基础会计学-自编教材课件.ppt

1、基础会计课件,彭卉编 邮箱：,一、格言,1.此刻打盹，你将做梦；而此刻学习，你将圆梦。 2.学习时的苦痛是暂时的，未学到的痛苦是终生的。 3.学习这件事，不是缺乏时间，而是缺乏努力。,二、学科介绍,基础会计学 财务会计学 成本会计 管理会计 财务管理 审计,三、教学安排及要求,讲授为主，讨论和练习为辅； 课堂听讲与课外自学相结合； 做好笔记，并独立完成课后练习； 同时参照一本同类教材学习； 基础会计刘锋主编 中山大学出版社 初级会计学朱小平主编 人大出版社,会计职业,会计实务（职称系列） 财务总监（高级会计师） 财务经理（会计师） 会计主管（助理会计师） 会计职员（会计员）,公共会计（审计）

2、合伙人（注册会计师） 部门经理 会计职员,第一章 总论,1.1 会计的概念与特点 1.会计的产生与发展：可以分为中式簿记与西式簿记。 (1)中式簿记：是经过长期发展而形成的中国固有的传统簿记，一般以现金为记账主体，以收、付为记账符号的单式簿记。 (2) 西式簿记： 产生于意大利，完善于欧美，并为世界各国广泛采用。 西式簿记一般采用复式记账，以借、贷为记账符号，采取会计凭证、账簿和会计报表的会计文件体系。,第一章 总论,2. 中式簿记的萌芽： 原始社会的末期，即有“结绳记事”、“刻契记数”等。 到了西周有了“会计”的命名和较为严格的会计机构-官厅会计，设置司会中大夫2员。 建立了日成、月要、岁会

3、等报告文书。 应用贝壳作为货币,计量单位为“朋”，主要是实物计量。,第一章 总论,3. 中式簿记的发展： 1）汉代采用单式会计记录法， 以“入、出”作为会计记录符号， 使用三柱结算法“入-出=余”。 主要以实物数量作为计量单位。原因是财政收入的主要来源田租是征收实物的，支出的官吏俸禄和士卒口粮也是发实物。,第一章 总论,2）隋唐会计的发展 唐朝是我国单式记账法发展的完善时期，唐中期出现“四柱结算法”名目，是中式簿记的精髓，是我国收付记账法的理论基础。 中唐以后，财政收支一度以货币为主。当期通用的是我国货币史上最稳定的一种铜币-开元通宝。到唐朝后期，白银在货币流通中出现。,第一章 总论,3）宋代

4、会计 宋朝的重大发明是形成了中式三账-草流、细流和总清； 记账方法采用“四柱清册”，确定了报账、算账、记账的科学方法。 宋朝还发明了世界上最早的纸币-交子，铜铁钱兼用，白银为重要的支付手段。 已开始使用“串档算盘”作为计算工具。,第一章 总论,4）明朝与明末清初，我国开始形成复式记账法并有一定的发展，以“三脚账”和“龙门账”为标志。 三脚账既保留了单式记账法的特点，又增加了复式记账法的因素，是一种不完全的复式记账法。“龙门账”是明末清初山西人富山创造的。 使用算盘作为主要的计算工具，并传入日本。 清朝出现“四脚账”。账簿的上半部分为“天”，账簿的下半部分为“地”，天地相符表示账务处理正确。,第

5、一章 总论,5）民国时期主要引进西方的会计记录方法。 首位开始使用“会计师”的称呼，为时任中国银行总会计职务的谢霖先生。 1928年开始许多城市建立了会计师事务所。 6）建国以后我国的会计核算体制进行了多次改革，于1992年底开始全面引进西方先进的会计核算体系。,第一章 总论,4. 西式簿记的起源与发展： 1096年至1291年，天主教会发动了八次十字军东征，侵略地中海东部的国家，最后以失败告终。但带来了地中海贸易的繁荣，加强了东西方文化的交流，使意大利成为中世纪最活跃的商业与国际金融中心。 1494年意大利学者卢卡.帕乔利的数学大全一书的出版发行，奠定了现代会计的理论基础。 2）16、17世

6、纪意大利簿记相继传入德国、荷兰。,第一章 总论,3）英国会计 1818年提出了目前广泛使用的会计基本等式。 南海公司事件促使了世界第一位审计师-注册会计师的诞生。 1844年颁布的公司法要求编制资产负债表。 成本会计开始萌芽，提出了直接费用和间接费用的区分标准，认为折旧是成本的组成部分之一。 1853年英国成立了爱丁堡会计师协会。,第一章 总论,4）美国会计 19世纪末-20世纪初成本会计在美国得到惊人的发展，形成管理会计分支。 1887年美国成立公共会计师协会，1917年实施全国统一的注册会计师考试。 1948年通过公认审计准则。 20世纪50-70年代通过公认会计原则。,第一章 总论,5.

