上市公司审计

1、上市公司审计-工作报告第一篇上市公司审计:x年上市公司的审计报告大变革，小白注册会计师须知！新审计报告准则旨在通过注册会计师与管理层及治理层的沟通，提高已执行审计工作的透明度，促进注册会计师保持更高的职业怀疑，为财务报表使用者提供额外的重要信息，提高审计报告的决策相关性和有用性。1新审计报告实施方案为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施，采取了分批实施的方案：自x年1月1日起，首先在a+h股公司以及纯h股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施自x年1月1日起扩大到所有被审计单位本次发布的12项审计准则，有的规定仅针对上市实体审计业务，有的规定针对所有被审计单位（包括上市实体和非上市实

2、体）审计业务：主板、中小板、创业板上市公司，ipo公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定下面我们为您展示新的审计报告示例：财务报表是复杂的，因此，对其进行的审计工作也相当复杂，要求注册会计师根据对财务报表重大错报风险的评估执行审计程序。在目前“格式化”的审计报告中，报表使用者无从知晓注册会计师眼中最大风险所在之处。因此，上述一系列新准则中值得特别关注的领域是新制定的中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项。新准则要求在对上市实体财务报表出具的审计报告中，增加“关

3、键审计事项”部分，突出审计师运用职业判断确定的对审计最为重要的事项。关键审计事项是审计报告中一个单独的部分，其对关键审计事项的性质和背景进行界定。2关键审计事项：不能替代财务报表的披露不能替代注册会计师发表非无保留审计意见不能替代与持续经营相关事项的报告不是对单个事项单独发表意见在执行审计工作时重点关注的诸多事项中，注册会计师确定哪些事项对当期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。在大多数情况下，关键审计事项与财务报表中披露的复杂的重大事项相关，如商誉和其他非流动资产的计量、金融工具的计量、收入确认中较难或独特的方面，以及重大收购的会计处理。关键审计事项描述应清晰、简洁、易于理解并有针对

4、性。3什么是关键审计事项？准则中对关键审计事项的定义为“注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项”，“关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取”。关键审计事项来源于与治理层沟通过的事项。中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项提供了以职业判断为基础的决策框架，帮助注册会计师确定审计中的哪些事项是关键审计事项。首先，将范围从“与治理层沟通过的事项”缩小至“注册会计师重点关注过的事项”。在确定时，注册会计师需要综合考虑：评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关

5、的重大审计判断本期重大交易或事项对审计的影响虽然需要考虑这些因素，但并不代表与之相关的事项就一定是关键审计事项。4关键审计事项构成非无保留意见吗？关键审计事项的沟通可能会被财务报表使用者误解为是对这些事项单独发表了非无保留意见。审计报告的关键审计事项部分包含了对审计程序的描述，如果没有适当的背景可能会引起误解。产生误解的同时，使用者也会产生其他的担忧：关键审计事项是否会使审计报告变成“需关注事项”的主要来源，如持续经营？财务报表使用者和市场会如何解读关键审计事项？是否在市场中会引发负面反应？财务报表使用者是否会认为关键审计事项是由于管理层和治理层未能恰当履行职责所致？为纠正以上误解而需要强调的

6、是，注册会计师并非通过关键审计事项的沟通对这些事项发表非无保留意见。这些事项的应对是以对财务报表整体进行审计并形成意见为背景的，注册会计师不对这些事项单独发表意见。因此，要解决可能会发生的对关键审计事项的误读，关键在于对财务报表预期使用者进行培训。各企业、相关专业团体和监管机构应积极引导、培训财务报表预期使用者，使其理解沟通关键审计事项的目的以及如何确定关键审计事项。除关键审计事项以外，审计报告的其他变化还包括：为了突出注册会计师发表的审计意见，将其作为审计报告的第一部分分别在管理层和注册会计师的责任部分增加其对持续经营相关责任的描述审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分（如适用）在管

7、理层责任部分提及对财务报告过程负有监督责任人员审计时考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致在对上市实体财务报表出具的审计报告中，指明注册会计师在审计报告日已获取或预期将获取的其他信息。5实施经验新审计报告准则，借鉴了国际审计准则对审计报告改革的经验。采用国际审计准则的国家或地区已经实施了这些新规定（这些新规定对会计期截止日为x年12月15日及之后的财务报表审计生效）。自x年1月1日起，a+h股公司以及纯h股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中，已经实施了新审计报告准则。新审计报告准则的实施，可以借鉴这些实施经验。下一步?新审计报告需要大量的投入。管理层、治理层

