(2011大纲版)自考国家税收

第一章 税收的定义本 质及特征 第一节 税收的定义：税收是国 家凭借政治权利，无偿的征 收实物或货币，以取得财政 收入的一种工具。 对税收的理解（1）税收 是国家取得财政收入的一种 重要手段；（2）税收的交纳 形式是实物或货币。 税收名词的演进：税、 租税、捐税、赋税、课税。 第二节 税收的本质：是国家凭 借政治权利实现的特殊分配 关系。 分配关系问题：解决社 会产品归谁所有，归谁支配， 以及占有多少，支配多少。 征税的过程：就是把国 家一部分国民收入和社会产 品，以税收的形式转变为国 家所有的非分配过程。 税收是对社会产品的分 配，社会产品按价值的最终 用途分；补偿基金、积累基 金和消费基金 税收是凭借国家政治权 力实现的特殊分配：（1）税 收分配是以国家为主体的分 配（2）税收是凭借国家政治 权力的分配。（3）税收分配 是为了是为了实现国家职能。 税收的特征：（1）税收 的无偿性：指国家征税以后， 其收入就成为国家所有不直 接归还纳税人，也不支付任 何报酬。（2）税收的强制性： 指国家依据法律征税，而并 非一种资源交纳，纳税人必 须依法纳税，否则就要受到 法律的制裁。（3）税收的固 定性：指国家征税以法律形 式预先规定征税范围和征收 比例，便于征纳双方共同遵 守。 税收与国有企业商 家利润：（1）分配依据 不同，作用范围不同 （2）形式特征不同。 税收与国债：（1） 财政作用不同（2）形式 特征不同 税收与货币财政行： （1）税收有物质保证， 货币财政发行没有物资 保证（2）税收具有固定 性，货币财政发行不具 有固定性（3）货币财政 发行是国家在迫不得已 情况下采取的临时方法。 税收与罚没收入： （1）两者都具有无偿性 （2）罚没收入不具有固 定性（3）税收与罚没收 入的特征不同，作用也 不同。 税收与费：（1）主 体不同，费一般由其他 机关、经济部门、事业 单位收取的（2）费具有 有偿性（3）费是专款专 用。 第二章 税收的要 素与税收分类 第一节税收要素 税收要素包括：征 税对象、纳税人和税率， 是税法构成要素的组成 部分。 征税对象（指对什 么东西征税，即征税的 目的物。）：（1）税法 的最基本要素，它体现 着征税的最基本界限 （2）决定了各个不同税 种在性质上的差别，并 且决定着各个不同税种 的名称。 征税对象包括： （1）税目：即征税对象 的具体内容，是在税法 中对征税对象分类规定 的、具体的征税品种和 项目。（2）计税依据： 是征税对象的计量单位 和征收标准，解决征税 的计算问题。（3）税源： 是税收收入的来源，即 各种税收收入的最终出 处。 纳税人（是税法上 规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。）： （1）自然人：是在法律 上形成一个权力与义务 主体的普通人。（2）法 人：是具有民事权利能 力和民事行为能力，依 法独立享有民事权利和 承担民事义务的组织。 （3）扣缴义务人：是税 法规定的，在其经营活 动中负有代扣税款并向 国库交纳义务的单位和 个人。 纳税人的规定解决 了对谁征税的问题。 税率：是税额与征 税对象数量之间的比例， 即税额/征税对象数量。 是计算税额尺度，反映 征税深度。税率高低直 接关系到国家的财政收 入和纳税人负担水平， 是国家税收政策的具体 体现，为税收制度的中 心环节。 名义税率：税法规 定的税率，是应纳税额 与征税对象的比例。即 应纳税额/征税对象数量。 实际税率：实纳税 额与征税对象的比例。 即实纳税额/实际征税对 象数量。 我国现行的三种税 率：比例税率、累进税 率、定额税率 比例税率（是应征税额 与征税对象数量为等比关系） （1）单一比例税率：一个税 种只规定一种税率（2）差别 比例税：一种税规定不同比 率的比例税。按使用范围分 a、产业差别税率，对不同产 品使用的不同税率 b、行业 差别税率，对不同行业采取 不同税率 c、地区差别税率， 按照不同地区规定不同税率。 （3）幅度比例税率：国家只 规定最低税率和最高税率各 地可以因地制宜在此幅度内 自由确定一个比例税率。 累进税率（是随征税对 象数额的增大而提高的税率） （1）全累税率；征税对象的 全部数额都是按其相应低等 级等级的累进税率计算征收 的（2）超累税率：是把征收 对象划分为若干等级，对每 个等级部分分别规定相应的 税率，分别计算数额，各级 税额之和为应纳税额。 应纳税额=用全额累进法 计算的数额-速算扣除数 全累计的税额-超累计算 的税额=速算扣除 超累进计算的税额=全累 进计算的税额-速算扣除 速算扣除率法计算超率 累进税额=销售额*（销售利 润*税率-速算扣除） 税率的累退性：即征税 对象数量越来越大，实际税 率越低。 定额税率（又称固定定 税额是按单位征税对象，直 接规定固定税额的一种税率 形式）可分为（1）地区差别 定额税率（2）幅度定额税率 （3）分级定额税率。征税对 象：价格固、质量和标准统 一的产品。 纳税环节：是对处于运 动中的征税对象，选定应该 交纳税款的环节。 2 纳税期限：是纳税人向 国家交纳税款的法定期限。 各种税法都有明确规定税款 的交纳期限。