7、 会计的概念： 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 6 . 会计的特点 （1）会计是以货币为主要计量单位。 （2）会计综合反映已发生或已完成的各项经济活动。 （3）会计是一个信息系统，是一种商业语言。,第一章 总论,1.2 会计的职能与目标 1.会计的职能 （1）基本职能：核算与监督 （2）参与经济决策的职能 2.会计的作用： 即会计可以做些什么？也就是人们期望会计所能发挥的效用。,第一章 总论,3. 会计目标 （1） 会计目标的概念 （2） 会计目标的内容 我

8、国企业会计准则规定：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。 美国财务会计准则委员会所阐述的会计目标是对外提供对投资和信贷等决策有用的信息。,第一章 总论,1.3 会计法规 我国会计工作的基本规范有会计法、会计准则和会计制度三个层次组成。 1. 会计法：在我国是制约会计工作的基本法规， 解决“能做什么，不能做什么”的问题。 该法于1985年由全国人民代表大会常务委员会通过并于同年5月施行。,第一章 总论,解放初期，学习苏联，引进苏式会计模式； 1958年，不适当地推行无账会

9、计； 文革时期，会计工作遭到严重的破坏，不搞会计核算。 1978年9月，国务院正式颁发了会计人员职权条例。 1985年5月1日，施行中华人民共和国会计法； 该法于1993年进行了第一次修订。 1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议第二次修订会计法，并于2000年7月1日正式实施。,第一章 总论,2. 会计准则： 包括基本准则与具体准则。 1992年11月30日，财政部发布了企业财务通则和企业会计准则，使会计工作更好地适应市场经济的需要，并与国际会计准则相协调。,第一章 总论,2006年2月财政部发布了新的企业会计准则，由一项基本准则和38项具体准则构成，于2007年1月1日开

10、始在上市公司施行。 2007年11月8日，中国财政部副部长王军与国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。,第一章 总论,IFRS在全球的采用或趋同情况 2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港全面采用 2007：中国实质性趋同 新西兰全面采用 美国认可非美国公司按IFRS编制的报表 2009：韩国允许采用 2011：加拿大、巴西、印度、韩国全面采用 日本全面趋同 美国完成与IASB的备忘录项目,第一章 总论,本课重点讲述新的基本准则， 内容主要包括四个方面： 总则； 会计信息质量要求； 会计要素、会计计量； 财务会计报告与附则。

11、,第一章 总论,3.会计制度： 最早有54个行业会计制度。 1992年5月财政部发布了股份制试点企业会计制度1998年修订为股份有限公司会计制度 1992年底缩减为十三个行业会计制度（工业、商业、旅游、交通、邮电、施工、房地产、对外、金融、农业、民航、铁路、保险）、行政单位会计制度、事业单位会计制度.,第一章 总论,2000年12月财政部为建立统一会计制度，将13个行业会计制度废除，发布了统一的企业会计制度，定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，另外还同时发布了金融企业会计制度。 2004年4月颁布小企业会计制度，规定2005年1月1日起在小企业范围内执行。,第一章 总论,1.4

12、 会计假设与会计基础： 1. 会计假设 （1）会计主体： 概念：是一个有能力拥有资源，承担义务，并独立反映主体的各项经营活动的经济实体。 特点：确定了会计的空间范围 注意：会计主体与法律主体的区别； 会计主体与其所有者的区分。,第一章 总论,（2）持续经营： 是指企业在可以预见的未来将持续存在下去，不会解散清算。 特点： 确定了会计的时间范围； 明确了企业财产的计价基础。,第一章 总论,（3）会计分期： 是将企业持续不断的经营活动期间人为地等距离划分为一定的时间段落，又称为会计期间。 一般分为年度和中期。 年度有日历年度与财务年度。,第一章 总论,（4）货币计量： 一是会计以货币为价值衡量尺度

13、及记账单位. 企业生产经营活动使用的主要货币为记账本位币，我国企业一般采用人民币为记账本位币。 业务收支以外币为主的企业怎么办？ 二是会计人员假定记账的货币价值是不变的，或是变动不大，可以忽略。,第一章 总论,2.会计基础 （1）权责发生制（应计制） 权责发生制即应收应付制，是以应收和应付作为标准来确认本期的收入和费用。 这种方法适用于企业，能准确反映各个时期的利润或亏损。,第一章 总论,（2）收付实现制（现金制） 收付实现制又称实收实付制，按照是否在本期已经收到或支付现金为标准来确定本期收入和费用的一种会计基础。 这种方法适用于非盈利组织，如行政单位，非盈利性的基金，慈善机构等。,第一章 总

