医药行业涉税问题

医药经销行业存在的涉税问题分析及对策 洛阳市国家税务局稽查局 高红亮尚修强 近年来，随着经济的发展，各类医药公司和个体药店蓬 勃发展，这在一定程度上缓解了群众“ 买药难，吃药贵” 的现 象，同时随着税收征管力度的加大，医药经销行业税收逐渐 成为一个新的税收增长点。但从长期的税收征管实践看，该 行业仍存在发票使用违规及利用各种手段偷逃税款等一系 列涉税问题，亟待加以规范。本文拟结合工作实际，对该行 业存在的涉税问题进行总结分析，并提出相应的征管建议。 一、当前医药行业存在的涉税问题 （一）行业的经营特性增加了税收管理难度 1.分支机构较多，挂靠现象严重。各医药公司下属分支 机构较多，许多是个体医药代表挂靠在其名下，名为公司的 分支机构，实际是自主经营、自行核算、自负盈亏。一些医药 经销企业通过办理变更或注销的手段，造成了税源流失。业 务员因自身没有经营资质，为了经营挂靠医药公司，每月进 项票在医药公司抵扣，销项发票也在这些企业开具，每月上 缴一定的管理费；或者购药时不取得发票，销售时利用以前 挂靠的资质购买开具假发票，从而造成少缴税款，这已经是 行业里公开的“行业 秘密” 。而这些开具 发票企业在“经营许 可证”未注 销的情况下， 仅通过了营业执照变更或注销，摇身 一变，导致税源流失。一些医药经营者甚至干脆不办理税务 登记，不申报纳税。 2.销售价格之外，存在平销返利行为。与大多数商品零 售企业一样，生产商或上级经销商会在销售额之外按销售数 量给予经营者一定比例的平销返利，这部分返利就直接导致 了税款流失。厂家返利不记账，造成少缴税款。制药企业为 了让经销商销售自己的产品，往往采用现金返利或赠送药品、 报销费用等方式，对经销公司进行奖励，而经销商在收到奖 励后，不记账或只就其中一部分记账，而大部分奖励则直接 存入自己的账户或将赠药直接销售出去不做账务处理，从而 造成少缴税款。如在对医药行业的专项检查中，发现有一家 销售额几千万元的医药公司，而账面上却无一分返利收入的 记录，经多方内查外调，终于发现厂家支付该公司的 20 多万 元返利的事实。 3.收款形式多样化。医药行业零售以现金、医保刷卡、 POS 机刷 银联卡为 主要收款形式（医改 实行以后，医保卡成 为又一种常见的收款形式之一）。现金收入占大头，医保卡次 之，POS 机刷卡及 银 行转账占少数，各种收入形式存在不同 特点，对于税收管理来说难度都比较大，不利于控管。例如： 在对某药业有限公司的检查中，在该单位业务部发现数本 不合格药品退回及折让清单，经进一步核对，发现账面上 根本没有冲减销售，而只是在现金、银行账上做资金减少处 理，以假退货冲减销售收入。 4.监管部门之间的监管职能不到位。对医药行业的监管 涉及多个部门，如药品监管部门是药监局，行政管理部门是 卫生局，税款征收是国、地税，虽然这些监管部门的职能没 有交叉，但在职能行使的过程中不可避免地出现重复或冲突。 尤其是医药与卫生之间政策打架，各医疗机构征收营业税不 征收增值税，作为增值税链条的专用发票在这里毫无用武之 地。 （二）医药行业企业偷逃税款的手法多样 1.不按规定设置账簿，隐瞒销售收入。医药生产、批发企 业少记销售收入，造成申报不实。医药零售行业纳税人多为 私营企业和个体业户，一定程度的存在着账目混乱、账目不 健全、账外经营，甚至不建账、刻意隐瞒销售收入、现金往来 搞体外循环等现象，致使涉税检查工作难度较大。有些医药 公司采用不开发票、收入不记账或不全部记账的方法，将收 入直接坐支或存入个人账户；还有的公司采用票据结算时， 不注明票据去向，存在套现的嫌疑。