在确定 期限时应考虑;（1）根据国 民经济各部门生产经营的不 同特点和不同征税对象所决 定（2）根据纳税人缴纳税款 数额的多少来决定（3）根据 纳税行为发生情况，以从事 生产经营活动的次数为纳税 期限实行挨次征收（4）为保 证国家财政收入，防止偷税 漏 税，在纳税行为发生前 预先交纳税款。 一般期限为 1、3、5、10、15、1 个月等。 一般按一个月结算纳税的， 税款应在期满后 7 天缴纳， 其余 5 天。 减税免税：是税法中对 某些特殊情况给与减少或免 除的一种规定。对减免税一 定要严格控制，严格执行减 免税的审批权限，不能随意 减免。 起征点：是税法规定征 税对象开始征税的数额。免 征额：是税法规定的征税对 象中免于征税的数额。 第二节税收的分类 按征税对象分类:（1） 对流转额的征税类（2）对所 得额的征税类（3）对资源的 征税 类（4）对财产的征税 类（5）对行为的征税类 按计税依据分类： （1）从价税：以征税价格为 对象的价格为依据，按一定 比例计征的税种（2）从量税： 是以征税对象数量（重量、 面积、件数）为依据，规定 固定税额的税种 按税收收入的归属权分 类：（1）中央税（2）地方 税（3）中央和地方共享税 按税负是否转嫁分 类：（1）直接税（2） 间接税 其他方法分类： （1）事物税和货币税 （2）一般税和目的税 （3）定律税和配赋税 第三章 税收的职能 和作用 第一节税收的职能 财政职能 财政职 能是指税收具有财政收 入的职能，及税收作为 参与社会产品分配的手 段，能将一部分社会产 品有社会成员手中转移 到国家手中，形成国家 财政收入的能力。 内涵：税收之所以 具有财政职能是因为税 收是以国家的政治权利 为依据的强制的、无偿 的分配形式，可以将一 部分社会产品由分散的 社会成员手中转移到国 家手中，形成可供国家 支配的财政收入，以满 足国家行政职能的需要。 税收的财政职能特 点：（1）适用范围的广 泛性（2）取得财政收入 的及时性（3）征收数额 上的稳定性 经济职能是指税收 调节经济的职能、即税 收在组织财政收入的过 程中，必然改变国民收 入在各部门、各地区、 各纳税人之间的分配比 例，改变利益分配格局， 对经济产生影响。 主要表现：（1）税 收对总需求与总供给平 衡的调节（2）税收对资 源配置的调节（3）税收 岁社会财富分配的调节 第二节社会主义市 场经济下税收的作用 作用与职能的区别： 税收作用是税收职能在 一定经济条件下所具体 表现出来的效果。税收 的职能是税收本身固有 的长期属性，是客观存 在的，而税收的作用是 主观见之于客观的东西， 是人的主观能动性的反 应。 税收的微观作用机 制：是指征税对纳税人 所产生的效应，主要反 映在税收对税收对纳税 人的劳动收入、储蓄、 消费和投资的影响。 机制内容：（1） 税收对纳税人劳动投入 的影响。主要通过个人 所得税来发挥作用 （2） 税收与储蓄：储 蓄处理的是把个人的经 济资源转移到未来某个 时期以便在未来消费的 关系。 （3） 税收与 消费 （ 4） 税收与投 资 税收的宏观作用机 制：是指税收对整个国 民经济的影响和作用。 作用：第一税收的 乘数效应。第二税收的 内在稳定器作用。 社会主义市场经济 条件下税收的作用（一） 组织财政收入、保证国 家实现其职能的资金需 要（二）税收是国家对 经济实行宏观调控的重 要经济杠杆（1）调节社 会总需求与总供给的平 衡（2）实现资源的优化 配置（3）实现收入的分 配公平 1）税收调节企业 利润大体均衡 2）税收调节 个人收入水平 3）税收调节 地区之间收入的差距（三） 维护国家利益，促进对外经 济交往，有利于我国经济的 发展（四）为国家管理及企 业及企业经济提供信息随各 项经济活动实行监督 税收在我国对外经济交 往中的作用表现：首先税收 是维护国家权益的重要工具。 其次，通过关税，对进口的 不同的商品，规定差别较大 的税率，体现国家鼓励和限 制的政策，以此来调节进口 产品的品种和数量，达到既 保护国内农业生产，又有利 于引进我们所需要的商品的 目的。再次，通过对鼓励出 口商品的免征税和实行消费 税、增值税的出口退税，是 我国出口商品以不含税的价 格进入国际市场，加强我国 商品在国际市场上的竞争能 力，以扩大出口，取得更多 的外汇收入。最后，通过涉 外税种的各种优惠待遇，吸 引外国向我国国内投资，引 进投资，引进先进技术，引 进先进的管理。 第四章税收原则 第一节税收原则的发展 古代税收原则 威廉配第的税收原则 三条税收标准：公平、简便、 节约 尤斯迪的税收原则 征 税的六条原则：1 税收应采 用使国民自动自发纳税的方 法 2 税收不要侵害人民的合 理自由，也不要对产业加以 压迫，换句话说，税收应该 无害于国家的繁荣和人民的 幸福 3 税收应该平等课征 4 课税应有明确的依据，并且 要实行确定的征收，不能发 生不正常的情形 5 税收应对 3 征收费用较少的物品课征 6 税收的征收，必须使纳税容 易而便利 亚当斯密的税收原则 税收四原则：平等原则、确 实原则、便利原则、节约原 则 近代税收原则 西斯蒙蒂的税收原则： 赞成亚当斯密四原则的基础 上补充四原则：1 税收不可侵 及资本 2 不可以总产品为课 税依据 3 税收不可侵及纳税 人的最低生活费用 4 税收不 可驱使财富流向国外 瓦格纳的税收原则 四 端九项原则：1 财政政策原则 （1）充分原则（2）弹性原 则 2 国民经济原则（1）税源 选择原则（2）税种选择原则 3 社会公平原则或成称社会正 义原则（1）普遍原则（2） 平等原则 4 税务行政原则 （1）确实原则（2）便利原 则（3）征税费用节约原则 现代西方税收原则（一） 效率原则 1 要尽量缩小纳税 人的超额负担 2 要尽量降低 征收费用（二）公平原则 横向公平是指凡有相同纳税 能力的人应缴纳相同的税收 纵向公平是指那谁能力那谁 能力不相同的人应缴纳数量 不同的税收 三个标准：一 是按纳税人从政府提供服务 所享受的利益多少为标准； 二是按征税人所感受的牺牲 程度为标准；三是纳税人的 能力来分配税负，纳税能力 高的多纳税，反之，少纳税 （三）稳定原则 1 内在稳定 器作用：它是指税收制度本 身所具有的内在稳定机制。