14、论,例1：A公司20X8年11月发生下列经济业务 （1）3日，销售产品一批，价值50，000元，货款尚未收到。 （2）5日，支付上月办公室租金3，500元。 （3）6日，支付下一年度的财产保险费18，000元。 （4）8日，收到上月的销售货款43，210元存入银行。 （5）10日，支付本月职工工资356，780元。 （6）28日，计提本月的银行借款利息300元，下月按季支付。 （7）29日，预计本月的水电费5，830元，经协商下月初付款。 1. 采用权责发生制判断哪些属于11月份的收入与费用？ 2.采用收付制实现判断哪些属于11月份的收入与费用？,第一章 总论,1.5 会计信息质量要求 可靠性

15、 相关性 可理解性 可比性,第一章 总论,5. 实质重于形式 6. 重要性 7. 谨慎性 8. 及时性,第一章 总论,1. 6 会计核算方法 1. 会计方法的概念： 2. 会计方法的内容： 3. 会计核算方法的内容： 设置会计科目与帐户； 复式记账； 填制和审核会计凭证；登记帐簿； 成本计算； 财产清查； 编制财务会计报告。,第一章 总论,案例分析1：小王毕业后决定自谋生路，他靠现有的一辆价值为128，000元的本田面包车搞起了运输服务，他还向他人借款100 000元，他未记账，经过一个月的经营，他想要了解自己的盈亏情况，请你帮忙算算。 他现有银行存款8000元，手头现金2500元，杂货店欠他

16、运货服务费15 000元，本田面包车用了一个月折旧了1000元，办理营业执照等费用为4500元，汽油费和停车费为5500元，借款月利息为1000元，未支付利息，个人的生活支付为2000元，请确定他一个月的经营业绩，并列示数据来证实你的答案。,讨论,1.谈谈你对会计的看法; 2.一个合格的会计人员应该具备哪些基本的职业道德？ 3 .阅读最近相关证券、会计等刊物上有关会计监督方面的案例、文章，分析会计监督职能为什么得不到实现？你能提出有效的对策吗？,第二章 会计要素,2.1 会计要素概述 1. 会计对象的概念： 会计对象是指会计所要核算与监督的内容，即单位每天都要发生的经济业务。 概括地说，是社会

17、再生产过程中的资金运动。 会计的对象可以用图表概括如下：,第二章 会计要素,2. 会计要素的涵义： 是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据。 企业会计准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六个会计要素。,第二章 会计要素,2.2 静态要素 1. 资产： （1）资产的概念 （2）资产的特征 （3）资产的确认条件 （4）资产的分类,第二章 会计要素,2. 负债 （1）负债的概念 （2）负债的特征 （3）负债的确认条件 （4）负债的分类,第二章 会计要素,符合负债定义和确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

18、,第二章 会计要素,3. 所有者权益=资产负债 （1）所有者权益的概念 （2）所有者权益的特征 （3）所有者权益的确认条件 （4）所有者权益的构成 所有者投入的资本（实收资本或股本、资本公积）； 直接计入所有者权益的利得和损失； 留存收益（盈余公积和未分配利润）。,第二章 会计要素,2.3 动态要素 1. 收入: （1）收入的概念 （2）收入的特征 （3）收入的确认条件 （4）收入的分类,第二章 会计要素,按企业所从事的日常活动的性质，收入有三种来源，一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权。 按日常活动在公司、企业所处的地位，收入还可以分为主营业务收入、其他业务收入。 主营业务是企

19、业为完成其经营目标而从事的主要日常活动。 其他业务是主营业务以外的其他日常活动。,第二章 会计要素,2.费用 （1）费用的概念 （2）费用的特征 （3）费用的确认条件 （4）费用的分类,第二章 会计要素,费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。 营业成本是指所销售商品或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 符合收入和费用定义与确认条件的项目，应当列入利润表。,第二章 会计要素,3.利润 （1）利润的概念 （2）利润的构成 （3）利润的计算,第二章 会计要素,

20、收入 950 减费用： 食物 100 原材料及工具 500 租赁费 200 总费用 800 ？ 150,第二章 会计要素,2.4 会计要素计量属性与应用原则 1. 会计要素计量属性： 指确定会计要素相关的金额。 计量会计事项的标准有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,第二章 会计要素,2.在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 在重置成本计量下，资产按照购买相同或相似资产的金额计量。 在可变现净值计量下，资产按照售价减去估计的成本，销售费用以及相关税费后的金额计量。,第二章 会计要素,案例分析：东方公司会计员唐林对于不同会计计量属

