第二篇（1）财政总预算会计概述、资产、负债

政府总预算会计概述第二章 1第一节 财政总预算会计的概念和特征一、财政总预算会计的概念定义：财政总预算会计又称政府财政会计或总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和各项财政性资金活动的一门专业会计。其主体是各级政府。我国的五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计：中央政府财政部设立中央财政总预算会计；省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治区、直辖市）财政总预算会计；设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总预算会计；县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县（市、区）财政总预算会计；乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算 会计。 2二、财政总预算会计的特征1、财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。财政总预算会计不核算政府的实物资产。 2、无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出，它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此，财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征。3第二节 财政总预算会计的一般原则客观性原则、符合性原则、可比性原则、整体性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。P10-114财政总预算会计的一般原则与政府财政预算管理的基本要求之间的联系：政府财政预算的编制基础：收付实现制。政府财政预算的编制方法：复式预算，分别编制一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计的核算原则：收付实现制原则财政总预算会计的核算原则：专款专用原则，分别核算一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计：会计遵从预算。5单式预算： 国家预算的一种组织形式，将同一预算年度内由财政集中和分配的全部预算收入和支出编制在一个预算平衡表中，平衡表科目由收入类科目、支出类科目和平衡三个部分组成。 具有整体性强。便于统筹、结构简单的特点。不足之处：不加区分地把不同性质的财政收支项目编制在一个预算内，不能真实反映预算收支平衡结果，不利于财政部门对不同性质的财政收支进行分别管理，不利于政府对财政收支活动进行经济分析和比较，特别是各种性质的不同收支之间没有对应关系，难以具体反映预算赤字和盈余的成因及性质。同时，单式预算将国有资产收益（所有者收益）与国家税收混在一起，国家经常性支出和投资支出混在一起，使国有资产产权关系模糊，企业经营责任不明确，参与企业分配的依据不清晰等。6复式预算：国家预算的一种组织形式。作法是将同一预算年度内的全部预算收入和支出，按经济性质划分，分别汇集编制成两个或两个以上的预算。通常是将预算分为经常性预算和资本性预算两个分预算。前者的收入主要是税收，支出主要用于经常性的经费开支；后者主要是以国家信用方式取得的收入和用于有偿性的开支。零基预算：零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。7第三节 财政总预算会计科目财 政 总预 算会 计 科目表类 别 科目 编码科 目 名 称一、 资产类101 国 库 存款102 其他 财 政存款103 财 政零余 额账户 存款104 有价 证 券105 在途款111 暂 付款112 与下 级 往来121 预拨经费122 基建 拨 款8131 财 政周 转 金放款132 借出 财 政周 转 金133 待 处 理 财 政周 转 金二、 负债类211 暂 存款212 与上 级 往来213 已 结报 支出222 借入款223 借入 财 政周 转 金9三、 净资产类301 一般 预 算 结 余305 基金 预 算 结 余307 专 用基金 结 余321 预 算周 转 金322 财 政周 转 基金10四、收入 类 401 一般 预 算收入405 基金 预 算收入407 专 用基金收入411 补 助收入412 上解收入414 调 入 资 金425 财 政周 转 金收入11五、支出 类 501 一般 预 算支出505 基金 预 算支出507 专 用基金支出511 补 助支出512 上解支出514 调 出 资 金524 财 政周 转 金支出12政府总预算会计的资产第三章 13第一节 国库存款、其他财政存款和有价证券一、国库存款（一）国库存款的概念和管理要求1、概念：指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款。包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款等存款种类。 2、国库存款的主要管理要求：（ 1）集中支付，统一调度。（ 2）严格控制国库存款的开户。（ 3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付存款资金。（ 4）办理转账，不提取现金。（ 5）在存款余额内支付，不能透支。14（二）国库存款的管理制度 -国库单一账户制度1、是指政府在国库或国库指定的代理银行开设帐户 ,集中收纳和支付财政资金 (包括预算内和预算外资金 )的一种结算制度 。由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理 ,所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。包括：财政部门开设的国库存款账户 (简称国库单一账户 )。财政部门开设的零余额账户 (简称财政部门零余额账户 )和财政部门为预算单位开设的零余额账户 (简称预算单位零余额账户 )；财政部门开设的预算外资金财政专户 (简称预算外资金专户 )；特设账户。国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，单位预算会计不设国库单一账户。 15零余额账户 ： 零余额账户分为财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。 财政部门零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。预算单位零余额账户用于财政授权支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算。预算单位零余额账户只能用于财政部门授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算，财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。小额现金账户：小额现金账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。