德国企业管理会计职能浅析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 德国企业管理会计职能浅析 摘要：制造业是当今世界很多国 家的经济基石，它对提升综合国力、改 善人民福祉和保卫国家利益有着不可替 代的作用。二战后，德国的机械和装备 制造业在世界上首屈一指，很多企业在 特定的细分市场中拥有独特的技术和高 附加值的产品，为德国成为欧洲经济的 引擎做出了卓越贡献。这些企业取得成 功的因素众多，但其中充分发挥管理会 计的职能是大家公认的一条原因。本文 将结合笔者在德资企业的财务管理经验， 分析介绍德国企业的管理会计在计划预 测和监督建议方面的具体运用和特点， 为我国的企业提升管理会计水平提供一 些参考经验。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中国论文网 /3/view-13011101.htm 关键词：管理会计；计划和监督 职能；财务分析 如果从 1911 年泰勒发表科学 管理原理算起，管理会计的发展已经 走过了百年时光。无论是后来 20 世纪 中叶美国企业流行的控制和业绩会计， 还是管理会计大发展时期引出的传统和 创新两大学派，似乎管理会计的发展中 心从未离开美国。但是，仔细研究二战 后德国经济的发展奇迹，就会发现管理 会计发展在他们企业的实际经营过程中 取得了长足进步；德国企业在管理控制 方面甚至比美国企业做的更好。当前， 中国虽然是世界第二大经济体了，但企 业间发展层次和阶段参差不齐；我们既 有 100 多家财富500 强企业和阿里 巴巴这样的高科技企业，也有大量仍处 于电气化水平的企业。学习德国企业管 理会计的成功经验，对很多尚处于工业 2.0 或者 3.0 阶段的中国企业有现实意义， 有助于他们加快实现中国自己的工业 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 4.0 计划，即“ 中国制造 2025”。 一、计划预测职能 （一）切实做好三年营运预算 “凡事预则立，不预则废” ，企业 管理活动同样如此。德国企业非常重视 预算管理的作用，他们通常实施“1+2” 的预算模式：1 代表当年预算及滚动预 测更新，2 则是后面两年的预测。通过 展望未来 3 年的情况，让企业管理层提 前做好日常经营、资本投资和财务融资 等关键活动的准备。 1.当年预算及滚动预测 每年 10 月开始，公司各部门会 自下而上的按照销售部门提供的未来 3 年销售预算情况，编制对应的成本费用 预算，然后由预算小组（一般由管理会 计组织牵头）汇总数据，最终形成预算 三大财务报表草稿。董事会对草稿进行 审议，按照股东期望达到的各项目标， 提出修改意见；然后各部门将修改后的 预算报告，在圣诞节之前经多数董事审 议最终批准。董事会最终批准预算后， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 预算小组根据平衡记分卡的 4 个维度， 分解预算到每个 KPI 指标，作为考核各 个部门和员工绩效的依据。 年初制定好的预算，在实际执行 过程中由于经营环境、政府法规等变化， 需要在 2 季度开始做更新，这样季度滚 动预算应运而生。管理会计人员通过对 比实际结果，分析预算和实际结果之间 的差异原因，对可能出现的重大偏差采 取纠正措施，在损失发生前亡羊补牢。 2.未来两年预测展望 有了当年的预算，企业还需要再 往前看两年，以便对未来的市场状况、 运营成本以及资金状况有提前的预判。 通常这两年的预测数不需要逐月估计， 只需要全年数即可。销售部门按照对市 场的预期，提出未来的销售价格以及要 开发的新产品，结合产品的目标成本和 股东对 EBITDA 的期望，运营部门确定 各项营运成本的；并且还要规划未来发 展需要的资本投资，其中包括维持现有 产能和满足新业务开发两个方面。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （二）严格执行资本投资计划 为了给股东或相P 方创造价值， 企业必须运用资本进行投资。企业要把 战略目标和发展方向明确化、定量化， 也需要进行一定的资本投资。如果投资 活动为企业未来发展带来现金净流入， 这些现金流最终就体现出企业的价值。 实践中，德国企业会重点做好以下两方 面的资本投资计划。 1.维持现有产能的资本投资 企业的固定资产每天都在运转， 在正常经营过程中产生消耗，财务核算 上体现为资产折旧。德国企业在每年做 预算时，假设维持现有产能，未来每年 需要投入的资本预算金额不少于产生的 折旧。这类资本预算分为两个用途，一 是对性能和效率完全不能满足要求的机 器设备进行替换；二是对能继续用的设 备，进行资产改良。德国企业每年会有 1-2 次的停产，投入资金对关键设备进 行大的维护和改造，以此保证生产运行 正常，产品品质稳定。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 2.针对新产品开发或新市场开拓 的资本投资 除了维持现有产能运转，德国企 业还有针对新产品开发和新市场开拓的 计划，这些计划同样需要相应的资本投 资。笔者经历的一家企业，每年准备预 算时，集团要求单个项目投资 50 万欧 元以上的，必须提供详细的投资可行性 分析，对分析结果严格执行投资回报和 现金流分析。