[高等教育]014第十五章、完成审计工作与审计报告

第十五章 完成审计工作第一节 获取声明书第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表第三节 复核审计工作第四节 与治理层沟通第五节 形成审计意见与撰写审计报告Date1 第十五章教学目的通过本章的学习， 了解 完成审计工作阶段的具体内容和要求； 熟悉 被审计单位管理层声明书和律师声明书的内容、格式； 掌握 审计差异调整表和试算平衡表的编制要求和技能； 掌握 与治理层的沟通事项及沟通技能。Date 2第十五章第一节 获取声明书一、取得被审计单位管理层声明l 管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。l 基本作用：明确管理层对财务报表的责任；提供审计证据。 Date3 第十五章注册会计师应当就下列事项获取书面声明：1、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。2、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。Date 4第十五章2、被审计单位管理当局 声明书 的 格式和要求（ 1） 标题 ：（ 2） 抬头 ：（ 3） 正文 ：（ 4） 日期 ：但在 特定情况下 ，被审单位管理当局可能会对某些交易 或 事项 单独 出具或者专项的声明书；在这种情况下，声明书的 日期可以 是注册会计师 获取该声明书的日期 。（ 5） 签章 ：Date 5第十五章 公司 管理当局声明书 会计师事务所 、 注册会计师本公司 已委托贵事务所 对本公司 年度 的利润表进行审计 ， 股份有限公司法定代表人： （签章）财务负责人： （签章） Date 6第十五章二、对律师的审计询问函律师询问函专门针对 期后事项 、 或有事项 审计准则要求 被审计单位管理当局 允许其聘用的律师 向注册会计师 提供有关的资料 ， 并与注册会计师通力合作 。 Date 7第十五章律师声明书 可以作为审计证据 ，并 帮助 注册会计师 解释报告 ， 减少误解 ；律师声明书的内容 可能会影响 发表审计 意见的类型 。注意 ， 它 帮助 注册会计师 解释期后事项 、 或有事项有利 ； 减少 注册会计师 期后事项、或有事项 的 误解有利 ； Date 8第十五章除非 律师关于被审计单位法律事项的 意见是不合理的 ， 否则 注册会计师 应接纳 律师声明书中的 意见 。Date 9第十五章第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表l 审计差异 :审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。l 负责人： 项目经理 根据重要性原则初步确定并汇总并建议被审计单位调整审计差异。l 过程与方法：对审计差异内容的 “ 初步确定并汇总 ” 直至形成 “ 经审计的财务报表 ” 的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。Date10 第十五章一、编制审计 差异调整表审计差异 按是否需要调整账户记录 分为 核算错误 和 重分类错误 。核算错误是因企业 对经济业务进行了不正确 的会计核算引起的误差 。用 重要性原则来衡量 每一项核算错误，又可以分为 建议调整 和 不建议调整 的不符事项。Date 11第十五章重分类错误是因企业 未按 有关 会计准则 、 会计制度 规定 编制报表 而引起的 误差 。如，企业 在应付账款 项目中 反映的预付账款 、在应收账款 项目中 反映的预收账款 等。对于 重分类 错误 不管大小都得调 。而 核算 错误达到重要性 就 建议调整 ， 没有达到重要性 就可能不建议调整 。 Date 12第十五章无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在 审计工作底稿中 通常都是以会计分录的形式反映 的。通常需要分别汇总至 “ 账项调整分录汇总表 ”、 “ 重分类调整分录汇总表 ” 与 “ 未更正错报汇总表 ” 。 Date 13第十五章建议调整 把它 列到 “ 调整分录汇总表 ” 上； 不建议调整 的要 列到 “ 未调整事项汇总表 ” 上。因为， 单独看不重要 可能不建议调整，但是如果这种事项在不建议调整的 汇总表上列的太多 ， 合计起来超过重要性 就要 建议调整 。有三张表， 调整分录汇总表 、 重分类汇总表 和未调整不符事项汇总表 。Date 14第十五章第一次调整 ： 项目 里面如果 单笔 核算 错误超过项目的重要性 就要 建议调整 。另外，项目里面 单笔错误低于 重要性，但 性质重要 也要列为 建议调整 。金额没有达到 、 性质也不重要 ，就 不建议调整 。Date 15第十五章第二次调整 ：如果项目里 不建议调整 的不符事项 太多 ，以至于 合计起来超过了项目的重要性 就要 选择几笔调整 到重要性以下。选择金额大 的调整。Date 16第十五章第三次调整 ：假如我们 采用 的是 不分配的方法 ，就有 第三次调整的必要 。把每个 账户剩下未调整 的加起来 跟报表的重要性比较 ；如果 超过报表的重要性 ，就 建议调整；直到 剩下未加调整 的 低于报表的重要性 。如果是 分配的方法 ， 第三次没有必要 。Date 17第十五章第四次调整 ： 以前年度未调整 继续 影响本期 的错报、漏报。如果把 前期的错报、漏报加起来 将 导致本期报表 对 错报高 到 无法接受的程度 就 加进来 ；但 如果前期 的错报、漏报 加起来不影响本期 ，就 不加 前期的错报、漏报。