建造合同准则下建筑安装企业财务管理研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 建造合同准则下建筑安装企业财务 管理研究 提要 随着建筑安装行业的蓬勃 发展，以及建造合同准则的实行，建筑 安装企业在执行合同准则的过程中存在 着一些问题。例如可靠估计合同的结果 存在难度、税务核算繁琐复杂、完工百 分比法的确认存在不确定性等，影响建 筑安装企业的利润。本文首先介绍建造 合同准则概况，接着结合当前建造合同 准则对建筑安装企业造成的利润影响， 提出完善建筑安装企业财务管理的对策 建议。 中国论文网 /2/view-12894447.htm 关键词：建造合同；建筑安装企 业；财务管理 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中图分类号：F275 文献标识码： A 收录日期：2017 年 2 月 22 日 近 年来，我国建筑施工企业发展迅速，随 着经济的迅猛发展和国力的不断增强， 建筑业的地位日益上升。但建筑施工企 业在蓬勃发展的同时，建造合同准则的 执行使企业面临一系列难题，如何解决 这些问题、防范财务风险、有效控制成 本、实现企业的利润最大化，成为企业 亟待解决的问题。 一、建造合同相关介绍 （一）建造合同的概念及特征。 企业会计准则第 15 号建造合同 对建造合同定义为：建造合同是指为建 造一项或数项在设计、技术、功能、最 终用途等方面密切相关的资产而订立的 合同。建造合同准则的目的是为了规范 施工企业建造合同的确认、计量和相关 信息披露等而制定的，是合同双方通过 协议、条款、章程的方式进行的权利义 务的约束，属于经济合同的范畴，但是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 又有其自身独有特点：一般情况下客户 首先存在，然后才有需要建造的资产， 资产的总造价在签订合同时已经确定； 资产建造期一般需要跨越一个或几个会 计年度；需建造的资产体积庞大，价格 高昂；建造合同不可撤销，附巨额违约 金条款。 （二）建造合同的收入与成本的 构成 1、建造合同收入。建造合同收 入包括合同规定的初始收入及之后因合 同内容变更或工程索赔形成的收入。 2、建造合同成本。建造合同成 本包括为建造某项合同规定的建造物所 发生的直接费用和间接费用，其中直接 费用是指为完成合同所发生的直接计入 到合同成本核算对象的费用支出，例如 人工费、材料费、机械使用费等；间接 费用是指为完成合同所发生的不能直接 计入到合同成本核算对象的费用支出， 例如临时设施摊销费、施工管理费用等。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 3、建造合同收入与费用的确认。 当期确认的合同费用就等于当期实际发 生的合同成本，借记“ 主营业务成本 ”； 当期确认的合同收入分两种情况来处理， 若是合同结果能够可靠估计，则应当采 用完工百分比法在资产负债表日确认合 同收入与费用；若是合同结果不能可靠 估计：（1）当合同成本能够收回时， 按照能够收回的合同成本进行确认； （2）当合同成本不能收回时，在发生 时确认为合同费用，不确认收入。 二、建造合同准则对建筑安装企 业利润的影响 （一）可靠估计合同的结果存在 难度 第一，可靠估计合同收入存在难 度。上文已经介绍，建造合同准则中规 定的合同收入包括合同规定的初始收入 及之后因合同内容变更或工程索赔形成 的收入。但是实际中建筑市场上往往存 在一些不够规范的行为，或是客户要求， 或是其他条件导致的不合理施工比比皆 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 是，以及施工过程中出现的各种因素都 可能给合同收入造成影响，也就导致了 可靠估计合同收入存在难度。一些工程 项目虽有初始收入，但是工程量大、工 作程序复杂、工期太长等，都可能导致 合同的总价难以准确估计。 第二，预计合同总成本存在难度。 建筑安装企业的合同总成本包括从合同 订立到完成所发生的一切与合同有关的 直接费用和间接费用。在合同的执行过 程中，存在很多不可预测的情况，例如 意外事故、自然灾害、市场影响等，这 些都可能会增加合同总成本预计的难度。 