只有投资回收年限和净现 值均达到集团设定的标准，才能将该项 目编入资本预算。 以表 1 的新产品投资项目周期为 7 年，集团给出的期望报酬率是 12%， 用来计算折现的现金流和投资回收期。 虽然内涵报酬率是 14.7%，并且整个项 目期的净现值 411，000 欧元大于 0，但 是投资回收期 6.3 年超过集团规定的 5 年，最终这个项目还是被拒绝了，未被 纳入资本预算。 二、监督建议职能 （一）盯紧盈利和现金流两条主 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 线 股东投资企业，必然期待回报。 企业不管提供服务还是实物产品都要争 取更多盈利，同时还必须管理好自己的 资产，加快其周转，尽可能把赚来的利 润变成可用的现金流，而不是呆滞库存 或者闲置设备，因为现金是企业的“血 液”。德国企业财务监督控制过程，紧 紧抓住盈利性和现金流两条主线，管理 会计从发现差异入手，寻找原因，提出 改善建议。 （二）实际与计划的差异比较和 原因分析 管理会计对企业实际运营的结果 对比预算（标准成本）目标，计算数字 绝对值或百分比相对值差异。同时，借 鉴看板管理的思路，在图表上用“交通 灯”标识出差异：绿灯表示达成预期目 标；黄灯表示实际结果没有达成目标， 但差异在一定的范围内；红灯表示实际 不仅没有达成目标，而且差异超出了设 定的范围，到了严重级别，必须立刻采 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 取措施改进。 1.盈利性分析 如果管理会计借助 ERP 系统报 表发现，本月某项成本实际比标准超支 了。他除了需要借助图表向管理层反映 差异数字，还要分析差异背后的原因， 因为这些原因的挖掘更具意义。差异原 因分析是利用数字、ERP 记录对系统交 易进行还原，管理会计需要和参与交易 的人员进行沟通。以人工成本超支为例： 我们需要知道当月入职的工人薪资提高 引起了工资率差异，还是因为产能不足 或管理不善引起的效率差异？如果是工 资率差异，分析人员还需要向人事部门 问询；是招聘市场工人紧缺，还是政府 部门出台新的法规要求导致工人工资上 升？这样的分析类似剥笋，管理会计必 须带着疑问，从办公室走出去，到现场 向当事人了解情况，层层展开，直至找 到差异产生的根本原因。此外，除了实 际运营过程中，管理不善导致的差异， 也有可能是因为预算目标设置不合理。 通常不合理的预算目标来自以下几个方 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 面：1.市场环境发生重大变化，相应的 法规被修改了；2.企业内部组织机构发 生调整；3.企业发生了合并分立等行为； 4.突发事件导致预算假设的基础不存在 了。管理会计需要综合分析判断，找出 目标偏离的原因。 （见表 2） 以上盈利分析说明，本月实际结 果不光要和去年同期比较，还要和年初 预算以及季度滚动预测进行比较，从差 异中发现各类经营风险和可以改进的地 方。表 2 中有一项营业外支出实际与预 测相差 50 万，管理会计就要提醒管理 层，是因为原先计划的生产线搬迁项目 被推迟进行，产生了时间性差异，而不 是成本节约。 此外，EBIT 实际与预测相比还 有 108f 有利差异，除了以上生产线 搬迁的时间差异，还要展开分析另外的 58 万，哪些是销售量增加带来的，哪些 是销售产品组合变化带来的，以及有多 少是生产成本变动带来，最后有多少是 期间费用变动引起的。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 2.现金流量分析（见表 3） 以上是对现金流量差异的分析， 管理会计需要关注差异较大的项目，比 如存货和应付账款都有二百万以上的现 金流出，原因是因为上述提及的生产线 要搬迁，一些重要客户为了保障自身供 应链安全，要求我们提前积累库存，以 便停产搬迁期间能及时供货给他们。但 是，因为夏季高温，8 月存货积攒并不 如预期的一样多，相应的对供应商的原 材料应付账款也比预期增加的少，所以 存货和应付款都体现为现金流出。 只有这样，管理会计才能从企业 成本费用控制和现金流量管理两方面找 到需要改进之处，为提出建议做好准备。 （三）提出改进意见和建议 在很多德国企业里，管理会计的 职能不仅是财务职能，也不仅是分析控 制职能，更是其他部门的合作伙伴。通 过他们对数据的差异比较分析，针对找 到的原因，给相应的责任部门提供改进 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 意见。以上面现金流量表发现的积攒库 存不够为例，管理会计可以与计划、生 产部门商量，如何在下一个月提升产量。 比如，是否能用增加工人加班来解决； 他们可以分析比较额外支付的加班工资， 与将来不能及时交货而支付高昂的空运 费或被客户罚款，哪个对公司更有利， 从而让执行部门提前安排好将来的生产 和物料计划。 综上所述，企业管理中可以应用 的管理会计工具很多，比如全面预算管 理、标准成本法、作业成本法、精益生 产、平衡记分卡等，但每个企业都不可 能用尽所有方法。德国企业根据自身资 本投资大、生产工艺