21、性有所了解，该公司在2008年12月15日购入机器设备一台，购入成本为15 000元。 2009年12月31日：若企业购买新旧程度相同的机器设备，购买成本为13 000元；若企业打算一年后出售该办公设备，可获得现金8 000元，同期银行贷款利率为6%；若企业立即出售该办公设备，可获得现金9 800元，但发生运输费用100元； 该设备的公开市场报价为10 000元。,第二章 会计要素,【思考与分析】 （1）企业在对会计要素进行进行计量时，按照规定可以采用的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，那么具体应如何选择这些计量属性？ （2）会得到怎样不同的计量结果？ 现值=8000

22、*1/ （1+6%）=7547.17,第二章 会计要素,2.5会计等式 1. 会计等式 即会计要素之间的关系 静态要素之间的关系 资产=负债+所有者权益 动态要素之间的关系 收入费用=利润 六大会计要素之间的关系： 资产=负债+所有者权益+利润（收入费用）,第二章 会计要素,2. 交易或事项的发生对会计等式各要素的影响 1一项资产增加，另一项资产减少。 2一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。 3一项资产增加，一项负债或所有者权益增加。 4一项资产减少，一项负债或所有者权益减少。,第三章 会计账户与复式记账,3.1 会计科目 1. 会计科目的概念： 2. 设置会计科目的原则：

23、3. 会计科目的分类： 按反映的经济内容分类； 按隶属关系分类。,第三章 会计账户与复式记账,4. 会计科目的主要名称 2006年财政部颁发的企业会计准则应用指南中规定了会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记会计账簿，查阅账目，实行会计电算化。 企业可以结合自己的实际情况设置和使用会计科目。,第三章 会计账户与复式记账,3.2 会计账户 1. 会计账户的概念： 2. 会计科目与会计账户的区别与联系： 3. 会计账户的结构： （1）书面格式 （2）简化格式-“T”型账户,第三章 会计账户与复式记账,4. 账户的内容 账户的名称（即会计科目）； 日期与凭证号数； 增加或减少的金额；余额 5. 账

24、户的方向 借贷记账法下账户的左边称为借方; 右边为贷方。,第三章 会计账户与复式记账,资产类、成本类与损益类费用账户： 增加记在借方，减少记在贷方，一般为借方余额。 负债类、所有者权益类与损益类收入账户： 增加记在贷方，减少记在借方，一般为贷方余额。,第三章 会计账户与复式记账,6. 账户的金额 本期发生额； 期末余额； 期初余额,第三章 会计账户与复式记账,案例分析 冠军公司坚持一项政策：将所有现金收款存入银行，现金付款都使用支票从银行提取现金。3月31日库存现金账户有贷方余额3 000元。 分析：1.这是否属于异常余额？ 2. 该库存现金贷方余额3 000元是一项资产、负债、所有者权益、收

25、入还是费用？,第三章 会计账户与复式记账,7. 会计账户的分类 （1）按反映的经济内容来分： 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。 （2）按隶属关系来分： 总分类账户与明细分类账户。,第三章 会计账户与复式记账,3.3 复式记账 1.什么是记账方法？ 2.复式记账的概念与类型 3.借贷记账法 （1）概念 （2）基本内容,第三章 会计账户与复式记账,3.4 借贷记账法的运用 1.编制会计分录 （1）分析会计事项（交易或业务） （2）会计分录的概念与要素 （3）编制会计分录的步骤,第三章 会计账户与复式记账,（4）编制会计分录的要点 （5）会计分录的分类： 简单会计分

26、录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷,第三章 会计账户与复式记账,2. 过账 （1） 过账就是将会计分录中经济业务的增减变化情况记入有关账户，这个过程通常称为“过账”。 （2）过账的步骤： 首先将各个账户的期初余额过入，资产类账户的余额在借方；负债与所有者权益类账户余额在贷方。 其次将各账户的本期发生额登记入账。,第三章 会计账户与复式记账,3. 试算平衡 一般在月终进行，即结算出各个账户的本期借方和贷方发生额合计与期末余额； 同时编制试算平衡表，检验会计分录的编写及记账过程是否正确。,第三章 会计账户与复式记账,讨论题； 1.账户和分类账有什么区别？ 2.借记和贷记意味着

27、增加还是减少，还是两种情况都有？说明原因。 3.如果试算平衡的两个合计数相等，是否意味着会计记录没有差错，为什么？,基础会计,第四章 主要会计事项 的确认与计量,1资金、资源的筹集,3材料采购核算,4生产业务核算,5销售业务核算,6利润形成核算,7利润分配核算,2货币资金核算,基础会计,本章要点,1、理解企业资金筹集、产品生产、产品销售、利润形成与分配等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。,2、较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第四章 主要会计事项 的确认与计量,回目录,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.1 会计事项及其特征 1.会计事项的概念 2.会计事项的内容 3