8、和注册会计师应协同一致，加强沟通以确保x年度审计的顺利实施。引入关键审计事项是一项重大变革，不仅是对审计报告的变革，更是为了通过传递更多的信息从而提高财务报表质量。即使如此，仍需强调，向财务报表使用者提供有关实体及其财务业绩的相关信息，包括按照适用的会计准则提供充分的披露，仍然是管理层的责任以及治理层的监督职责。主编有一些比较有趣的群，注会学习交流群、资料分享群.里面有很多大神哦！*致同。由“一起学cpa”（微信号：gaodun_cpa）整理编辑。欢迎分享，转载请自行授权。第一篇上市公司审计:第二篇上市公司审计:x年上市公司审计实务（干货）x年上市公司审计实务（干货）x-04-0630投行30

9、投行微信号touhang30功能介绍30投行唯一指定公众号来源：中国注册会计师协会、企业上市（t1、中注协相关负责人指出，作为新承接业务，该上市公司上一年实施重大资产重组，有业绩承诺事项压力，审计风险较高。2、中注协相关负责人提示事务所及项目负责人，要关注执行首次审计业务时对期初余额的责任，针对业绩承诺压力可能导致的管理层舞弊风险，高度关注关联方交易、收入确认、财务报表合并等审计风险领域，严格按照执业准则要求，获取充分适当的审计证据，并充分发挥质量控制复核作用，有效防控审计风险。3、中注协相关负责人指出，该上市公司因上一年度被出具“无法表示意见”而变更审计机构，且其海

10、外业务较多，审计风险较高,提示事务所及项目组要针对海外业务特点，高度关注未识别的关联方、交易价格的公允性、资金流与实物流的匹配等审计风险领域，获取充分适当的审计证据，严格按照执业准则有关要求，独立、客观、公正的发表审计意见。农林牧渔类上市公司主要收入来源于生物类资产的经营，存在现金交易多、与自然人交易多、生物资产难以准确计量等特点，内部控制有效性要求更高，且该类上市公司受到惠农性质的政府补助种类繁多，相关会计处理复杂，审计风险相对较高。在风险提示函中，中注协要求事务所重点关注以下事项：一是关注生物资产。注册会计师应充分关注公司对生物资产的计量方式是否准确，关注生物资产盘点方式、方法以及相关数据

11、测算是否恰当，根据情况设计并实施有针对性的监盘程序和其他审计程序，必要时利用相关领域专家的工作，获取充分适当的审计证据。二是关注政府补助。注册会计师应对公司收到政府补助的真实性、金额的准确性及截止性进行重点关注，观察公司是否按照权责发生制反映政府补助，是否与当期权利或义务匹配。三是关注企业内部控制。注册会计师应关注公司内部控制的特有风险，合理设计内控测试程序，特别关注与货币资金、生物资产采购、生产、销售等环节以及关联交易相关的关键内部控制。四是关注收入、成本和费用的真实性和完整性。注册会计师应通过分析性程序分别从会计逻辑和商业逻辑两个方面判断财务数据是否真实、完整；分析主营业务收入趋势是否属于

12、行业正常态势；核查涉嫌使用个人账户收付公司款项的相关自然人银行卡资金流水；考虑对主要供应商、客户实施现场访谈、函证、观察、调取工商档案等核查程序等。近一段时期以来，部分上市公司因股权分散，出现控制权争执，甚至引发股东与管理层对峙的情况，对公司的日常经营和内部控制的有效实施造成不利影响，引发媒体高度关注。在风险提示函中，中注协要求事务所充分关注无控股股东及实际控制人情况对上市公司控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面所产生的影响。高度重视相关内部控制审计风险，并在审计过程中重点关注以下事项：一是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。考虑无控股股东及实际控制人是否导致对公司管理层的制约减弱，