2 相机抉择作用：又称人为稳 定器作用，是指政府根据经 济运行的不同情况，相应应 采取灵活多变的税收措施， 以消除经济波动，谋求 既无失业有无通货膨胀 的稳定增长 第二节我国社会主 义市场经济条件下的税 收原则 财政原则 首先， 要完善我国的税制结构， 增强国税收入增长的弹 性 其次，要强化税收 征管力度 此外，还要 强化预算外资金的管理， 逐步减少税外税收项目 法治原则 首先要 做到有法可依，这是依 法治税原则的前提 从 严进行征收管理是是十 分必要的 必须使用现 代化手段 必须加强 税收法制教育 公平原则 （一） 税负公平：是指那贺岁 人的税收负担要与其收 入相适应 （1）具有同 样纳税条件的纳税人应 当缴纳相同的税额，即 横向公平（2）具有不同 纳税条件的纳税人应承 担不同的税额，即税收 的纵向公平（二）机会 均等：是基于竞争原则， 通过税收杠杆的作用力 求改善不平等的竞争环 境，鼓励企业在同一起 跑线上展开竞争，以达 到社会经济有秩序发展 的目标。 公平原则的实现途 径：要实现公平税负， 就要做到普遍征税、量 能负担，使税收有效地 起到调节作用。 要做 到税负公平，就要做到 统一税政、集中税权、 保证税法执行上的严肃 性和一致性。 要实现 机会均等，就必须贯彻 国民待遇原则，实现真 正的公平竞争 效率原则 税收经济 成本 1 直接税收成本 2 纳税人所支付的除税款 以外的从属费用和额外 负担 降低税收成本：首 先要提高税收征管的现 代化程度；其次要改进 管理形式，实现征管要 素的最佳组合；最后， 要健全征管成本制度， 精兵简政、精打细算、 节约开支。 三个关系：第一依 法治税与发展经济的关 系的关系；第二完善税 制与加强征管的关系； 第三税务专业管理与社 会协税的关系 第五章 税收负担与 税负转嫁 税收负担简称税负 是指 纳税人对国家征税 的经济负担程度，或负 担水平。广义上讲 是指 社会上各阶级、各阶层 和各部门对于国家课税 的负担；狭义上讲。是 指纳税人依法向国家缴 纳的各种税收的总额。 税收负担的衡量指 标 税收负担通常用负担 率来表示。 负担率的分子是纳税 人的纳税金额。分母则 是考察角度不同的测量 值。 税收负担按照考察角 度的不同可分为 ：宏观 税负、中观税负、微观 税负。 税负即全社会总收 入负担，研究宏观税负，旨 在宏观方面促进国民经济和 社会稳定发展中带有整体性 的问题。也为国际间的税负 比较提供了基础。 国民国民生产总值是指 一个国家在一定时期内的国 民经济各部门生产的全部最 终产品和提供的劳务总和。 国际经济组织对各国税收 水平的比较，主要使用国内 生产总值税收率。 国民收入 是全社会物质 资料生产者创造价值的总和。 国民收入值包括新创造的 或最终进入消费和服务的价 值，不包括中间产品的价值、 选用国民收入税收税率可以 准确的衡量国民经济总体的 税收水平，这一指标能够清 晰的说明国家通过税收到底 集中了多少国民收入。 中观税负 中观税负 即 某个地区、国民经济某个部 门或某个税种的税收负担。 微观税负 微观税负 指 纳税人个体，如单个企业、 农民、居民个人的税收负担。 微观税负是制定税收政 策时被考虑的最基本因素， 研究微观税负是要解决宏观 税负和中观税负在微观领域 内的合理化问题。 影响税收负担的因素 1 经济发展水平 一般说来经济 发展水平越高，宏观税率也 越高。因为经济发展水平反 映一个国家社会产品和社会 财富以及经济效益的高低。2 国家职能的大小或者说国家 对社会资源配置的参与程度 的大小。 政府对社会资源的 支配程度越高，必然体线为 政府活动范围广，规模大， 造成国家财政支出的增加， 4 进而导致宏观税率的提高。3 经济体制和财政体制的影响 在西方国家 一般是单一体制 的国家宏观税率要高于联邦 制国家。 衡量一个国家的税负是 否合理首先要看他的生产力 水平和人均收入的多少。一 般说来 生茶力水平越高，经 济越发达创造的社会财富越 多，人均收入也越高，税负 能力也就越强，反之 则亦然。 当今税负总体可分为三 类 ；第一类 是重税副国家 大多数是发达国家国内生产 总值税收率 一般在 35% 以 上。第二类 是中等税负国家 发展中国家多属于这一类， 国内生产总值税收率一般在 20%-30% 第三类是轻赋税国 家国内生产总值税收率在 15%以 下。 我国的税负水平总体偏 低。不但低于发达国家也低 于发展中国家，与我国的经 济水平不相适应 第二节 税负转嫁 税负转嫁：指纳税人将 其缴纳的税款，通过各种途 径全部或部分的转嫁给他人 的经济过程和经济现象。 