第三，估计与合同相关的经济利 益流入带有主观性。经济利益能否流入 企业，实际上是没有明显界限的，建筑 施工企业一般会根据施工进度确认收入， 但如何确认施工进度还没有一个规范的 依据，因此估计与合同相关的经济利益 流入就会带有主观性。 （二）税务核算繁琐复杂。建造 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 合同准则以权责发生制为基础，以工程 进度确认合同收入，但这种收入方式与 税务规定的时间存在冲突。对于建筑安 装企业来说，工程款给付不及时是普遍 现象，当前期工程款不足以支持现有工 程进度，即便建造合同能够准确核定企 业的营业额，企业也必须在规定时间内 缴纳税款，这就可能会导致企业因税务 带来的资金周转问题。 （三）人为调节利润。建造合同 的一些规定有可能被企业管理者拿来作 为调节利润的依据，例如根据建造合同 的规定，企业的应收款项与实际收款日 期不一致，利用完工项目在资产负债限 定日以外收款操纵利润。 （四）完工百分比法的确认存在 不确定性。目前，很多建筑安装工程企 业都以实际成本比例法来确认完工百分 比。实际成本比例法的确认取决于合同 预计总成本与累计实际成本。上述第一 条中介绍了合同预计总成本受诸多因素 影响存在不确定性，而受企业的管理体 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 制、管理水平等影响，累计实际成本归 集也存在一定程度的不确定性，这就导 致了完工百分比法确认的工程项目完工 进度存在一定程度的不确定性。 三、完善建筑安装企业财务管理 对策建议 （一）加强建造合同的预算管理。 加强预算管理主要是为了通过预算事先 管理的功能明确各部门的职责、权限， 检验并监督目标的执行，随时关注企业 的运营情况，在事前进行防范，将损失 降到最低。加强建造合同的预算管理， 可从以下几个方面进行展开： 1、调整预算目标使其可行。预 算目标是否可行相当关键，若预算目标 不合适，则不可能在未来进行监测和评 价。合理可行的预算目标，不能过高或 过低，是企业经过努力经营能够达到的。 同时，预算目标也必须具备一定的灵活 性，能够适应外部环境变化。 2、增强预算执行力度。加强预 算中各个环节之间的联系，确保预算的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 顺利执行。着眼于预算的事前、事中、 事后控制，编制预算执行程序，明确预 算流程。对于不同的管理级次赋予不同 的预算审批权，严格执行预算审批流程， 对于超支现象必须详细说明原因。 3、总结预算执行效果。预算的 执行效果应当与机构部门绩效相挂钩， 使其直接影响部门的业绩考核，这样才 能确保预算的顺利执行。另外，还应当 建立预算差异分析制度，分析实际工作 与预算之间的差异，找出原因并提出改 进措施。 （二）加强建造合同的成本管理。 加强企业的成本管理，控制好合同成本， 对于建筑安装企业来说相当重要，是其 执行建造合同准则的保证之一，因此建 筑安装企业需要建立健全成本管理体系， 建立企业的机械设备管理制度，物Y 收发、领退、报废、清查制度，费用开 支标准、分包计量结算管理制度等。对 工程项目实行动态的成本管理模式，以 原始成本为基础，并根据市场价格及时 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 调整预计成本，对于预计合同总成本超 过合同总收入的，还应当及时确认损失， 计提合同损失准备。 （三）改善完工百分比法。鉴于 预计合同总成本与工程实际成本是确认 完工百分比法的重要依据，建筑安装企 业需要建立一套完善的成本核算体系， 对各类成本能够准确归集，提高成本的 预测控制能力，以减少人为操作百分比 计算的可能性。建筑安装企业应当依照 国家相关法律法规编制项目预算，开展 项目预算编制工作。对于需要调整预算 的事项，严格按照内控权限审批程序及 时予以审核批复。企业还需要完善内部 成本核算制度、内部财务报告制度，并 做好预算的各项基础性工作，确保企业 开展完工百分比法核算时能够有一个坚 实可靠的基础。 （四）提高会计人员职业素养。 建造合同准则的实施也对