28、.会计事项的特点与分类,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.2 资金筹集的核算 企业筹集资金的途径有两条： 一是投资者投入的资金； 二是向债权人借入的资金。 1、投资者投入的资金 （1）账户设置：实收资本,第四章 主要会计事项的确认与计量,（2）账务处理： 投资者投入货币资金的核算：按照企业实际收到的款项记账。 投资者投入实物资产与无形资产的核算：按照投资双方确定的价值记账。 企业发行股票的核算：股票面值与股票发行价的差额记作“资本公积”。,第四章 主要会计事项的确认与计量,2、向债权人借入的资金： （1）账户设置：短期借款 （2）账务处理： 短期借款的借入； 利息的计提； 借款的还本付息,

29、第四章 主要会计事项的确认与计量,4.3 货币资金的核算 货币资金是企业的经营资金在循环周转过程中停留在货币形态的资金，由现金、银行存款、其他货币资金组成。 1. 库存现金的确认与计量,第四章 主要会计事项的确认与计量,（1）库存现金的管理 现金的使用范围： 支付职工的工资和津贴； 个人的劳务报酬、奖金、劳保福利、差旅费等支出； 向个人收购农副产品及物资； 结算起点以下的零星开支。 （2）库存现金的核算 通过“库存现金”账户进行。,第四章 主要会计事项的确认与计量,2. 银行存款的确认与计量 （1）银行存款的管理 不准出租、出借银行账户，不准开列空头支票，不准开列远期支票，不能套取银行信用。

30、所使用的银行结算方式：现金结算、转账结算 （2）银行转账结算方式 A. 支票结算方式,第四章 主要会计事项的确认与计量,对于收付款单位均通过“银行存款”帐户核算。 B. 商业汇票结算方式 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 付款期最长不得超过6个月，可以背书转让， 在同城和异地均可使用。 签发商业汇票的企业采用“应付票据”账户核算。 收到商业汇票的企业采用“应收票据”账户核算。,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.4 供应过程会计事项的确认与计量 1、固定资产购入的确认与计量 （1）固定资产的定义 （2）固定资产的初始计量,第四章 主要会计事项的确认与计量,2. 材料采购业务的确认与计量 （1

31、）账户设置 反映材料的购买过程的账户-在途物资或材料采购 反映原材料的入库情况的账户-原材料 反映货款的结算情况的账户有-现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等,第四章 主要会计事项的确认与计量,（2）购买材料过程中应缴纳的税金增值税 纳税义人：凡在我国境内销售货物或者提供应税劳务及进口货物的单位和个人。按年销售额的大小，分为一般纳税人与小规模纳税人。 本课主要介绍一般纳税人的核算。 税率分为基本税率（17%）、低税率（13%） 、 零税率。,第四章 主要会计事项的确认与计量,应纳税额=当月销项税额当月进项税额 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务时，按销售额和规定税率计算并向购买方

32、收取的增值税额。 销项税额=销售额*税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额，企业必须取得增值税专用发票才能从销项税额中抵扣进项税额。 增值税属于价外税，企业并没有负担增值税，而是由消费者来承担的，因此只通过“应交税费应交增值税”一个账户核算。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（3）购买材料的账务处理 同城购买：支付货款与材料验收入库同时完成，货款一般用支票结算，材料交接一般采用送货制，运费由卖方负担。 异地购买：有三种情况。 一是先付款后收取材料：,第四章 主要会计事项的确认与计量,二是先收料后付款，可以估价入账。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应

33、付账款 三是预付账款购买材料的账务处理,第四章 主要会计事项的确认与计量,（4）原材料实际成本的计算 原材料实际成本包含的项目 运杂费的分摊,供应核算,四、材料采购成本 分摊计算,单位材料应分摊的共同费用,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,该材料应负担 的采购费用,该材料的买价,某种材料的 采购成本,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.5生产过程主要会计事项的核算 一、生产过程的核算任务： 核算与监督生产费用的发生和分配； 计算产品成本。,生产核算,二、生产过程的 意义,生产过程的两重性 生产过程是企业资金

34、周转的第二阶段，这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,生产费用内容 1、生产成本（按用途分） （1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。 （2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资与福利费用。 （3）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。,生产核算,二、生产过程的 意义,生产过程发生的主要经济业务 1、生产消耗材料。 2、结算支付职工薪酬。 3、发生各种制造费用。 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。 5、结转完工入

35、库产成品的生产成本。,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,“生产成本”账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。 结构：,“制造费用”账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户期末一般无余额。该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。 结构：,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,“库存商品”账户（资产类账户） 目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户

36、应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。 结构：,“待摊费用”账户（资产类账户） 目的：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户按费用项目设置明细账。 “长期待摊费用”账户则分摊期在一年以上。 结构：,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,待摊费用包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费等。特点：先支付，后摊销。,预提费用 一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。特点：发生在先，支付在后。,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,“预提费用”账户（负债类账户） 目的：核算企业预提但尚未实

