071043429 卢旭 浅议企业税收筹划

毕 业 设 计（论 文） 题目 浅议企业税收筹划 系 别 经济与管理系 专 业 会计电算化 班 级 0710434 学 号 29 姓 名 卢旭 指导教师 曾碧釵 完成时间 2010 年 6 月 闽南理工学院教务处制 二 0 一 0 年六月一日 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 摘 要 税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益， 在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽 可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税 法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因 各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收 筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。当 前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中 小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素质、融金渠道与跨国公司和 大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。 因此本文就强调中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各 种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税 的陷阱，从而实现税收筹划的目的。 关键词：税收筹划；筹划风险；风险原因；风险对策 2 目 录 引 言 1 1、税收筹划的概述 .2 1.1 税收筹划的概念 .2 1.2 税收筹划的特征 .2 2、中小企业税收筹划的风险分析 .3 2.1 税收筹划的 风险 .4 2.1.1 税收筹划的政策性风险 4 2.1.2 税收筹划的经营性风险 5 2.2 税收筹划产生风险的原因 .6 2.2.1 企业自身因素带来的风险 6 2.2.2 企业外部因素带来的风险 8 3、企业防范税收筹划风险的对策 .9 3.1 树立依法纳税的概念 9 3.2 及时把握税收政策的内涵 9 3.3 提高企业税收筹划人员的素质 9 3.4 保持税收政策方案的灵活性 .11 3.5 营造良好的税企关系 .11 结束语 .13 参考文献 .14 致 谢 .15 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页1 引 言 税收筹划（Taxingplanning ）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅 被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国 税收筹划却似“ 小荷才露尖尖角 ”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们 对税收筹划的热情却一直在升温， “野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行 税收筹划”的 说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。 税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本 质是指纳税人为维护自己的权益，在法 律法规许可的范围内，通过经营、投 资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少 纳 税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘 操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出 的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳 税人实现税后利益最大化， 这必然蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和 国内大型企业的普遍应用，已 经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在 规模、资 金、人员素质、融金渠道与跨国公司和大型企 业的巨大差异，其税收筹划的方法 和风险也有所不同。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各 种可能导致风险的因素，积 极采取有效措施， 预防和减少风险，避免落入 偷税漏税的陷 阱，从而实现税收筹划的目的。 1、企业税收筹划的概述 2 1.1税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导 向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理 财活动的一 种企业筹划行为。 这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须复合国家法律及税收法规；税收筹划的 方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动 之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括 税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。 1.2 税收筹划的特征 （1）政策导向性。税收是政府宏观调控的重要杠杆，国家的产业政策、生 产规划布局 均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业， 则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在许可的范 围内进行的，以税法 为依据，并在深 刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。 （2）选择最优性。因为 企业经营、投 资和理财活 动是多方面的， 为此某项经济行为， 当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就 存在税收筹划的可能。也就是说，企 业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体 效益最大的方案。 （3）事前筹划性。税负对 于企业来说是可以控制的，也就是说，在 应税义务发生之前， 企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出， 对应 纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论 上讲，应纳 税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如 纳税 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页3 主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳 税人通过经营活动来减少税基提供了可能。 （4）成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成 功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数 字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率 较大的方案。 2、中小企业税收筹划的风险分析 由于税收支出直接减少纳税人可以支配的现金流，因此，从国家向纳税人征税开始， 纳税人就关注如何减轻自身的税负。在西方发达国家，税收筹划已经为社会所普遍接受。 随着我国税法的日益完善，偷漏税行为的成本逐渐增加，税收筹划也日益受到关注。由 于税收筹划过程中的各种不确定性，税收筹划在为企业带来经济利益的同时，也带来相 应的风险。企业在进行税收筹划时应积极地采取措施应对风险。 