浅谈国有企业不良资产成因及应对策略

浅谈国有企业不良资产成因及应对策略编辑: 会计职称考试 近年来，随着改革开放的不断深入，国有企业不良资产呈快速增长趋势。不良资产的存在，不仅导致企业整体资产质量降低，成为企业财务资料失真的重要原因，而且影响了国有企业的正常经营，已成为企业自身发展和国企改革的严重障碍。本文就不良资产的形成原因进行剖析，并针对国有企业不良资产提出了应对策略。 关键词：国有企业；不良资产成因；应对策略 国有企业是民族经济的命脉所在，在我国国民经济中发挥着主导作用。随着我国市场经济的发展，国有企业在市场中发挥的作用越来越突出。但是，目前不少国有企业资产质量状况不佳，不良资产占资产总额的比重较高。下面就国有企业主要不良资产的形成原因进行一下分析。 一、国有企业不良资产的成因 （一）国有企业的内部控制制度不健全，没有严格执行财务管理制度，或者虽有制度但执行不力。 目前国有企业多数存在账账、账实不符的现象。有的企业财务不能掌握公司的实际成本发生情况，各部门将已发生的实际成本瞒报或缓报，多年以来对已入库的材料，在领用 0 时不办理出库手续，致使没有结转相应成本，造成库存材料盘亏，在实现利润的背后，企业实际发生潜亏；有的企业存货实际已经售出，但不及时结转成本造成大量经营潜亏；还有的企业存货和固定资产长期积压，采购缺乏风险意识，造成资产大量闲置和潜在亏损。而且还有的企业虽有固定资产等清查制度，但平时清查时走过场，对清查出的毁损、报废问题不及时处理，致使在清产核资或评估过程中进行实地盘查时已找不到实物。如某企业因考虑到绩效考核的需要，国资委两年前核销的资产，至今仍挂在账上，未进行账务处理。这样使制度流于形式，账务与实际情况相互脱节。 （二）物质利益驱动，使一些经营者为完成当前的任务而采取短期行为，甚至弄虚作假。 有些企业的经营者为完成上级下达的考核指标，以获取奖励，采取一些短期的经营行为，对可能发生的存货等损失不愿触及，多计收入，少转成本，虚增利润长期以来形成潜亏挂账。在这个问题上，最常见的是产品成本没有全部转到产成品中，一直在在产品科目挂账；有的企业甚至将当期的经营亏损列入递延资产，如将管理费用计入待摊费用，人为制造不良资产；或者对一些应该摊销而尚未摊销的费用不及时进行摊销，造成大量应该摊销而尚未摊销的费用挂账，企业没能力消化。还有一些企业领导人存在“新官不理旧帐” 的错误观念，对前任遗留的已经形成的不良资产采取消极态度，听之任之，不能有效避免资产损失的扩大，形成“呆帐变坏帐、坏帐变死帐”的怪圈，最终导致不良资产有增无减、有关部门难以分清责任的尴尬局面。 （三）投资管理制度不严，造成大量投资难以收回。 一方面投资盲目决策，投资管理制度不健全，没有相应的部门和人员具体负责投资管理。有些项目投资没有可行性调研就匆匆上马，而一旦发现决策失误，又不及时调头，造成越投越赔、越赔越投的局面。资金一经投资出去就不再关心被投资单位的情况了，如有的企业对被投资单位投资已经多年，这期间被投资单位曾分过红也配过股，但他们竟然从来没做过收益处理，连自己现在到底有多少股票也不知道；还有的企业在资产评估时找不到投资的重要文件和相关资料，对不具有控制权的投资单位的经营情况了解甚少，有的被投资单位已经被吊销营业执照多年还不知道其清算情况，甚至失去联系，形成投资损失。当然造成这种情况产生的原因还有可能是通过投资的方式将资金转移，企业领导人达到了中饱私囊的目的。另一方面是投资损失形成后不及时处理，长期挂账。如有的企业对被投资单位由于债转股等原因，对各股东所持股权进行缩减而造成的投资损失长期挂账，一直未进行账务处理。投资的损失还有另一种表现形式即短期股票投资造成的损失。许多单位本来想通过股票市场赚钱来弥补业主的亏损，但由于近几年来股票市场持续低迷，使得股票占压了大量资金而不能变现，因为股票一旦出手则潜亏将变成实亏，国有企业由于考核压力的存在，宁愿将股票砸在手里而不愿意变现。这样使得短期投资这种现金等价物不但没有发挥应有的功能，反而给企业带来巨额损失。 （四）对应收款项缺乏管理。应收款项主要包括应收账款、其他应收款以及预付账款。 应收账款损失原因大体说有几类：一是因企业未建立信用评价体系，盲目地进行赊购，而购货单位拿到货物后迟迟不付款，企业业务人员更换频繁，催款不及时，导致欠款时间过长（有相当一部分账龄超过五年） ，对方不认账或是对方无能力支付，有的连对方联系方式和地址都不清楚。二是部分国有企业为了完成上级下达的考核指标，通过应收款项虚作收入，进而使企业达到盈利的目的。这种为了完成利润指标而虚挂的应收款项自然是无法收回的，企业领导人通过这种方式拿到了奖金，而企业却凭白无故地多交了流转税和所得税。三是企业领导人或财务负责人权利过大，随意挪用资金乱拆借，加之缺乏监督和制约机制，从而给企业造成巨额损失。另外，大多数企业对应收款项缺乏管理意识，重销售轻催款，或者催款不连续，造成诉讼时效丧失，从而导致了坏账。还有的企业对业务员缺乏约束机制，应收货款一直迟迟未能收回，企业因业务人员失职而将其辞退，结果业务员刚被辞退就发了横财，又买房又买车一夜之间就变成了富翁。