13、内部控制失效的风险，充分关注针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的控制，了解并评价相关的控制是否足以有效防范相关风险。二是恰当评价公司整体层面的控制风险。关注无控股股东及实际控制人对公司治理结构、组织架构、经营战略以及稳定发展所产生的影响；关注无控股股东及实际控制人是否导致公司内部控制发生重大变化；关注董事会和监事会能否有效行使职权，治理层、管理层之间的信息沟通是否有效。三是关注涉及重大或异常交易及事项的相关内部控制。关注上市公司发生的重大会计政策和会计估计变更、重大资产重组、关联方交易以及其他重大或异常交易事项，把握交易的商业实质，评价与之相关的内部控制是否有效，并关注对总体审计结论可能

14、产生的影响。中注协相关负责人指出，一些上市公司在临近期末发生重大会计政策变更，可能存在虚增收入、低估成本、高估资产的情况，审计风险较高。中注协提示，在审计过程中，事务所应重点关注以下事项：一是关注管理层舞弊风险。注册会计师应当充分评估公司的控制环境，尤其是管理层与治理层是否存在诚信问题，以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性；同时，对管理层提供的声明或证据保持高度的职业怀疑，充分了解变更会计政策的意图，关注会计政策变更的相关信息披露，以及公司是否在以前年度存在频繁变更会计政策的情况。二是关注会计政策变更的恰当性。注册会计师应当关注公司主营业务是否发生变化，相应的重大会计政策变更是否符合会计准则要

15、求，是否与同行业其他上市公司或行业通行做法相一致，综合判断会计政策变更是否合理、合法，是否存在滥用会计政策变更调节资产和利润的情况。三是关注会计政策变更对年度经营成果可能产生的重大影响。注册会计师应当关注公司变更会计政策前后经营成果发生的重大变化，尤其应关注公司是否通过会计政策变更在第四季度实现扭亏为盈，还应关注公司变更会计政策的时点和相应的会计处理是否恰当，以及会计政策变更对公司持续经营能力可能产生的影响。四是关注会计政策变更涉及的相关资产公允价值变动的合理性。会计政策变更可能导致相关资产计量方法发生变化，注册会计师应当充分关注相关资产评估所使用的重要假设、方法及原始数据的相关性、合理性，合

16、理利用和评价外部专家的工作，并在必要时考虑追加实施有针对性的审计程序。事务所代表表示，中注协年报审计监管约谈从帮助事务所和注册会计师角度出发，提出有针对性的专业咨询意见，对防范上市公司年报审计风险作用很大，将结合实际情况，认真研究约谈风险提示建议，积极采取应对措施，全力确保年报审计工作质量。中注协相关负责人指出，面临保壳压力的上市公司普遍存在主营业务不佳、盈利能力差、债务负担重等问题，部分公司还存在业绩承诺和利润补偿压力，管理层存在较强的舞弊动机，审计风险较高。中注协提示，在审计过程中，事务所应重点关注以下事项：一是关注管理层舞弊风险。注册会计师在审计过程中应保持高度的职业怀疑，充分考虑管理层

17、凌驾于内部控制之上的可能性；增加有针对性的审计程序，充分识别潜在的关联方交易；增加审计资源投入，认真分析和评估由于舞弊导致的重大错报风险，并加以有效应对。二是关注重大资产重组事项。资产重组是上市公司实现扭亏、保壳的重要手段，注册会计师应当充分关注相关资产价值评估的合理性，资产置换、股权处置交易价格的公允性；关注资产重组相关交易会计处理的适当性，尤其要关注企业合并成本的确认和计量，以及资产重组形成商誉的期末减值测试；关注重组交易现金流量的真实性以及资产重组相关信息披露的完整性。三是关注重大或有事项。注册会计师应充分识别上市公司对外担保、合同纠纷、未决诉讼等重大或有事项，设计并实施有针对性的审计程

18、序；充分关注相关会计处理的适当性，预计负债计提的合理性，以及或有事项披露的完整性。四是重视前后任注册会计师的沟通。后任注册会计师应根据执业准则要求，与前任注册会计师就上市公司管理层诚信情况，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为，以及值得关注的内部控制缺陷等事项进行沟通，并形成相应的审计工作底稿。-end-45g有多大，你可能猜不到135篇投行干货法规汇编，马住慢慢看x全年新三板公转书、ipo招股书、并购重组报告书够分量！提取码uz86拿好阅读 微信扫一扫关注该公众号第二篇上市公司审计:x年上市公司审计实