由于企业收入不实，造 成其收入低、成本高、利润少，从而达到偷逃税款的目的。形 成偷税。 2.虚列或多列费用，对应进行纳税调整的项目不调整。 以批发为主的医药经销企业为了销售更多的药品，对零售药 店或业务经销人员按销售额给予一定比例的业务费用，而这 些费用在账务上无法处理，因此，这些企业往往采用虚列或 多列其他费用的方式来进行账务处理，如通过虚开会议费、 招待费、虚列人员工资等形式处理业务费用，还有一些医药 企业对应进行纳税调整的项目不调整，影响企业所得税。 3.不按规定使用发票，少缴税款。由于消费者索取发票 意识不强，药店在销售时不主动开具发票，导致药店有机会 不按规定入账，少记收入；零售药店从上级经销商手中购进 药品时，不索取发票，仅以发货单、提货单等代替发票，使一 二级经销商有机会任意调整销售收入，少缴税款。即使销往 各公立医疗机构的药品，由于医疗机构不缴纳增值税，导致 有的只索取普通发票，甚至不要发票，而发票进入医疗机构 的多为以个人名义代开的发票，将从生产企业到各级经销商 等几个环节的增值额一并抹杀，造成少缴增值税、企业所得 税。 4.商品成本结转不正确，影响企业所得税。医药经销企 业由于销售的药品品种多，每种药品的利润率不一，而个别 医药公司，为了人为的调节利润，经常在成本结转上做文章， 库存商品核算混乱，不是按照规定结转商品销售成本，而是 按照费用支出来确定成本结转的多少，以达到不盈利或少盈 利的目的，而有的采用售价记账的医药公司，不正确结转已 销商品应分摊的进销差价，从而造成少缴企业所得税。 5.税款抵扣存在漏洞，导致税收流失。医药管理改革后， 医药经销企业进货渠道较多，进项税款抵扣的随意性和灵活 性增大。以某市医药公司为例，该公司作为集中核算机构和 增值税一般纳税人，对其下属分支机构取得的进项税由公司 统一抵扣，对每笔进项业务的日期、品种、数量、用途等缺少 应有的了解和监督，进项税的真实性和合法性难以认证，出 现随意抵扣和蓄意增大进项税等现象。有的串通厂家改变货 物品种抵扣，有的将一些非应税项目变更后作进项抵扣，有 的甚至凭空抵扣。凡此种种，不一而足。 6.虚开收购发票现象泛滥，以此冲抵正常票或代开票的 销项税金，从而达到少缴税款的目的。例如：在对一户医药行 业的检查中发现大量收购发票，以村民的名字开具的收购发 票金额高达十几万元，通过到周边的几个县开展外调，发现 该单位开具的收购发票没有一份是真实的，甚至有些村委会 出具的“自 产自销证 明” 也属伪造。而涉票的村民 们实际上有 的仅销售几百元；有的村民根本没有售出过中药材。 二、医药经销行业税收漏洞形成主要原因分析 （一）不健全核算难以适应增值税规范化要求 一方面，医药系统下属分支机构只设立日销货清单和月 进项税表，根本没有总账、明细账、销货账、现金账和库存账， 账目残缺，核算不严，基础管理不牢，在源头上不能为增值 税核算提供依据。另一方面，名义上为报账制统一核算，实 际上是一种极其松散、极不严密的管理形式，它只根据各分 支机构每月一次报送的数字抵扣税款和计算增值税销项税， 对实际经营、现金、库存无法有效控制，据此计算的应缴增 值税准确程度和规范程度与事实相比往往存在较大出入，这 是导致医药行业的零申报、负申报现象的重要因素。 （二）承包经营与增值税规范化管理相错位 增值税条例规定，承包承租人为纳税义务人。目前，医 药行业普遍推行的承包经营机制扭曲了规范化的增值税管 理：一是承包经营后，合同就成为约束发包和承包行为的主 要依据，承包人更多地关心能否履行合同和自身利益，发包 人考虑的是如何收取承包费，在他们看来，正常的财务核算 并不重要，不过是仅供掌握实际情况和调整承包基数的一种 形式，这就使增值税核算管理失去了重要前提。