风险是预期结果的不确定性， 风险不仅包括负面效 应的不确定性，还包括正面效 应的不确定性。税收筹划作 为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有 不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。 风险 管理中人们更关注的是风险的负 面效应，即 风险可能带来的 损失。因此，对税收筹划 风险我们还可以这样理解：税收筹划 风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹 划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金 流出。 2.1 中小企业税收筹划的风险、 4 2.1.1税收筹划的政策性风险。 政策性风险主要是指企业进行税收筹划时，由于筹划方案与现行的税法政策和规定 冲突，导 致企业经济利益的流出或承担法律责任， 给 企业带来负面影响的风险。 （1）税收政策理解偏差引起的风险。税收筹划是实用性和技术性很强的业务，涉及多 个领域，因此对税收筹划人 员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限， 对 相关法律条款的理解可能相对不够准确，因而难免在具体操作上出现偏差，引发税收筹 划的政策风险。同时由于我国相关规定有待完善， 执 法机关在判定企业减税行为的合法 性上存在一定的主观性。税收 执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异，会带来企业 税收筹划的风险。 （2）税收政策调整引起的风险。随着我国市场经济的发展，国家的税收政策也在调整。 因此，政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税收筹划方案从酝酿 到设计再到落实、实施都需要一定的时间。如果税收筹划方案不能跟上国家最新的税收 调整政策，那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法，合理变得不合理。税收政 策的时效性增加了企业税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因 此，税收政策的时效性将会 带来企业税收筹划的风险。 2.2.2 税收筹划的经营性风险。 在市场经济条件下，企业面临着各种经营性风险。 这些经营性风险也影响企业的税 收筹划效益。 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页5 （1）投资决策引起的风险。从理论上讲，税收政策不影响企业的经营决策。但是，作为 国家经济调控的杠杆，税收政策的制定必然存在导向性差异。这些导向性差异成为企业 进行税收筹划的切入点。但是，由于企业在运用这些政策的导向性差异的时候，可能存 在忽视相关因素的分析而给企业带来损失的可能性。例如在西部地区设立企业，虽然企 业可以享受税收优惠政策，但是由于投资环境的不完善以及需求状况等都会使得企业面 临较高的经营风险。 （2）成本开支引起的风险。作为追求利润最大化的市场主体，企业所做的每项投资决 策都建立在相应成本投入的基础上。作为现代企业的一项重要财务活动，税收筹划也是 在相应成本的基础上争取税收利益。 税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜 在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向 注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。 很多税收筹划方案在理论上具有可行性，但在实践中，会有许多的影响因素，使得筹划 的正面影响小于实施时带来的负面影响。如果忽视了成本，则可能取得与税收筹划适得 其反的效果。 收益和风险是税收筹划的正反面，企业在进行税收筹划的过程中应尽量趋利避害， 降低税收筹划的风险。 2.2税收筹划产生风险的原因 6 2.2.1 中小企业自身因素带来的风险 （ 1）对税收政策和税收筹划的认识存在误区。片面认为税收筹划是财务人员的事 情,与其他部门无关,或认为只要与税务局的关系好,有事可以通过疏通摆平等,盲目操作, 很容易形成纳税风险。一些企 业把税收筹划误解为单纯的少纳税,甚至采取违规手法开 展“筹划”。有的企业筹划人 员的财务会计、税收政策、企 业管理、经济法律等方面的专 业知识欠缺,统筹谋划、综 合分析判断能力不强,很难使税收筹划真正取得实效。某乡镇 煤矿年销售额500余万元,销售对象大都是个体、私营企业,由于进项抵扣少,一般纳税人 税负在9% 以上。该矿进行税收筹划,选择小规模纳税人身份(征收率3%)。税务机关检查 时,按照一般纳税人17%的税率补缴了少缴税款,不得抵扣进项税,企业损失惨重。 （2）税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成 部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才 是它的最终目标。因此,税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目 标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而 扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业 更大的潜在损失风险的发生。如,有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政 策,人为加大成本费用,推迟盈利年度,以便调整“两免三减”免税期的到来,而忽视生产 经营、造成 连续亏损等,这 种本末倒置的做法,对企业有百害而无一利,必然导致企业整体 利益的损失和税收筹划的失败。 （3）筹划方案不科学导致的风险。一些企业在税收实践中,过分追求纳税筹划而忽视 遵从税收政策和财务核算规范,不科学的税收筹划时有发生,表现在税收筹划方案严重脱 离企业实际,不符合成本效益原则,没有从企业整体发展战略角度设计,缺少全局观和战略 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页7 观,甚至违反税法等。例如,某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告 费、管理费等的 区别,钻政策空子,不管与商品销售量、销售额有无联系,都以进场费、上架费、 管理费等名 义与供货方签订合同,人为调剂收入费用,假筹划,真偷税,90余万元返还收入只申报营业 税,而不进行增值税进项转出。税务机关查实后不但追征了税款,还给予了相应的处罚。 （4）税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险。中小企业行业种类繁杂,行业门类 齐全、所有制形式多样化,投资规模小,资金、人 员少,竞争力、抗 风险度差,个别企业的投 资人和经营管理者为了企业或个人的利益,往往重经营、重效益,而忽视对企业财务的重 视,忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大,在企业内部 的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单,没有太多的管理层次。有的企业会计机 构设置很不规范,有的独资小企业甚至不设置会计机构,临时从社会招聘一些兼职会计,目 的就是出出报表,交交税,规范管理、规范经营根本无从谈起。有的中小企业即使设置了会 计机构,一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。 这样会计核算不健全,账 证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划的基础极不稳固,在这样的基础上进行税收筹 划,其风险性极强。 2.2.2企业外部因素带来的风险 （ 1）税收政策变化导致的风险。税收政策按照目的不同可分为激励性税收政策、限 制性税收政策、照顾性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同的 税收导向和征收目的。