37、际支付的各项费用。该账户按照费用项目设置明细账。 结构：,生产核算,三、产品生产过程 的主要账户设置,第四章 主要会计事项的确认与计量,四、生产过程主要会计事项的账务处理 （1）原材料的领用： 生产直接领用材料则借记“生产成本”； 车间一般耗用材料则借记“制造费用”； 行政管理部门领用材料则借记“管理费用”； 销售部门领用材料则借记“销售费用”； 最后按总额贷记“原材料”账户。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（2）职工薪酬的核算 根据职工所处的部门不同，使用不同的借方科目。 生产工人的工资借记“生产成本”， 车间管理人员的工资借记“制造费用”； 行政管理人员的工资则借记“管理费用”； 销售

38、部门人员的工资则借记“销售费用”， 因工资尚未支付，贷方使用“应付职工薪酬”账户。,第四章 主要会计事项的确认与计量,职工福利费的计提： 职工福利费一般按照职工工资总额的14%提取，用于职工个人的医药卫生、生活困难补助等福利方面的支出，在尚未支付之前，属于企业对职工的一项负债，使用“应付职工薪酬”账户核算。 计提职工福利费的会计分录，与工资结算的会计分录相同。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（3）间接费用的发生 （4）制造费用的分配与结转 首先将本月制造费用的借方发生额汇总。 接着按生产工人工资（或产品的生产工时等）为标准在各种产品之间分配制造费用。 最后编制会计分录将制造费用的金额结转至

39、各种产品的生产成本。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（5）完工产品生产成本的结转 产品生产成本的项目 产品生产成本的计算要求 生产成本的计算内容 生产成本明细账的登记 产品生产成本计算表的编制,销售核算,一、销售过程的 意义,销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。,顾客,制造企业,销售核算,一、销售过程的 意义,销售过程发生的主要会计事项 1、销售产品，货款已收到。 2、销售产品，货款尚未收到。 3、收回购货方所欠货款。 4、结转已售产品的实际生产成本。 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）。 6、计算应交

40、纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.6 销售过程主要会计事项的确认与计量 1. 销售商品会计事项的确认 2.销售商品会计事项的计量 （1）账户设置： 主营业务收入，主营业务成本，销售费用， 应收账款，应收票据， 营业税金及附加。,销售核算,二、销售过程核算应 设置的账户,“主营业务收入”账户（损益类收入账户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。期末结转后一般无余额。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。 结构：,销售核算,二、销售过程核算应 设置的账户,“主营业务成本”账户（损益类费用账户） 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。期末

41、结转后无余额。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。 结构：,销售核算,二、销售过程核算应 设置的账户,“销售费用”账户（损益类费用账户） 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。期末无余额。该账户可按费用项目开设明细账户。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量,3、销售商品中应缴纳的税金 （1）增值税：应通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。 （2） 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的企业应缴纳消费税。消费税主要对下列消费品征收，包括烟、酒、汽油、柴油、化妆品、护肤护发品、金银首饰、珠宝玉石、摩托车、小轿车、轮胎、 手表、 高尔夫球棒等。,第四章 主要会计事项的确认

42、与计量,消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式:实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额 消费税属于价内税，必须由企业自己承担，是企业的一种费用支出，通过“营业税金及附加”和“应交税费应交消费税”两个账户核算。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（3）凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。该项税金属于企业自己承担的费用，通过“营业税金及附加”和“应交税费应交城建税”两个账户核算。 城市维护建设税税率如下:纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在

43、地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 应纳税额=（应纳的增值税+消费税+营业税）*税率,第四章 主要会计事项的确认与计量,（4）凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都应当依照规定缴纳教育费附加。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2%，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 这是企业自己承担的一种行政收费。核算与城建税相同。,销售核算,二、销售过程核算应 设置的账户,“营业税金及附加”账户（损益类费用账户） 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。该账户期末无余额。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量

44、,4、企业销售产品会计事项的账务处理 （1）同城销售： 货款可采用支票结算，产品采用送货制； 运费一般由销售方负担，记作销售费用； 发送产品的同时收取货款。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（2）异地销售：货款通过银行收取，一般采用发货制，产品通过货运部门发送，运费由购销双方协商，如由买方负担，则卖方在发运产品时需代垫运费，该代垫运费记作“应收账款”。 （3）预收账款销售 （4）支付销售过程中的费用 （5）结转已销产品的实际生产成本,第四章 主要会计事项的确认与计量,例：B公司2007年1月库存商品的明细记录如下： 1月1日期初余额 1000件10元，成本10 000元 1月3日完工入库 3