税负归宿是指税收负担 的最后承担者，即税负的最 终落脚点。 税负归宿有法定归宿和 经济归宿之分。 法定归宿是税法上规定 的应纳税的承担者，经济归 宿是指税收负担的最后承担 者。 税收活动的全过程要经 过三个环节，税收冲击、税 负转嫁、税负归宿。 税收冲击 是指国家征税 就会对纳税人产生的税收冲 击。 税收冲击、税负转嫁、 税收归宿三者共同 反映了税收负担变化的 全过程。这中间 税收冲 击是起点，经过转嫁， 税负到达终点。 税负转嫁的方式 1 前转 又称顺转，是指 税负通过市场买卖，由 卖方转嫁给买方也就是 指纳税人将其应纳税款 通过提高商品的价格方 式于商品交易之时，顺 利的转嫁给消费者，前 转时税负转嫁中一种最 为普遍的形式。一般说 来 前转可以一次完成， 也可以通过几次完成， 通过多次完成的前转叫 复前转。2 后转 后转又 称逆转，是指税负无法 通过市场买卖转嫁给买 方而改为向后转嫁给上 一环节的生产者或经营 者。 3 混转， 又称散 转，是指纳税人所应承 担的税负，一部分向前 转嫁，一部分向后转嫁， 是税负分担给许多人负 担。 4 消转 又称转化，是指 纳税人无法将税负前转 、后转的情况下依靠自 己的努力，提高劳动生 产率，扩大生产规模， 降低成本，使由于承担 税负而造成的损失在新 增的利润中得到抵补， 由于这种形式是纳税人 自己把税负“消化”了 故被称为消转。消转按 形式又分为积极消转和 消极消转。 积极消转是 指纳税人在受到纳税冲 击后，通过改良生产技 术、改革工艺流程、改 善经济管理、精打细算、 节约开支、降低生产成 本、提高生产效率 等科 学合理的方式来增加利 润，从而将税负损失抵 补掉。消极消转是指纳 税人受到税收冲击后， 运用压低工人的工资延 长劳动时间、增加劳动 强度、使用劣质材料和 偷工减料等不合理手段 来达到增加利润，以消 除税收负担。5 税收资 本化 税收资本化又称 资本还原或税收偿本， 是指税收折人资本财产 的价格之内，也就是说， 当被课税的货物出售时， 其买者已将此货物以后 所应缴纳的税款，从所 买货物的价格中预习扣 除，以后税款名义上虽 由买者负担，实际上仍 为卖家负担。 税负转嫁的制约因 素 ：税负转嫁主要是就 商品课税而言的。商品 课税能否转嫁及程度如 何受到很多的因素的影 响，包括商品供求弹性、 成本的形态、课税的对 象的性质、资本和劳动 力转移的难易程度、课 税商品的需求弹性、课 税商品的市场垄断程度。 起决定作用的两个因素 是 被课税商品的需求弹 性、供给弹性。1 商品 需求弹性和税负转嫁 所 谓商品的需求弹性是指 商品的需求量的变化相 对于商品价格的变化的 反应程度，即价格的上 升或下降的一定比率， 引起需求量减少或增加 的比率。从商品的需求 弹性与税负的转嫁的关 系上来看，需求弹性越 小，越容易转嫁，商品 的需求弹性越大，越不越转 嫁。2 商品的供给弹性 是 指商品的供给量的变化相对 于商品的价格的变化的反应 程度，即价格的上升或下降 的一定比率，引起供给量减 少或增加的比率。 从商品德 供给弹性与税负的转嫁关系 来看，供给弹性越小，越不 易转嫁，商品的供给弹性越 大，越容易转嫁。 税负转嫁 与商品的需求弹性成反比， 需求弹性越大，税负越容易 向生产者方向转化，需求弹 性越小，税负越容易向消费 者的方向转化；而与商品的 供给弹性成正比，供给弹性 越大，税负越容易向消费者 的方向转化，供给弹性越小， 税负越容易向生产者转化。 我国社会主义市场经济 下的税负转嫁 。 在我国现 阶段市场经济条件下，税负 转嫁是客观存在的，其理由 在于 1 经济利益机制驱使企 业产生税负转嫁的动机 在市 场经济中，产权制度是明晰 的，经济利益是经济利益是 经济活动的核心，经济活动 的主体都有完全独立的所有 权、经营权和经济利益，都 要自主经营、自负盈亏、并 且由于改革，我国出现了多 种经济成分并存的社会经济 结构、不同的经济成分之间， 尤其是非全民所有制经济之 间，都有自己独立的经济利 益，这就决定了他们必然要 追求自身利益的最大化。 2 自由价格为税负转嫁提供了 条件 在市场经济中，各经济 主体越来越多的通过市场， 以价格形式进行经济上的联 系，而价格转换机制中又主 要是以市场决定的协商价格 和自由价格为主，这就是为 我国市场经济条件下实现税 5 负转嫁提供了基本条件和现 实可能性。 3 税负转嫁是政 府间接调控的重要手段 税负 转嫁机制可以起到调节资源 配置，促进社会供求平衡的 作用，是市场经济国家用于 干预经济的重要手段之一。 4 外商企业的税负转嫁是客 观现实。 总之，随着改革 开放的深化，我国的经济体 制模式逐步由计划体制过渡 到市场体制，而无论是资本 主义市场经济体制还是社会 主义市场经济，只要是在市 场经济条件下，税负转嫁是 不可避免的，这是一种不以 人们的意志为转移的客观经 济存在。 第六章 新中国税制的 建立和发展 第一节 1950 年统一全国 税政，建立社会主义新税制 （要则）规定，除农业税 外全国征收 14 种中英税和地 方税，即货物税、工商业税、 盐税、关税、薪给报酬所得 税、存款利息所得税、印花 税、遗产税、交易税、屠宰 税、房产税、地产税、特种 消费行为税、使用牌照税。 1950 年 7 月国家对税收 进一步调整，以照顾经济恢 复中的工商业遇到的困难。 