19、务（干货）第三篇上市公司审计:中注协：上市公司x年年报审计重点关注这些问题中国注册会计师协会关于做好上市公司x年年报审计工作的通知各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券资格会计师事务所：为维护公众利益，深化行业诚信建设，提升上市公司年报审计质量，推动资本市场健康发展，现就各证券资格会计师事务所（以下简称事务所）做好上市公司x年年报审计工作通知如下：一、总体要求要以党的十九大精神为指导，做好上市公司x年年报审计工作，始终不忘维护公众利益的x，时刻牢记服务国家建设的x，深入贯彻中共中央、国务院关于开展质量提升行动的指导意见和高质量发展要求，巩固拓展行业质量提升年主题活动成果，强化风险防控，完善

20、内部机制，在执业过程中落实风险导向理念与方法，保持职业怀疑与职业谨慎，勇于直面问题，敢于坚持原则。二、严格遵守职业道德相关规定与要求事务所要认真查找自身在职业道德方面存在的问题与不足，严格落实职业道德的各项规定与要求，健全切实可行且有针对性的相关政策与程序，将职业道德作为业务培训尤其是年报审计业务培训的核心内容；确保在执业过程中遵循诚信、客观、公正原则，保持应有的独立性和专业胜任能力，履行保密义务，维护职业声誉。独立性是注册会计师执业的灵魂，事务所要高度重视独立性问题。针对非鉴证业务比重逐年提高的新情况，事务所要更加严格遵守向被审计单位提供非鉴证服务时的独立性要求，正确理解并严格执行定期轮换制

21、度，保持高度警觉，准确识别影响独立性的各种情形，确保职业判断客观、公正，要通过完善独立性声明、从业人员投资申报和内部监控机制等措施，确保从实质上和形式上真正实现独立性。事务所要积极规范项目工时管理和成本核算，杜绝索取回扣、压价竞争、或有收费等不当行为，实现良性发展，维护良好形象。三、强化质量控制体系建设事务所要系统梳理外部监督检查以及内部监控发现的各种质量控制问题，找准质量控制体系存在的短板和薄弱环节，着力强化内部制度、机制建设，切实增强自身“免疫力”，推动质量控制体系真正发挥防风险、提质量、促发展的重要作用。事务所要始终坚持质量至上执业理念，真正落实质量控制领导责任，强化总分所一体化管理，制

22、定并执行全所统一、有效的质量控制政策与程序，尤其应当加强业务承接与保持、业务委派、项目质量控制和报告签发等关键环节的风险管控。事务所要高度重视业务承接与保持，严格执行风险评估，强化与前任注册会计师的沟通，了解上市公司变更审计机构的真正原因。要从执业质量的角度而非单纯商业利益的角度考虑业务的承接与保持问题，杜绝出现分所或合伙人擅自承接或保持高风险业务的情况。事务所要建立全所统一的项目管理和人员委派机制，综合考虑业务复杂程度、合伙人专业胜任能力、合伙人业务量等因素进行项目委派，确保委派足够的具有胜任能力的人员，避免出现部分分所或合伙人业务负荷过重、部分项目审计资源配置不足的情况。事务所要强化高风险

23、业务的项目质量控制复核，特别关注复杂交易或重大事项相关的职业判断的合理性和审计结论的恰当性；要关注质量控制复核意见的落实情况，确保质量控制复核不走过场。四、认真贯彻实施新准则x年12月，财政部批准发布中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项等12项审计准则（以下简称新审计报告准则）；x年3月，中注协发布中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项应用指南等16项审计准则应用指南；x年，财政部陆续发布企业会计准则第16号政府补助等多项新增或修订的企业会计准则。x年，新审计报告准则将在我国所有上市公司财务报表审计业务中实施，对此，事务所要高度重视。要立足审计

24、工作实际，准确把握审计准则以及企业会计准则的最新变化及其影响，真正学深、学透、学精，切实将新准则的精神与要求落实到年报审计工作中。在新审计报告准则中，关键审计事项的相关内容十分重要。注册会计师要严格按照新审计报告准则要求，在审计报告中恰当、完整披露关键审计事项，这是上市公司x年年报审计工作的重中之重。一方面，要做到分析判断到位，识别、沟通和披露真正的关键审计事项，避免一叶障目、避重就轻；另一方面，不同上市公司的审计报告关键审计事项应当反映不同上市公司的具体情况，体现审计项目的个性化特点，防止千篇一律、模板化。此外，在审计报告“关键审计事项部分”沟通关键审计事项，不能代替注册会计师按照有关审计准