45、200件11元，成本35 200元 1月10日完工入库 2000件11.2元，成本22 400元 1月14日完工入库 2000件11.6元，成本23 200元 1月20日完工入库 800件12.5元，成本 10 000元 该公司1月共销售库存商品7800件，分别采用先进先出法，加权平均法计算已销产品的实际生产成本。,第四章 主要会计事项的确认与计量,（6）计算应交城建税与教育费附加 借：营业税金及附加 应交税费应交城建税 应交教育费附加 5、企业其他经营业务的核算 （1）账户设置：其他业务收入；其他业务成本 （2）账务处理,销售核算,四、财务成果核算应 设置的账户,“其他业务收入”账户（损益类

46、收入账户） 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。该账户期末无余额。 结构：,销售核算,四、财务成果核算应 设置的账户,“其他业务成本”账户（损益类费用账户） 目的：核算企业本期发生的其他业务支出。该账户期末无余额。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量,6. 期间费用的确认与计量 （1）管理费用的内容与账户设置 （2）管理费用的账务处理 （3）财务费用的内容与账户设置 （4）财务费用的账务处理,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.7 利润的确认与计量 1. 利润的构成：由三个部分组成 （1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动

47、收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失） （2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 （3）净利润=利润总额所得税费用,第四章 主要会计事项的确认与计量,2. 账户设置 营业外收入； 营业外支出； 本年利润； 所得税费用,利润核算,四、财务成果核算应 设置的账户,“营业外收入”账户（损益类收入账户） 目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户期末无余额。 结构：,利润核算,四、财务成果核算应 设置的账户,“营业外支出”账户（损益类费用账户） 目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。该账户期末无余额。 结构：,利润核算,四、财务成果核算

48、应 设置的账户,“本年利润”账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。 结构：,利润核算,四、财务成果核算应 设置的账户,“所得税费用”账户（损益类费用账户） 目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户期末无余额。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量,3. 利润形成的账务处理 利润在账面的结转方法有两种： （1）表结法：会计期末各损益类帐户的余额不需要结转为零，通过利润表的编制计算出本期的净利润。 （2）账结法：在会计期末将所有损益类帐

49、户的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类帐户余额为零。 各企业平时可采用表结法，年末必须使用账结法。,第四章 主要会计事项的确认与计量,4. 所得税费用的计算 根据我国企业所得税法规定，对在我国境内的各类企业生产经营所得与其他所得征收的一种税，是企业自己承担的价内税，属于企业的费用支出。 应纳税额=应纳税所得额税率（一般为25%）,第四章 主要会计事项的确认与计量,4.8 利润分配业务的确认与计量 1.利润分配业务的确认 2. 利润分配业务的账户设置： 利润分配； 盈余公积； 应付股利,利润分配核算,利润分配核算应 设置的账户,“利润分配”账户（所有者权益账户） 目的：核算企业利润的分配和亏

50、损的弥补情况。 结构：,利润分配核算,利润分配核算应 设置的账户,“应付股利”账户（负债类账户） 目的：核算企业确定分配的利润。 结构：,利润分配核算,利润分配核算应 设置的账户,“盈余公积”账户（所有者权益类账户） 目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量,固定资产的处置： 必须通过“固定资产清理”帐户反映固定资产减少的全部过程，固定资产清理的净收益作为营业外收入，固定资产清理的净损失作为营业外支出。,利润分配核算,固定资产处置业务需要 设置的主要账户,“固定资产清理”账户（资产类账户） 目的：核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清

51、理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。该账户结转后无余额。该账户应按被清理固定资产设置明细分类账。 结构：,第四章 主要会计事项的确认与计量,3. 利润分配的步骤 将“本年利润”的账户余额结转至“利润分配”账户 按净利润的10%提取法定盈余公积 按公司规定提取提取任意盈余公积 将剩余利润向投资者分配 4. 利润分配的账务处理,第五章 会计账户分类,【内容提示】 本章进一步分析、归纳运用复式记账原理进行账务处理的规律。通过学习，要求： 了解会计账户的共性及其内在联系， 理解各个账户在整体账户体系中的作用， 明确各类账户的性质、内容、结构、特点和规律， 掌握运用账户进行会计核

52、算的实务知识和技能。,第五章 会计账户分类,5.1会计账户分类的意义 账户的分类就是将全部的账户，按照账户的本质特点，进行科学的概括。 通过账户的分类可以将不同的经济信息进行分类整理，提供经济管理所需要的各种资料； 通过账户的分类可以建立一套完整的账户体系； 通过账户的分类可以了解每一账户在整个账户体系中所处的地位和应起的作用，可以加深对账户的共同特征及差异性的认识 。,第五章 会计账户分类,5.2 会计账户按经济内容分类 账户按经济内容的分类可分为：资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。,第五章 会计账户分类,5.3会计账户按隶属关系分类 账户按其提