二是大多数 承包合同将税收包含之内，有悖于税收政策，不利于增值税 据实征收管理。三是每个承包经营者都是相对独立的实体， 进货有很大的机动性和选择性，进什么货、进多少货完全取 决于自己，进货不易控管，销货无法掌握，必然直接影响增 值税的核算。四是承包期与纳税申报日期不一致，经营者在 纳税申报期之前停业、转包或合同到期，税务机关不利控管， 二者差异容易造成管理漏洞。 （三）医药行业税收管理滞后 医药行业经营形式多样化，经营渠道复杂化，使税务管 理面临着新情况、新问题。个别基层同志对医药行业的税收 管理存在认识偏差，认为医药经营是公益事业，税收管理可 管可不管，思想上产生了放松管理情绪。一些税务人员疏于 管理，淡化责任，在企业改制和经营形式变化后，不积极探 索医药行业税收管理的有效措施，形成了人为性管理漏洞， 忽视了重要的税收增长点。当然，这与承包经营形式下税收 管理办法不具体、不明确、基层不易操作也有一定关系。医 药管理改革不完善。相对而言，医药管理改革较为滞缓，措 施不配套。一是医药管理体制未理顺。医药与卫生职能重叠， 政策打架，医药市场竞争无序，引发管理混乱，给税收管理 带来困难。二是税制不合理。医药经营征收增值税，医疗卫 生征收营业税，对大量既经营医药又有卫生诊治的业户如何 征税，标准不好掌握，国税地税都管都不管，不仅造成管理 权矛盾，也极易发生漏征漏管现象。从事医药零售业务个体 性质纳税人的财务核算不健全，针对医药行业个体经营的税 收管理偏松，医保刷卡收入没有如实申报。一些有刷卡资格 的药店只就现金销售部分缴纳税款，与医保部门结算的收入 未全部申报纳税或迟记收入，搞促销活动时赠送礼品、药品 没视同销售。有的企业认为促销活动赠送的礼品、药品没有 收取价款，不应计算并入销售收入，漏申报此项业务的纳税 申报。 （四）厂商联手逃避税收管理 随着医药市场的不断发展壮大，各国对药品研制的投入 也越来越大，新药、特药等等名目繁多的药品不断面世。各 个生产厂家为了抢占市场份额，采取各种手法，甚至不择手 段，千方百计推销自己的药品，导致医药市场混乱不堪，药 品营销过程中的暗箱操作日趋严重。为了逃避医药监管和国 家税收，厂商联手，隐瞒收入，既掩盖了非法收益，又偷逃了 国家税收。另一方面，一些药店对于非正常的损失（包括过期、 变质、破损、丢失等），没有按照税法及财务制度规定进行进 项税额转出。另一方面，对于收到的各种形式的返利未冲减 当期进项税额，药厂给予零售企业各种形式的返利，因涉及 “商 业 机密 ”，零售企 业一般不做账务处 理，也不冲减当期进 项税额。 三、堵塞医药行业税收漏洞应采取的主要措施 （一）加大税收控管力度，建立税收监管长效机制 1.加强对医药行业发票使用的管理，强化信息管税作用。 定期采集发票开具数据，并将发票数据与其定额信息进行比 对，对发票开具金额超过定额的部分进行补税。在限期验旧 的基础上定期或不定期对药店开具发票情况进行跟踪检查， 发现问题的严格依法处理。从药品经营企业“进” 、“销”两个 环节入手，抓住“发 票” 这一切入点，对 使用发票、取得发票的 程序进行控管，有效堵塞税收漏洞。大力推广应用普通发票。 加大宣传力度，提高消费者索取发票的意识，鼓励消费者对 不开票行为进行举报，对举报人给予一定奖励。积极推行税 控收款机和卷筒发票，实行药品销售逐笔开票制度，扩大普 通发票在医药零售行业的使用面。对药店经营者使用自制凭 证销售药品、采取“大头小尾” 方式开具 发票等行为要责令其 限期改正，严格按照发票管理规定进行处理。