25、则要求发表非无保留意见。五、重点关注风险较高的公司和业务领域当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。注册会计师要密切关注相关行业的潜在风险以及技术革新、供求关系演变、资本市场改革等外部环境变化对上市公司财务报表可能产生的影响，严格贯彻风险导向审计理念，充分识别和评估可能存在的重大错报风险，并据此设计和实施有针对性的审计程序。在上市公司x年年报审计工作中，事务所和注册会计师应特别关注下列公司和业务领域的审计风险：（一）关注风险较高的行业与公司一是互联网行业相关上市公司。这类公司大多业务模式新、结算方式多、业绩波动大、经营风险高。要

26、关注收入确认的真实性和合理性，判断相关交易安排是否具有商业实质，关注收入确认政策能否反映其业务模式特点，是否符合企业会计准则相关规定，相关重要列报和披露是否充分、适当；要充分了解相关监管政策，关注互联网业务的合规性、资金账户的安全性以及保证担保等事项，结合互联网业务高度依赖信息系统、涉及客户数量多且交易量大等特点，关注相关内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及对财务报表可能产生的影响；要充分利用互联网技术专家的工作，关注信息系统的相关内部控制流程、数据集成的准确性以及数据备份的安全性，对信息系统生成数据的真实性和完整性进行验证，关注信息系统业务数据的逻辑性，以及与相关财务信息的匹配程度。二是

27、金融类相关上市公司。要关注公司是否正确区分金融负债和权益工具，是否正确终止确认金融资产并考虑担保或补偿义务的影响；要关注银行信贷风险管理，关注贷款五级分类的准确性，以及减值准备计提和不良贷款处置的合理性；关注同业业务会计核算的准确性；关注金融工具估值的合理性；关注新金融产品和服务的业务模式和盈利方式，是否符合企业会计准则和监管规范要求；关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当；关注公司的资管业务是否存在“资金池”、刚性兑付、违规承诺收益或其他利用多层嵌套、通道业务等方式将表内信用风险表外化的迹象。三是发生重大非常规交易的上市公司。要特别关注具有以下特征

28、的重大非常规交易，充分考虑其舞弊风险：缺乏合理商业实质、交易条款或交易对象异常、无实际资金流、临近期末发生、客户或供应商为境外注册、资产移交手续尚未完成等；要针对重大非常规交易，从多个角度专门设计实施有针对性的审计程序，审慎运用职业判断，获取充分、适当的审计证据，形成合理的审计结论。除上述公司外，业绩常年处于盈亏临界点以及业绩剧烈波动的上市公司等也应当加以重点关注。（二）关注业务层面的高风险领域一是商誉的确认、计量、减值测试与披露。关注公司是否以购买日公允价值重新确认和计量被购买方所有可辨认资产和负债（包括被购买方应予确认而未确认的资产和负债），是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资产（尤

29、其是无形资产）和负债而形成大额商誉；若被购买方于购买日可辨认资产、负债的公允价值及商誉的确认和减值需要外部专家的参与和协助，则需要评价外部专家的胜任能力和客观性，并针对其工作实施必要的审计程序；要关注公司商誉减值测试方法的正确性以及公司管理层盈利预测的合理性；若公司报告期末存在巨额商誉，则需要关注公司是否恰当披露减值测试方法、关键假设以及减值测试所使用的增长率、毛利率、折现率等关键参数。二是财务报表合并范围的确定。关注公司是否按照企业会计准则的要求，合理确定合并财务报表的合并范围；对于公司设立或投资的合伙企业、投资基金等结构化主体，应充分关注相关安排的设计目的与意图，综合考虑有关合同、协议等约定的相关主体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素，判断是否对被投资企业具有控制，并据此确定合并财务报表的合并范围；对于公司参与的ppp项目，要关注其是否根据企业会计准则相关规定，分别从基金层面和项目公司层面判断项目是否应