随着市 场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收 政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或 相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获 8 得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政 策设计的税收筹划方案,由合法变成不合法,由合理变成不合理,从而产生筹划风险。 （2）税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划最本质的特点是合法性,但现实中这 种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执 法不规范从而导致税收筹划失败的风险。首先,税务法律、法规的不完善导致税收政策执 行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定,具体的税收条款设置 不完善,无法涵盖所有的税收事项;或者由于客观情况 发生了变化,税法尚未根据变化了的 客观实际作出相应的调整;其次,税法对具体的税收事 项常留有一定的弹性空间,在一定的 范围内,税务机关拥有自由裁量权,客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性;再次,行 政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。因此, 企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。 其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务 行政执法偏差导致税收筹划方案成为 一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的 税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风 险埋下隐患。 3、中小企业防范税收筹划风险的对策 税收筹划的风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企业而言,防范税 收筹划风险主要应从以下几个方面着手。 3.1 树立依法纳税的概念 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页9 正确认识税收筹划,规范会计核算。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念, 这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩,但它 只是全面提高企业财务管理水平的一个环节,不能将企业利润的上升过多地寄希望于税 收筹划,因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多 因素的影响。依法设立完整 规范的财务会计账册、凭证、 报表和正确进行会计处理,是企 业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检查的依据 就是企业的会计凭证和记录。因此,中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、 规范会计基础工作,为提高税收筹划的效果,提供可靠的依据。 3.2 及时把握税收政策的内涵 及时、系统地学习税收政策,准确理解和把握税收政策的内涵,紧密关注税收政策的 变化和调整。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策,税收政策总是处于不断变化 之中,税收筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化,寻找纳 税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。因此,进行税收筹划就是要不断研究 经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。此外,要注意全面把握税收政策,切勿抓 住一点,不计其余,否则也会功亏一篑。事实上,全面、准确地把握政策是规避税收筹划风 险的关键。中小企业在进行税收筹划时,应建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统, 如订阅中国税务报、国家税务总局公报、 税法速 递等经济类报刊,及时知晓税收政 策信息,收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况,及时掌握税收政策变化对 企业涉税事件的影响,准确把握立法宗旨,适时调整税收筹划方案,确保企业的税收筹划行 为在合法的范围内实施。 10 3.3 提高企业税收筹划人员的素质 提高企业税收筹划人员的素质,也可以借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹 划是一项高层次的理财活动,它包含着多方面的专业知识,如税法、会计、投资、金融、 贸 易、物流等专业知识,专业 性较强。因此 ,要求执业人 员除了精通法律、税收政策和会 计外, 还要通晓工商、金融、保险、 贸易等方面的知识,而且能在短 时间内掌握企业的基本情况、 涉税事项,筹划意图等,在获取真实、可靠、完整的筹划 资料的基础上,选准策划切入点,制 定正确的筹划方案。中小企业由于专业、 经验和人才的限制,不一定能独立完成,可以聘 请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作,以提高税收筹划的规范性和合理性,完 成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。 3.4 保持税收筹划方案的灵活性 保持税收筹划方案适度的灵活性。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政 策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求在税收筹划时,应该对未来的税 收政策走向有一定的预测,从而保持筹划方案相对的灵活性,以便随着税法、相关政策的 改变及预期经济活动的变化随时调整项目,对筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹 划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税收筹划目标的实现。 3.5营造良好的税企关系 营造良好的税企关系。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别 政策作为调整产业结构、扩 大就业机会、刺激国民 经济 增长的重要手段。不同 类型且具有 闽南理工学院毕业设计（论文）专用笺 + 第 页 共 10 页11 相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式,使税务执法机关拥有较大的自 由裁量权。进行税收筹划的许多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握 其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊。因此,中小企业要加强对税务机 关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某 些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样,企业的税收筹划方案 才能最终得以实施。 这里特别要强调的是,中小企业要防止对“协调与沟通”的曲解。即认为“协调”就 是与税务机关搞关系,并不惜对税务机关领导人员进行贿赂,让少数不称职的税务干部在 处理税收问题上睁一只眼,闭一只眼,以达到不缴税或少缴税、不被处罚或从轻处罚的目 的。其实,在税务机关稽查力度不断加大的情况下,这种做法不仅不会帮助企业少缴税,反 而会加大企业的涉税风险。 12 结束语 中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业 的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不 断走向成熟、走向理性的标 志。同 时，从经济运行的客 观效果看，税收筹划也正是政府运 用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企 业进行税收筹划是企业的一项长期行为和