小额现金账户用于预算单位的零星现金支付。预算单位小额现金账户的月度资金使用额度，由财政部门向预算单位按均衡使用的原则确定，分月下达，累加使用。小额现金账户只能用于财政部门授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算，不得违反规定向预算单位其他账户划拨资金。 16预算外资金专户： 预算外资金专户在财政部门设立和使用。预算外资金专户用于用于记录、核算、反映预算外资金的收入和支出。财政部门负责管理预算外资金专户。代理银行根据财政部门的要求和指令，办理预算外资金专户的收入和支付业务。预算外资金专户只能用于核算预算外资金的收支活动。预算内资金不得进入预算外资金专户。特设专户：特设专户在按规定申请了特设专户的预算单位中使用。特设专户用于核算经国务院批准或国务院授权财政部批准的特殊专项支出。预算单位不得将特设专户资金转入本单位的其他银行账户，也不得将本单位的其他银行账户资金转入特设账户。17国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户 （商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等18（三）国库存款的核算收到国库存款时：1、科目设置借方： 记国库存款增加数；贷方： 记国库存款减少数。借方余额： 反映国库存款的结存数。 （ 1）国库存款：用于核算各级总预算会计在国库的预算资金 (含一般预算和基金预算 )存款。总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。本科目设 “ 一般预算存款 ” 和 “ 基金预算存款 ” 两个明细科目。借：国库存款贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等贷：国库存款192、业务举例（ 1）某市财政收到国库报来的 “ 预算收入日报表 ” ，当日一般预算收入为 250万元。借：国库存款 一般预算存款 2， 500， 000贷：一般预算收入 2， 500， 000（ 2）某市财政收到国库报来的 “ 基金预算收入日报表 ” ，当日基金预算收入为 20万元。借：国库存款 基金预算存款 200， 000贷：基金预算收入 200， 000（ 3）某市财政收到国库报来的 “ 预算支出结算清单 ” ，当日一般预算支出为 200万元。借：一般预算支出 2， 000， 000贷：国库存款 2， 000， 00020二、其他财政存款1、概念：指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。主要有财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款等。2、科目设置：借方： 记其他财政存款增加数；贷方： 记其他财政存款减少数；借方余额： 反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。 总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。 总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。本科目应按交存地点和资金性质分设明细账。 其他财政存款21收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入等拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等贷：其他财政存款3、业务举例（ 1）某市财政收到上级安排的粮食风险基金 80万元，根据银行收款通知书入账。借：其他财政存款 专用基金存款 800， 000贷：专用基金收入 800， 000（ 2）某市财政收到建设银行收款通知，收回小型科技借款 60万元。（ 3）某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入 82万元。借：其他财政存款 财政周转金存款 600， 000贷：财政周转金放款 600， 000借：其他财政存款 820， 000贷：一般预算收入 820， 00022(4) 接上例，乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款 50万元。借：一般预算支出 500， 000贷：其他财政存款 500， 000三、财政零余额账户存款：用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。借方：记当天国库单一帐户存款划入冲销数；贷方：记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数。注意：本科目先有贷方发生额，后有借方发生额。当天资金结算后无余额。举例：（ 8）某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的支出款项 5万元。支付款项时，借：一般预算支出 财政直接支付 50， 000贷：财政零余额账户存款 50， 000财政国库支付执行机构编制的分录为：23借：财政零余额账户存款 50， 000贷：已结报支出 财政直接支付 50， 000向财政总预算会计报送 “ 预算支出结算清单 ” 时，四、有价证券1、概念：财政总预算会计核算的有价证券，是指中央政府以信用方式发行的国债。2、其管理和核算的具体要求是：（ 1）各级财政只能以各项财政结余资金购买国家指定的有价证券；（ 2）支付购买有价证券的资金不能列作支出；（ 3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券的收益，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，计入一般预算收入。原来以基金预算结余购买的，计入基金预算收入；（ 4）有价证券（含债券收款单）应视同货币保管。3、科目设置： 有价证券24购入有价证券时：借方： 购入有价证券时；贷方： 到期兑付有价证券时，记其兑付本金部分；借方余额： 反映有价证券的实际库存数。本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。用于核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券（本金部分）借：国库存款贷：一般预算收入等（利息部分） 254、 业务举例（ 1）某市财政用一般预算结余 10万元和基金预算结余 5万元购买指定国债。借：有价证券 150， 000贷：国库存款 一般预算存款 100， 000 基金预算存款 50， 000（ 2）接上例，有价证券到期兑付，收到本金 15万元，利息 4500 元。借：国库存款 一般预算存款 103， 000 基金预算存款 51， 500贷：有价证券 150， 000一般预算收入 3， 000基金预算收入 1， 50026第二节 在途款、暂付款和与下级往来一、在途款1、概念：指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。2、账户设置在途款：用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。借方： 决算清理期内收到属于上年度收入和