调整的主要内容包括：减并 税种，把房地产税和地产税 合并为城市房地产税；决定 薪给报酬所得税和遗产税暂 不开征；减并货物税和印花 税税目；调低税率，增加所 得税级距，把盐税，所得税、 货物税和房地产税的某些税 率调低；改进工商税收的征 收办法和纳税手续。 1953 年的税制制定 这次 修正税制的主要内容是试行 商品流通税 商品流通税是对 某些特定的商品按其流转额 从生产到消费实行一次 课征得税收。 商品流通的征税的范 围包括：烟、酒、麦粉、 火柴、棉纱、水泥、酸、 碱、化肥、原木、钢材、 生铁、矿物油等 22 种产 品。 第二节 1958 年-1978 年的税制 1958 年改革工商税 制主要内容是 试行工商统一 税 工商统一税目分为 两大部分：一部分是工 农业产品，它大体上是 根据产品性质、用途、 和部门分工相接近、积 累水平相接近等原则来 划分的。如 卷烟、酒、 棉纱等。另一部分是商 业零售、交通运输和服 务性业务。 1958 年统一全国农 业税制 1973 年前税制的其 他变动 1 1959 年 “税 利合一”的试点 1962 年开征集市交 易税 1963 年调整工商所 得税 具体的政策是， 个体经济重于集体经济 ，合作商店重于其他合 作经济。 调整的主要内容有 1 调高个体工商业所得 税负担，实行十四级全 额累进税率，另外还有 加成的规定，2 调高合 作商店所得税的负担， 实行九级全额累进税率， 另外还有加成的规定； 调整手工业和交通运输 业合作社的所得税负担， 实行八级超额累进税率。 1973 年改革工商税 制 工商税是把企业原来 缴纳的工商统一税及其 附加、城市房地产税， 车船使用牌照税、屠宰 税、盐税合并而成的。 合并以后，国营企业只 需交纳一种工商税，集 体企业只要交纳是工商 税和工商所得税。 工商 税的征税范围 包括 工 业、商业领域的商品流 转额和非商品营业税。 其纳税环节选择在工业 销售和商业零售环节， 批发环节不纳税。在纳 税环节上采用两次课税 制。 第三节 1979-1993 年的税制 两步利改税的实施 1979 年以来，我国的税 制进行了一系列的调整， 这次改的核心是利改税， 即把原来的国营企业向 国家上交的利润改为征 税的办法。 改革：1 利改税的第 一步改革 这次改革的总 原则思，要把国家、企 业、职工、三者的利益 分配的关系处理好。最 重要的事管住两头，一 头是把企业搞活，一头 是国家要的是大头，企 业得中头，个人得小头。 这次改革的主要内容是 对国营企业普遍征收所 得税，但对国营大中型 企业征收所得税后的利 润，采取多种形式上交 国家，实行税利并存。 2 利改税的第二步改革 利改税的第二步改革的 基本内容是：将国营企 业应上交的财政收入按 八种税种向国家上交。也就 是由“税利并存”逐渐过渡 到完全的“以税代利 ”，税 后利润归企业安排使用。 具体内容如下：1 对盈 利的国营企业征收所得税 2 把原来的工商税按性质划分 为产品税、增值税、营业税、 和盐税四种税 。同时，吧产 品税的税目化细，适当的调 整税率，以发挥税收调节生 产和流通的杠杆作用。 3 对某些采掘企业开征资源税， 以调节由于自然资源和开发 条件的差异而形成的极差收 入，促进企业加强经济核算， 有效的管理和利用国家资源。 恢复和开征房产税、土地使 用税、车船使用税和城市维 护建设税四种地方税。 1979 年以来全国税制改 革的税种设置 1979 年形成 了新的税制体系共 33 个税种 1 流转税制 7 个 2 所得 税制 9 个 3 资源税 4 个 4 财产税制 3 个 5 行为税制 10 个 利改税的评价 利改税的 方向正确 、成绩显著。利改 税的核心是对国营企业开征 所得税，他突破了长期以来 对国营企业不能征收所得税 的理论禁区，是国家和国有 企业分配关系的重大突破。 利改税的事物有主客原 因：从客观上来看，主要是 税制改革超前，而与之相适 应的同步配套的各种改革没 跟上。 利改税仓促上马，步 伐走得太快。 从主观方面看， 我们对利改税的理论准备不 足，也造成利改税的失误， 主要是利改税的概念就不准 确。 第四节 1994 年税制的 重大改革 税制改革的必要性 1 税 6 制改革是建立和完善市场经 济的需要。 2 建立社会主 义市场经不能没有宏观调控。 3 税制改革是当前整个经 济改革的重要一环。4 现在 的分配关系，包括国家与企 业的分配关系、中央与地方 的分配关系，既不合理也不 规范。5 市场经济是开放的 经济，我国经济是国际经济 的有机组成成分。 税制改革的指导思想是： 统一税法、公平税负、简化 税制、合理分权，理顺分配 关系，保障财政收入，建立 符合社会主义市场经济要求 的税制体系。 税制改革必须遵循的原 则是：1 要有利于加强中央 的宏观调控能力。2 税制改 革要有利于发挥税收调节个 人收入相差悬殊和地区间经 济发展差距过大的作用。 3 体现公平税负，促进平等竞 争。 4 体现国家产业政策， 促进经济结构的有效调整， 促进国民经济整体效益的提 高和持续发展。 5 简化、规 范税制。 