纠正药店普遍 存在的合并品名，“笼统” 开票的做法，要求其 详细列明销售 药品的品名、单价与金额，以便税务部门掌握其真实销售情 况。 2.税源管理部门应采取多项措施以加强药品零售企业税 收管理。如通过开展行业调查，及时从医保中心取得的各药 店分月刷卡明细数据与药店提供的购进药品名称、购进价格、 零售价格等信息进行分析、加工，结合各药店的地理位置、 经营规模等实际情况，在参考前期定额的基础上，科学合理 确定（包括调整）定额。三是加强零售环节收款形式的税收监 管。协调医保监管部门，调取纳税人的刷卡销售信息，获取 医药企业及批零业户的经营情况，按一定比例测算纳税人的 销售收入。对账务不健全的小规模药店依法进行核定征收。 根据他们所处的地段、营业面积、职工人数、租赁费用、装修 程度、注册资本、日常费用、毛利率等数据，测算出最低销售 额，依法进行核定征收。 3.切实抓好建账健制工作。由于该行业分支多，应对企 业大力宣传建账的目的和意义，让他们充分认识到建账的好 处，积极协助纳税人健全财务制度，辅导纳税人规范建账， 提高他们的财务核算水平。对使用计算机记账的企业，要求 企业按照征管法的规定及时将该会计核算软件报送税务机 关备案。 4.积极开展纳税评估。一是完善评估指标。对一般纳税 人，要以销售收入变动率、进项税额变动率、税负率作为评 估重点。二是完善评估手段。积极开展“ 内查外调” ，详细掌握 纳税人的购货渠道、销售价格、成本费用支出、人员构成、存 货情况，摸清纳税人是否存在返利与折扣收入、报损药品、 柜台出租等情况，有的放矢地开展评估分析。三是扩大纳税 评估面。力争在一个纳税年度内对每个单位至少评估二次； 对账簿设置混乱、长期低税负的纳税人进行重点评估。 5. 加大税收宣传力度，提高医药行业纳税意识。一是开 展税收政策宣传，通过日常走访宣传、发放宣传材料、召开 医药行业政策宣讲会等方式，着力于提高医药经营者的纳税 意识；二是开展严厉打击税收违法行为的宣传。从维护纳税 人自身权益的角度出发，通过曝光案例、拍摄播放以案释法 专题片等方式，申明国税部门坚决打击税收违法行为的立场， 督促警示纳税人注意维护自身权益，认真履行纳税义务。 （二）建立协调联动机制，促进医药涉税信息共享 加强与工商、药监、医保、金融部门的联系沟通。建立定 期召开联席会议制度。定期到医保部门、银行调取药店医保 刷卡销售相关信息和数据，与纳税人申报的销售额进行比对， 对申报不实的，督促纳税人补税，对情节严重的，移送稽查 部门进行重点稽查。建立医药监管部门间的协调沟通机制， 定期召开各部门联席会议，加强日常信息交叉比对，及时发 现遗漏信息，发生案件时迅速反应，成立联合办案机构等， 减少信息重复采集、政策矛盾和监管漏洞情况的出现，逐步 形成监管联动、信息共享多赢局面。 （三）健全医药行业涉税政策，紧跟医药改革步伐 随着医药改革的进一步深化，医药行业的准入资格也会 进一步提高，特别是医药经营行业正在推行认证，行业 规范性得到提高，税务机关也容易查证相关的涉税资料。相 应的，税收政策也应跟上医改步伐，出台针对医药行业的管 理办法，加强医药行业的税收管理。 （四）加大对医药经销行业的稽查力度，堵漏于最后关口 1.把握住医药经销企业的四个行业特点：一是药品经销 商与生产厂家之间回扣盛行，严重侵蚀税基。检查中注意查 清幕后侵蚀税基的真实情况。二是虚开发票盛行。由于出厂 价和最后售价的价差太大，经销商往往存在取得虚开增值税 专用发票和其他发票、开具大头小尾发票、两套账等违法行 为。三是隐瞒销售收入盛行。药品经销企业隐瞒销售收入的 手段主要有：收入不记账，现金往来体外循环；四是虚列成本、 多列费用盛行。由于销售的