分析其中原因不外乎是购货方给业务员回扣让其销货给他们，而企业本身因缺乏管理 ，未对购货方作资信调查或对其状况不完全了解就轻易把货销出去，造成损失。 二、防范国有不良资产形成的对策 针对以上不良资产形成的原因及现状，笔者认为，国有企业经营得好坏关键在于管理的好坏。故提出以下几点意见供大家参考： （一）加强财务人员管理，严格执行财务管理制度。 一是选拔能胜任工作的财务人员。虽然我们国家的会计法 、会计准则对会计都有严格的管理规定，但是在执行的时候，往往执行力度不够。所以在人事任用上，一定要把责任心强，有能力的财务人员派上去，而不是任人唯亲，要以国家利益为重。二是加强对财务人员的培训工作，国有企业应该对财务人员进行定期、不定期的培训，把国家的新政策、新法规及时贯彻给管理国有资产最直接的一线财务人员，增强他们看家理财的本领。我认为，财务管理人员应改变过去坐办公室等报表的做法，而应经常的到各部门实地考察，核对账目，把形成不良资产的因素控制在萌芽状态。三是建立企业内部产权制度，明确产权关系。除财务上建立的明细账簿外，使用单位、部门还需建立固定资产卡片，记载固定资产的原始价值、累计折旧及更新等有关资料。如需内部转移，也应办理相关手续。实行国有资产增加、减少的报批制度。如果企业内部单位实行独立核算，应对其占用的国有资产进行登记，按其占有国有资产的数量收取占用费。（二）加强对法人的管理，建立行之有效的国有法人治理结构。 一是做好企业法人的选拔任用关。企业法人的选拔任用，对于能否将企业管理好，起着至关重要的作用。因此，一定要把好选拔关。可以采取法人任命与民主选举相结合的办法，确实把能力好，责任心强的法人选拔出来。二是依据中央企业负责人经营业绩考核暂行办法逐步规范公司股东大会、董事会、监事会和经营管理者的权责，结合本企业发展的难易程度，签订法人年度考核责任状，把职责、任务明确化。三是实行“扁平化” 管理，减少管理层次，提高管理水平。信息在经过多级传达后会变得面目全非，因此，我们要尽量减少传播的层级，从而提高企业的管理水平。四是从信息公开、民主决策等方面提高企业透明度，建立健全适应现代企业制度要求的公司法人治理结构，形成一个责任明确、权力相互制衡的企业决策与经营体制，各司其职，各负其责。董事会对企业的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营班子。经理班子执行董事会决议，组织企业的日常经营管理活动，对投资项目提出建议。董事长不能有超越董事会、随心所欲的权力。监事会对董事会和经理班子实施监督。充分发挥民主，遇有重大决策，集体研究决定，也可以召开全体员工大会，集思广益，避免造成因决策失误导致的重大资产损失。五是建立和完善国有企业的考核体系，科学评判企业经营成果。我们过去的考核标准包括利润总额及其增长率、总资产报酬率、净资产收益率、销售利润率、资本金收益率、利息支付倍数、国有资产保值增值率等主要财务指标，但这并不能反映企业真实的状况。我们认为，还应增加不良资产率、投资回报率等次要财务指标。然后，根据每个财务指标的重要程度，制定一个权数，最终算出一个加权平均的数值，作为评价企业领导人的标准。对连续两到三次考核都不在状态的领导人要及时更换，不能等到出了错再去换人。 （三）建立多方位的监管机制，包括内部控制、审计和纪检监察。一是加强企业内部审计管理，提高审计质量，发现问题及时解决，使其对企业的管理能真正发挥应有的作用。内部审计主要是对企业生产要素的各主要环节及经营成果进行审计，通过审计可以发现资产在运营中存在的问题，加大对经营者的监督力度，保护国有资产的完整。其次，充分发挥监事会的监督检查作用建立畅通的国有企业出资者、企业和企业监事会的信息沟通渠道，监事会真正做到企业重大事项的事前、事中和事后监督，及时发现企业日常经营中存在的风险，并及时向出资者报告，避免决策失误造成的重大资产损失。再次，要加大对企业的执法监督力度。对国有企业发生的经济案件、经济合同纠纷、债权债务纠纷等经济纠纷案件，要及时立案处理；对已判决的经济案件长期拒不执行的要强制执行。 （四）建立科学的奖罚制度。 一是需建立长效激励机制。激励机制与监督机制是相辅相成的。对国企经营者和管理者的激励不够或不科学，监督机制就很难实行。激励机制中，最主要的是经济利益激励，其中主要是合理的、市场化的薪酬制度，实行确有激励作用的经营者年薪制。此外，期权制也是将企业经营者与国有资产的利益统一起来的有效方法。二是需加强对企业负责人和企业财务人员非法获取荣誉、物质利益的惩罚力度和决策失误追究。对采用虚假手段获取国有资产保值增值奖励的企业法定代表人，要建立终身责任追究制度。若发现有以弄虚作假方式获取国家奖励的，无论何时何部门，将发放的奖励一并追回，并视情节处以罚款。国家成立投资决策评价、认定小组，对重大投资决策造成损失的，追究有关当事人的刑事责任。 总之，近年来国有不良资产的大量形成，已经成了困扰改革与发展的一个日益严重的问题，在市场经济条件下，我们应充分重视对国有资产的管理。为此，我们可以从加强财务人员管理，严格执行财务管理制度；加强对法人的管理