税制改革的内容 1 所得税改革 2 流转税改革 3 其他税种的改革 开征土地 增值税研究开征证券交易 税研究开征遗产税抓紧 改革城市维护建设税减并 税种 取消盐税、集市交易 税、牲畜交易税、特别消费 税、烧油特别税、奖金税和 工资调节税，其中特别消费 税和烧油特别税并入起特殊 调节作用的消费税，盐税并 入资源税选择适当的时机 对外商投资企业和外籍人员 征收的城市房地产税和车船 使用牌照税，统一实行房产 税和车船使用税，并将现在 已经偏低的税率或税额适当 的调高选择适当的时 机调高土地使用税的税 额下放屠宰税和筵席 税。 第七章 流转税制 第一节 增值税 增值税是以法定增 值额为增值对象的一种 税。 增值额：是企业或 个人在生产过程中新创 造的那部分价值。 国际上吧道道按全 值征收的营业税，叫多 环节阶梯式的流转税。 各国增值谁制度的 比较：实施范围不同 局 部实行 全面实行； 对 固定资产的处理不同 消 费型增值税 生产型增值 税 收入型增值税； 税率运用的多少不同 ； 征税方法不同 直接计算法 增值额 =本期发生的工资 +利润+ 租金+其他鼠疫增值项目 的数额 应纳税金= 增值 额*增值税率 减法 增值额+企业 本期销售额- 规定扣除的 非增值额 应缴税金=增值额 * 增值税率 间接计算法 应纳税 额=销售额*增值税率 -本 期购进中已纳额 增值税优点： 一、 增值税具有适应性强的 优点，有利于生产经营 结构合理化。1 增值税有 利于专业化协作生产的 发展。2 增值税摄影各种 生产组织结构的建立。 二、增值税有利于扩大 国际贸易往来。1 增值税 有利于鼓励进口。2 增值 税在进口商品方面有利 于维护国家利益，保护 国内产品的生产。 三、 增值税有利于国家普遍、 及时、稳定的取得财政 收入。 征收范围：对所有 销售货物货进口货物都 征收增值税。并对工业 性及非工业行的加工、 修理修配也征收增值税。 13%税率：宣传、文 教用品 支农产品 国务 院规定的其他货物。零 税率：报关处境货物 输 往海关管理的保税工厂、 保税仓库和保税区的货 物。 税率设计原则:基本 保持原税负 税率尽量简 化 税率差距小 税率适 用率货物少 某商品某一流转环 节的税率=该环节及以前 各环节应承担的税额之 和/该环节的流转额 某商品零售环节的 税率=该商品各流转环节 该承担的税额之和/该商 品的零售额 某一流转环节的整 体税额=该环节流转额* 该环节税率 某商品整体税额=该 商品零售额*零售环节的 税率 应纳税额=当期销项 税额-当期进项税额 销售额=取得的收入 /（1+增值税率） 进口货物计税方法 计税价格=到岸价格+关 税+消费税 第二节 消费税 作用：调成消费 调成消 费结构 调成消费规模 调成 消费行为 增加国家财政收 入 应税消费品消费额的内 容：销售价款 资产自用价款 委托加工佳款 计税依据的特殊计算方 法： 委托加工消费品 组成计 税价格=（原材料成本+加工 费）/（1-消费税税率） 进口消费品 组成计税价 格=（到岸价格+关税）/（1 消费税税率） 自用消费品 组成计税价 格=（成本+利润）/（1消 费税税率） 应税消费品消费税销售 额=应税消费品销售额/（1+ 增值税税率或征收率） 第三节 营业税 下列项目改征增值税： 商品批发 商品零售 公有事 业 服务业 典当业 混合销售行业的划分原 则： 从事货物生产、批发 零售的企业、企业性单位及 个人经营者发混合销售行为， 销售货物，运输行业，转让 不征税。 税目：交通运输 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文 火体育业 娱乐业 服务业 转 让无形资产 销售不动产 计税价格=营业成本或工 程成本*（1+成本利润率） /（1营业税率） 第四节 关税 类型：差别关税 ：反倾 销关税 反补贴关税货抵消关 税 报复关税 世贸组织职能： 维护 关税和贸易总协定的基本原 则比并促进多边贸易体制的 各项目标。 为其成员国之 间就多边贸易协定处理有关 7 贸易关系的谈判提供讲坛。 积极与成员国货币基金组织、 国际复兴开发银行开展合作， 以求全球经济决策的一致。 中国加入世贸组织意义： 有利于中国提高经济、政 治地位，掌握战略主动权。 有利于深化改革。有利于提 高我国经济竞争力。有利于 我国建立开放的外贸体系。 有利于我国经济增长，扩大 就业。 关税作用： 保护和促 进国民经济发展，维护国家 利益，有利于贯彻对外开放 政策，为国家建设积累资金。 不征国内增值税、消费 税货物的计算公式： 完税价格=国内批发市价 /（1+进口关税最低税率 +20%） 完税价格=国内批发市价 /【1+进口关税最低税率 +20%+（1+关税税率）/（1 消费税率）*消费税率】 第五节 流转税制综述 我国现行流转税值有增 值税 消费税 营业税 关税 流转税征收范围分一般 营业税 一般产品税 出口退税：对出口货物 退还或免征其他在国内生产 和流通环节已经缴纳的增值 税和消费税。 第八章 所得税制 第一节 企业所得税 所得税遵循的原则： 统 一税法，公平税负，有利于 企业竞争。有利于国家宏观 调控和微观搞活。有利于下 一步与外资企业所得税的合 并。 企业所得税的纳税人： 国有企业 集体企业 私营企 业 联合企业 股份制企业 有 生产、经营所得和其他 所得的其他组织。 