Date 18第十五章第五次调整 ： 审计结束 ，发现有一个 期后事项、或有事项 也可能 还要继续调整 。确定 建议调整的不符事项和重分类错误后，应 以书面形式征求被审单位意见 。 但是，如果 不采纳要分析原因 ，根据未调整事项的 性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映 ，以及如何反映 。 Date 19第十五章二、编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 Date 20第十五章第三节 复核审计工作l 对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目质量控制复核。l 项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。Date21 第十五章一、项目组内部复核第一级复核 ：由 项目经理 在审计 现场 完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。第二级复核 ：负责 合伙人 复核，这既是对项目经理复核的再监督，也是 对重要审计事项的把关。Date 22第十五章二、独立的项目质量控制复核第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，由 项目组外的注册会计师 对项目组做出的 重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。对审计工作底稿进行独立复核有 三层意义 ：一是对审计工作结果实施最后质量控制；二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；三是消除妨碍注册会计师判断的偏见。 Date 23第十五章业务执行复核工作核对表一、项目经理复核复核事项是 /否 /不适用 备注1.是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划做出重大修改的事项？是否已复核重要的财务报表项目？是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经营能力等？是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？是否已复核重大事项概要？是否已复核建议调整事项？是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？签字： _ 日期： _Date 24第十五章二、项目合伙人复核复核事项是 /否 /不适用 备注1.是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划做出重大修改的事项？是否已复核重大事项概要？是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施？是否已复核项目组做出的重大判断？是否已复核建议调整事项？是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？是否已复核审计总结？是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？签字： _ 日期： _Date 25第十五章三、项目质量控制复核复核事项 是 /否 /不适用 备注1.项目质量控制复核之前进行的复核是否均已得到满意的执行？2.是否已复核项目组针对本业务对本所独立性做出的评价，并认为该评价是恰当的？3.是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组做出的判断和应对措施是恰当的？4.是否已复核项目组做出的判断，包括关于重要性和特别风险的判断，认为这些判断恰当合理？Date 26第十五章三、项目质量控制复核复核事项 是 /否 /不适用 备注5.是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的？6.是否已复核审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况？7.是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与其沟通的事项，对沟通情况表示满意？8.是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作能够支持得出的结论？9.是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？签字： _日期： _Date 27第十五章第四节 与治理层沟通l 注册会计师与治理层沟通的主要目的是：l （ 1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；l （ 2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；l （ 3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 Date28 第十五章审计工作中发现的问题可以分成以下两类：1、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项第一类沟通事项： 无论治理层 是否全部参与管理 ，注册会计师均应就审计过程中 发现的问题 与治理层 直接沟通 的事项，包括：（ 1）注册会计师对被审