20-2、赠品的税务处理——企业所得税

赠品的税务处理企业所得税 （是无偿赠送还是正常费用） 经济行为：随货赠送，搭货、赠品。 所得税处理的目的 核心在于证明“非无偿赠送“，属于”买一赠一 “、 “以业务销售附带赠送实物” ，应计入正常的成本或费用。 基础在于“合同体现、 操作规范” 所得税视同销售的规定： 1、新企业所得税法实施条例： 第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知、国税函2008828 号: 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产 的所得税处理问题通知如下： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在 形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计 税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置 资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同 期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 3、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知、国税函2008875 号： 2 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额 按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 4、国家税务总局关于 2009 年度税收自查有关政策问题的函、企便函【2009】33 号： （十三）金融保险企业开展的 以业务销售附带赠送实物 的行为，根据企业所得税法规 定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。 特别说明：不符合上述 以业务销售附带赠送实物 的条件的，一般会认定为“无 偿赠送”，不允许税前扣除。因为所得税法中“与取得收入有关的合理的支出”在条例中 解释为“直接相关”。 中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国主席令第 63 号： 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国国务院令第 512 号： 第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指 与取得收入直接相关的支出 。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损 益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 5、河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知、冀地税函（2002）251 号： 关于企业销售产品(商品)发生的赠品支出的扣除问题。 企业销售产品(商品)实行有奖销售等多种形式，其随产品(商品)销售所发生的赠品支 出(包括购进赠品发生的进价费用和增值税进项税款)，经主管税务机关审核，若赠品与其 产品(商品)销售有关的，允许在其业务宣传费与广告费扣除标准总额之内据实扣除；超过 部分，不得扣除。赠品与其产品(商品)销售无关的，一律不得在计征企业所得税前扣除。 特别说明：河北省国税在所得税的规定中无类似文件。但是河北国税在增值 税的相关文件中对此类赠送做出过明确规定，参照其法理精神既然是视同销售，那么 自然不应是正常的销售费用。 河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知、冀国税函2009 247 号： 二、企业在促销中，以“买一赠一” 、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的， 对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收 增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合 计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 结论： 3 “随货赠送” ，是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货 物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。如以买微波炉标价 500 元（实际价值 450 元）赠送餐具赠品不标价（实际价值 50 元）为例，赠送餐具的目的 是诱导消费者购买微波炉，其实餐具的价值已经包含在微波炉的售价之中。 法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为。赠送是赠送 人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。 因此应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用增值税暂行条例实施细则的上 述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售 成本的组成部分在所得税前扣除。 建议处理方式： 在条件允许的情况下，作为实物折扣处理。 其他关于参展费、展览费 国税发200084 号： 第十四条 销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运 输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价 成本)、代销手续费、经营性租赁费及销