税率 33% 境外所得税税款扣 除限额=境内、境外所得 按税法计算的应纳税额* 来源于某外国的所得额/ 境内外所得总额 来源于联营企业的 应纳税所得额=投资方分 回的利润额/（1-联营企 业所得税税率） 应纳税所得额=来源 与联营企业的应纳税所 得额*投资方适用税率 水手扣除额=来源与 联营企业的应纳税所得 额*联营企业适用税率 基本公式 应纳税所 得额=收入总额-成本、 费用和损失+-水手调整 项目金额 准予扣除的项目： 合理的借款利息 企业工 资 公益 保险基金统筹 租赁费 坏账准备 流动 资产盘亏 汇率变动差额 管理费 计算 制造业 利润总额 =产品销售利润+其他业 务利润+营业外收入-营 业外支出 产品销售利润=产品 销货净额-产品销售成本 -产品销售税金-销售人 用-管理费用-财务费用 产品销售净额=产品销售 总额-销货退回-销货折 让 产品销售成本=本期 产品成本+期初产品盘存 -期末产品盘存 本期产品成本=本期 生产成本+期初半成品、 在产品盘存-期末半成品、 在产品盘存 本期生产成本=本期 生产耗用的直接材料+直 接工资+制造费用 商业 利润总额 = 销售利润+其他业务利润 +业务外收入-业务外支 出 销售利润=销货净额 +销货成本-销货税金-销 货费用-管理费用-财务 费用 销货净额=销货总额 -销货退回-销货折让 销货成本=期初商品 盘存+【本期进货-（进 货推出+进货折让）+进 货费用】-期末商业盘存 服务业 利润总额 =业务收入净额+业务外 收入-营业外支出 业务受如净额=业务 收入总额-业务收入税金 -业务支出-管理费用-财 务费用 收入确定原则： 可 分期规定的收入 应计入 收入的项目 税额计算 第二节 外伤投资企 业和国外企业所得税 税收抵免： 直接 抵免 居住国应征所得税 =【(居住国所得)+非居 住国所得*居住国税率】 -允许抵免额 间接抵免： 母公 司沉淀的外国子公司的 税收=外国子公司所得税 *母公司股息/外国子公 司税后所得 母公司来源于外国 子公司的所得=母公司股 息+母公司承担的外国子 公司的税收 我国涉外税原则： 维护国家权益 税负 从轻、优惠从宽、手续 从简，以利于对外开放 新税法“三个统一”： 税率 优惠待遇 税收管理原 则 境外所得税款扣除限额= 境内外所得按税法计算的应 纳税总额*来源于某外国的所 得额/境内外所得总额 应纳税所得额计算：同 上 税务管理 : 税务登记 账册报送 纳税检查 税收优惠 退税额=在 投资额/（1- 企业所得税税率 与地方所得税税额之和）*原 实际适用的企业所得税的税 率*退税率 第三节 个人所得税 应纳税所得额=（不含税 收入额-费用扣除标准-速算 扣除数）/（1-税率） 应纳税额=应纳税所得额 *适用税率- 速算扣除数 第四节 农业税 农业税政策原则： 关 于兼顾国家积累和农民需要 的原则 更合理确定农业税的 征收总额 稳定负担 规定最 高负担率 严格控制农业税以 外的其他负担 关于合理负担的原则 关于鼓励增产的原则 体现在 农业税计税依据上 体现在稳 定负担上 体现在农业税的见 面税规定上 应征入库的粮食数= 应税 土地面积亩*没怒常年产量* 税率- 减免税额 第五节 所得税制综述 所得税征收制度 分类 征税制和综合征税制 累进税 率和比例税率 关于扣除费用 的制度 实报实销法 标准扣 除发 对所得税额课税征收方 法 源泉课税法 申报法 8 第九章 资源税制 第一节 资源税 资源税的作用：（一） 调节资源极差收入，有利于 企业在同一水平上开展竞争 （二）加强资源管理，有利 于促进企业合理开发，利用 国有资源 “采富弃贫” 、 “采易弃难”的现象，主要 是因企业追逐高额极差收入 造成的 资源，一般是指自然界 存在的天然物质财富。 征税范围：1、矿产品： 原油、天然气、煤炭、金属 矿产品和其他非金属矿产品 2、盐：固体盐、液体盐。具 体包括：海盐原盐、井矿盐 等。 资源税的纳税人包括从 事应纳资源税产品的所有单 位和个人。 税率 资源税采用从量 定额的办法征收，实施“普 遍征收，级差调节”的征收 原则。资源条件好的，税额 高些；条件差的，税额低些。 计税依据 应纳税额= 税 额 X 课税数量 课税数量 具体包括：1、原油、天然气 2、原煤 3、金属矿产品和 非金属矿产品原矿 4、盐 纳税义务发生时间和纳 税期限 纳税人销售应税产 品，其纳税义务发生时间为 收讫销售款或者取得销售款 凭证的当天；自用应税产品， 其纳税义务发生时间为移送 使用的当天。 减免税 下列项目减征或 者免征资源税：1.开采原油过 程中用于加热修井的原油免 税。 2.纳税人因意外事故、 自然灾害等不可抗拒的原因 遭受重大损失的，可由省、 自治区、直辖市人民政府酌 情给予减免税或者免税 照顾。 3.国务院确定的 其他减免税项目。 征收管理 1.纳税地 点 2.扣缴义务人 第二节 耕地占用 税 开征耕地占用税的 意义：征收耕地占用税 的主要目的，是运用税 收手段，加强对土地的 管理，以合理利用土地 资源。 耕地占用税的征税 对象是指占用农用耕地 建房和从事其他非农业 建设的行为。 耕地占用税的纳税 人是占用耕地建房或者 从事其他非农业建设的 单位和个人，包括一切 国营企事业单位、集体 企业、乡镇企业、部队 机关、学校以及城市和 农村的居民等。 计税依据：耕地占 用税以纳税人实际占用 的耕地面积为计税依据， 从量定额征收。 税率：耕地占用税 采用定额税率，以县为 单位，按其人均耕地的 多少，规定幅度差别税 额。 