九章 行政事业单位预算管理、 会计处理与内部控制 第五节 预算绩效管理 一、预算绩效管理概述 预算绩效是指预算资金所达到的产出和结果。 预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念，在关注预算投入的同时重视预算产出， 将绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价高级会计师考试交流群：二一八五八六八二三及结 果应用纳入预算编制、执行、考核全过程，以提高政府资金配置的经济性、效率性和效益 性为目的的一系列管理活动。 二、预算绩效管理的原则与组织实施 1.预算绩效管理的原则 （1）目标管理原则：预算管理围绕绩效目标进行 （2）绩效导向原则：以绩效为导向 （3）责任追究原则：强化绩效责任，实施绩效问责 （4）信息公开原则：接受社会监督 2.预算绩效管理的组织实施 预算绩效管理的组织实施应按照“统一领导，分级管理”的基本原则进行。 三、预算绩效管理的内容 （一）预算编制管理 预算编制时，主管部门、预算单位要根据年度工作计划，申报绩效目标，并按规定配 合财政部门实施事前绩效评估工作。 （二）预算执行管理 财政部门、主管部门、预算单位要对绩效目标的实现情况进行跟踪管理。主管部门要 2 及时统计本部门及所属单位预算执行中有关的绩效数据，按要求编制年度预算运行半年报 告，并于半年终了一个月内向财政部门上报部门和项目绩效完成进度情况。当预算执行绩 效与绩效目标发生偏离时，主管部门要及时向财政部门报告，并采取矫正措施。预算执行 中，主管部门、预算单位提出的预算调整事项，要严格按照绩效管理的要求，重新上报绩 效目标，并进行论证。 （三）绩效评价管理 绩效评价是指财政部门、主管部门和预算单位根据设定的绩效目标，运用科学、合理 的绩效评价方法、指标体系和评价标准，对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。 绩效评价管理是预算绩效管理的核心。 1.绩效评价的原则和依据 （1）绩效评价的基本原则 科学规范原则：严格程序，完善指标体系和评价方法 公正公开原则 分级分类原则：根据评价对象特点分类组织实施 绩效相关原则：评价结果应清晰反映支出和产出绩效之间的紧密关系。 （2）绩效评价的主要依据 国家相关法律、法规和规章制度； 各级政府制订的国民经济与社会发展规划和方针政策； 财政部门制定的绩效评价管理制度及工作规范； 部门（单位）职能职责、中长期发展规划及年度工作计划； 相关行业政策、行业标准及专业技术规范； 部门（单位）预算申报的相关材料、依法批复的部门（单位）预算；地方申请专项 转移支付资金的相关资料； 部门（单位）年度决算报告； 审计部门对预算执行情况的年度审计报告； 其他相关资料。 2.绩效评价的对象和内容 （1）绩效评价的对象 绩效评价的对象包括部门（单位）预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转 移支付资金。其中，部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价。 部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密 切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。 （2）绩效评价的基本内容 绩效评价的基本内容包括：绩效目标的设定情况；资金投入和使用情况；为实现绩效 目标制定的制度、采取的措施等；绩效目标的实现程度及效果；绩效评价的其他内容，如 财务管理状况和资产配置、使用、处置及其收益管理情况等。 【提示】绩效考评的基本内容与2012年大纲相比有所变化，2013年特别强调围绕着绩效 目标进行绩效考评，突出绩效目标在绩效评价中的核心作用。 【相关链接】2012年大纲中绩效考评的基本内容为：（1）财政资金使用情况；（2）为 加强管理所制定的相关制度、采取的措施等；（3）绩效目标的实现程度；（4）需要评价 的其他内容。 3.绩效目标 绩效目标是被评价对象使用财政资金计划在一定期限内达到的产出和效果，根据不同 情况由财政部门和部门（单位）分别或共同设定。绩效目标应编入部门年度预算。 3 （1）绩效目标的内容 绩效目标的主要内容包括：预期提供的公共产品和服务，包括产品和服务的数量目标、 质量目标、时效目标、成本目标以及服务对象满意度目标；达到预期提供的公共产品和服 务所必需的资源；支出的预期效果，包括经济效益、社会效益、环境效益和可持续影响等； 衡量或评估每一项目活动的相关产出、服务水平和结果的考核指标。 （2）制定绩效目标的要求 指向明确（与部门职能、工作规划和财政支出紧密相关）；具体细化（应包括数 量、质量、成本和时效等四方面，尽可能量化）；合理可行（目标符合客观实际)。 4.绩效评价指标、评价标准和方法 （1）绩效评价指标 绩效评价指标的分类 绩效评价指标的确定原则：相关性原则（与绩效目标直接联系)；重要性原则（优先 使用核心指标）；系统性原则（系统反映财政支出的管理、产出和效益)；经济性原则（指 标数据的获得和运用应符合成本效益原则)。 （2）绩效评价标准 绩效评价标准是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度。绩效评价标准具体包括： 计划标准。 行业标准。 历史标准。 其他标准。 4 （3）绩效评价方法 绩效评价方法主要有成本效益分析法（支出与效益对比)、比较法、因素分析法、最低 成本法（对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较)、公众评判法等。 绩效评价方法的选用应当坚持定量优先、简便有效的原则。根据评价对象的具体情况， 可采用一种或多种方法进行绩效评价。 5.绩效评价的组织管理 （1）财政部门负责制定绩效评价规章制度，指导、检查各部门（单位）的绩效评价工 作，并根据需要对部门（单位）支出绩效实施评价和再评价。部门（单位）负责组织实施 本部门（单位）的绩效评价工作。 （2）绩效评价工作一般按照以下程序进行：确定绩效评价对象；下达绩效评价通知； 确定绩效评价人员；制订绩效评价工作文案；收集绩效评价相关资料；对资料进行审查核 实；综合分析并形成评价结论；撰写与提交评价报告；建立绩效评价档案。 6.绩效报告和绩效评价报告 （1）绩效报告的主要内容应当包括：基本概况；绩效目标及其设立依据和调整情况； 管理措施及组织实施情况；总结分析绩效目标完成情况；说明未完成绩效目标及其原因； 下一步改进工作的意见及建议。 （2）绩效评价报告的主要内容应当包括：基本概况；绩效评价组织实施情况；绩效评 价指标体系、评价标准和评价方法；绩效目标的实现程度；存在问题及原因分析；评价结 论及建议；其他要说明的问题。 （四）绩效评价结果反馈和应用管理 财政部门应建立预算支出绩效评价结果反馈和应用制度，将绩效评价结果及时整理、 归纳、分析、反馈给预算执行具体单位，要求其根据绩效评价结果，完善管理制度，改进 管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增强支出责任，并将绩效评价结果作为安排以 后年度预算的重要依据，优化资源配置。对绩效评价发现问题、达不到绩效目标或评价结 果较差的，财政部门和预算部门可予以通报批评，并责令其限期整改。不进行整改或整改 不到位的，应当根据情况调整项目或相应调减项目预算，直至取消该项财政支出。 【例题11】为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，2013年某直辖 市以其所辖X、D两区作为试点，对政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下： （1）对于该市市容市政管理委员会，其中一项重要职责是承担本市城市容貌管理责任， 负责市容环境综合整治工作，负责本市环境卫生的组织管理和监督检查工作。2013年该市 市政市容委组织专家、市民对全市市容环境卫生工作进行综合考评。综合考评内容涵盖了 背街小巷、公共厕所、重点旅游景区周边、门前“三包”环境卫生责任区等群众身边区域 环境卫生。按照专业评价:社会评价:问题评价=5:4:1的权重计算，得出2013年环境卫生干 净指数。2013年X区和D区得分分别为80.61和79.88。 （2）该市文化局2013年的一项重要工作是通过建设图书馆丰富社区的文化生活，开展 “书香社区”文化年活动，为响应该号召，X区、D区分别投入了500万元、400万元在社区 设立了自助图书馆。 （3）对于该市劳动与社会保障局，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、 下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中， 下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2013年X区和D区开展了下岗失业人员再 就业培训，取得了很大的成绩。 X区现有4000名下岗失业人员，2013年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼 仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用80万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这 些下岗失业人员中有3200人实现了再就业。 5 D区现有下岗失业人员5000人，2013年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培 训费用120万元。经过再就业培训，在5000名下岗失业人员中有3800人实现了再就业。 要求： 1.分析、判断对该市市容市政管理委员会采取的是何种绩效评价方法，并简要说明理 由。 2.分析、判断对该市文化局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。 3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。 4.分别计算X区和D区的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个 城市为最佳再就业培训城市。 【答案】 1.对该市市容市政管理委员会采取了公众评判法。 理由：公众评判法是指通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评 判，评价绩效目标实现程度的一种方法。X区、D区主要通过专家评估、公众调查评分的方 法进行了绩效考评。 2.对该市文化局的绩效评价适宜采用最低成本法。 理由：最低成本法是指对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较， 评价绩效目标实现程度。适用于公共管理与服务、社会保障、文化、教育等领域支出的绩 效评价。文化生活因其成本易于计算，而取得的效益很难用货币计量，适宜采用最低成本 法进行绩效评价。 3对下岗再就业培训的绩效评价适宜采用成本效益分析法。 理由：成本效益分析法是指将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标 实现程度。适用于成本、效益都能准确计量的项目绩效评价。对再就业培训，很容易计算 出投入的成本，对其效益即再就业的人数也容易计算，因此，适宜采用成本效益分析法。 4.（1）人均培训成本： X区人均培训成本=培训费用培训人数=8000004000=200（元/人） D区人均培训成本=培训费用培训人数=12000005000=240（元/人） （2）再就业率： X区再就业率=再就业人数失业人数=32004000=80% D区再就业率=再就业人数失业人数=38005000=76% （3）通过计算每一再就业人员所需的培训费用可知，所需培训费用越低，说明在取得 同等效益的情况下，所发生的耗费越少，即可作为最佳再就业培训城市。 X区每一再就业人员所需的培训费用=总培训费用再就业人员=8000003200=250（元 /人）