53、供资料的详细程度不同，将账户分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户与明细分类账户的平行登记,第五章 会计账户分类,5.4 会计账户按用途和结构分类 1.账户的用途： 指通过账户的记录能够提供什么核算资料。 2.账户的结构： 指在账户中如何提供核算资料， 借方：登记什么， 贷方：登记什么，怎样进行登记， 余额：反映什么内容。 3.意义： 明确账户不同的使用方法， 各个账户的具体作用,第六章 会计凭证,6.1 会计凭证概述 1、会计凭证的涵义 2、填制与审核会计凭证的意义 3、会计凭证的种类 按会计凭证的编制程序和用途不同，可以分为原始凭证与记账凭证。 （1）原始凭证的分类 （2）记账凭证的分

54、类：按反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证、转帐凭证与通用凭证。,第六章 会计凭证,6.2 原始凭证的填制与审核 1、原始凭证的基本内容 2、原始凭证的填制要求 3、原始凭证的审核 6.3 记账凭证的填制与审核 1、记账凭证的基本内容 2、记账凭证的填制要求 3、记账凭证填制举例 4、记账凭证的审核,第六章 会计凭证,6.4 会计凭证的传递与保管 1、会计凭证的传递：根据不同单位的实际情况与财务部门的人员不同，会计凭证的传递路线也不同。 2、会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作。其具体要求有： （1）会计凭证应定期装订成册防止散失。 （2）装订成册的会计凭证应加

55、贴封条，防止抽换凭证。 （3）严格遵守会计凭证的保管期限要求，一般为15年。,第七章 会计账簿,7.1 会计账簿的概述 1、会计账簿的涵义 2、会计账簿的意义 3、会计账簿的分类 （1）按用途来分，可以分为分类账、日记账与备查簿。 （2）按外表形式来分，可以分为订本账、活页账与卡片账。,第七章 会计账簿,7.2 会计账簿的设置和登记 1、会计账簿设置的概念与要求 2、日记账的设置与登记 （1）普通日记账：是逐日序时登记所有经济业务的帐簿。有固定的格式，在西方国家普遍使用，相当于我国的记账凭证。 （2）特种日记账：逐日序时登记某类特定经济业务的帐簿。西方国家主要使用四种日记账：销货日记账、购货日

56、记账、现金收入日记账与现金支出日记账。 我国只使用两种特种日记账，即现金日记账与银行存款日记账，均采用订本三栏式账页，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔登记。,第七章 会计账簿,3、总分类账的设置 总分类账是根据总账科目设置的，也采用订本三栏式账页，每一个总账科目设一页。一般由会计人员定期登记。 4、明细分类账的设置：明细分类账反映经济业务的详细内容与细节，一般采用活页式或卡片式账页。 其具体格式因经济业务的内容不同而有所区别。 （1）三栏式明细分类账：适用于只需进行金额核算的明细帐户。如应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用、预收账款、预付账款、应交税金、短期借款、长期借款等。,第七

57、章 会计账簿,（2）数量金额栏式明细账：适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的财产物资类帐户。如原材料、库存商品、固定资产、低值易耗品等。 （3）多栏式明细账：适用于需要反映细节内容的费用与成本帐户。如生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。 （4）平行式明细账：是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行登记，每笔经济业务的完成与变动情况一目了然。主要适用于“在途物资”明细账。,第七章 会计账簿,7.3 会计账簿的登记规则 1、会计账簿的启用 （1）填制“账簿启用表”和“经营账簿人员一览表” （2）将各总分类帐户与明细账户的期初余额过入（登记入）账簿。 2、手工记账规则 3、更

58、正错账规则,第七章 会计账簿,7.4 对账与结账 1、对账：包括账证核对、账账核对、账实核对（包括账物核对与账款核对） 2、结账：是把一定会计期内发生的经济业务全部登记入账后，将各种帐簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”的过程。分为月结与年结。 (1) 月结：在本期内发生的全部经济业务均已登记入账后，应结出每个帐户的期末余额与当月发生额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，同时在最后一笔业务下通栏划单红线。,第七章 会计账簿,（2）年结：先进行12月的月结，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。在全年累计发生额下面应通栏划双红线，以示结帐。年度终了，要把所有帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”。 3、账簿的更换与保管 （1）账簿的更换 （2）账簿的保管：保管年限一般至少为15年。,第八章 账务处理程序,1、账务处理程序的涵义与要求 2、记账凭证账务处理程序 （1）特点 （2）账簿设置 （3）步骤 （4）优缺点与适用范围 3、汇总记账凭证账务处理程序 （1）特点 （2）账簿设置 （3）步骤 （4）优缺点与适用范围,第八章 账务处理程序,4、科目汇总表账务处理程序 （1）特点 （2）账簿设置 （3）步骤 （4）优缺点与适用范围,第九章 财产清查,9.1 财产清查概述 1、财产清查的概念 所谓财产清查，是指在一定时日，通过对