减免税：耕地占用 税对部队军事设施用地， 铁路线路、飞机场跑道 和停机坪用地，炸药库 用地，学校、幼儿园、 敬老院、医院用地，经 批准征用的耕地免税。 征收管理：耕地占用税 在占用耕地建房和从事 非农业建设行为发生时 一次征收，以后不再征 税。 耕地占用税由财 政机关负责征收。 第三节 城镇土 地使用 税及改 革 城镇土地使用税是 对在城市和县城占用国 家和集体土地的单位和 个人，按使用土地面积 定额征收的一种税。 开征土地使用税的 意义：通过征收土地使 用税，用经济的手段管 理土地，就能促进使用 土地单位在用地时精打 细算，把空余不用或可 以少用的土地让出来， 从而达到合理节约使用 土地，提高土地利用效 益的目的。 征收土地 使用税还可以调节土地 的极差收益。 耕地占用税和土地 使用税征收的目的都是 为了有利于加强对土地 的管理。 土地使用税的征收 范围：土地使用税在城 市、县城、建制镇、工 矿区内开征。 纳税人：在城市、 县城、建制镇、工矿区 范围内使用土地的单位 和个人，为土地使用税 的纳税义务人。 计税依据：土地使 用税以纳税人实际占用 的土地面积为计税依据， 从量定额计算征收。 税率：土地使用税采用 幅度定额税率。 具体的免税土地包 括：国家机关、人民团 体、军队自用的土地； 由国家财政部门拨付事 业经费的单位自用的土 地；宗教寺庙、公园、 名胜古迹自用的土地； 市政街道、广场、绿化地带 等公共用地； 直接用于农、 牧、渔业的生产用地；经批 准开山填海争执的土地和改 造的废弃土地，从使用的月 份起免缴土地使用税 5-10 年； 由财政部另行规定免税的能 源、交通、水利设施用地和 其他用地。 征收管理：土地使用税 由开征地的税务机关按年征 收，分期交纳。缴纳期限由 省、自治区、直辖市人民政 府确定。 土地使用税是个 地方税种，基本立法是由中 央统一制定，实施细则由各 省、自治区、直辖市人民政 府制定，并报财政部备案。 城镇土地使用税的改革： 一是扩大征税范围 二是提 高税额标准 第四节 土地增值 税 在我国开征土地增值税 的作用：1.开征土地增值税， 有利于抑制房地产的投机、 炒卖活动，防止国有土地收 益的流失，由于土地增值税 以转让房地产收入的增值额 为计税依据，并实行超率累 进税率，对增值多的多征， 对增值少的少征，就能在一 定程度上抑制房地产的投机 炒卖。还有，因为在计算增 值额时，对批租土地的出让 金和用于盖里那个土地的开 发成本加以扣除，这既制约 了任意降低出让金的行为， 估计对国有土地的开发建设， 同时又限制了炒地皮现象的 产生。 2.开征土地增值 税，有利于增加财政收入。 3.开征土地增资税，符合税 制改革的总体思想，是建立 分税制财政体制的需要。 纳税人：凡有偿转让中华人 民共和国国有土地使用权及 9 地上建筑物和其他附属物产 权并取得收入的单位和个人， 均应按规定缴纳土地增值税。 计税依据：土地增值额= 出售房地产的总收入-扣除项 目金额 具体扣除项目： （1）取得土地使用权所支付 的金额，是指纳税人为取得 土地使用权所支付的地价款 和按国家统一规定交纳的有 关费用。 （2）开发土地和 新建房及配套设施的成本， 是指纳税人房地产开发所实 际发生的成本，包括土地征 用及拆迁补偿费、前期工程 费、建筑安装工程费、基础 设施费、公共配套设施费、 开发间接费用。 （3）开发 土地和新建房及配套设施的 费用，是指与房地产开发项 目有关的销售费用、管理费 用、财政费用。 （4）旧房 及建筑物的评估价格。 （5）与转让房地产有关的税 金。 （ 6）对从事房地产开 发的纳税人可按取得土地使 用权支付金额和房地产开发 成本，两项规定计算的金额 之和，加计 20%的扣除。 计税依据的特殊规定： （1）按土地评估价格计税 （2）分期、分片转让的扣除 项目 免税情况：1.纳税人建造 普通标准住宅出售，其土地 增值额未超过扣除项目金额 20%的； 2.因国家建设需要 而被政府征用的土地。 征收管理：土地增值税 由土地所在地的税务机关负 责征收。 纳税地点：纳税 人应于转让土地合同签订之 日起 7 日内到土地所在地税 务机关办理纳税申报，并在 税务机关核定的期限内缴纳 土地增值税。 纳税程序：（1）纳 税人应在签订转让房地 产合同之后，到房地产 所在地税务机关办理纳 税申报。 （2）纳税人 按照税务机关核定的期 限，到指定银行缴纳土 地增值税。 （ 3）纳税 人按规定办理纳税手续 后，持纳税凭证到房产、 土地管理部门办理产权 变更手续。 第五节 资源 税制 综述 广义的资源概念实 际上包括了构成社会生 产力的三大要素，即劳 动力、劳动资料、劳动 对象。 狭义的资源，就是 指对土地、矿藏、水利、 森林等现代人类正在进 行开发利用的各种自然 财富，即自然存在的劳 动对象。 对资源征税按其课 税目的和意义的不同， 可以分为级差资源税和 一般资源税两种。 第十章 财产税 制 第一节 房产税及改 革 房产税是对城镇、 工矿区的房产，向所有 权人和承典人人征收的 一种税。 房产税是恢复性的 税种。 房产税的征税对象 是纳税人的房产。 房产税的征税范围 为城市、县城、建制镇 和工矿区。 房产税的纳税人为 开征地区的产权所有人 或承典人。其中：1.产权 属国家所有的，由经营 管理单位纳税；产权属 集体和个人所有的，由 集体单位和