财政学第六版第8章PPT.ppt

1、第八章 税收原理,重点： 1、税收术语的含义； 2、税收的基本原则； 3、税收的转嫁与归宿问题。 难点： 1、区分容易混淆的税收术语 2、税收转嫁的基本途径与方式,第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿,第一节什么是税收,一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ),一、税收的基本属性 （一）马克思主义关于税收的定义 “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” “国家存在的经济体现就是捐税” 列宁认为，赋税就是国家不付任

2、何报酬而向居民取得东西 基本属性： 1、与国家的存在直接联系 2、是一个分配范畴 3、税收的性质取决于国家的性质,（二）现代经济学关于税收的学说 17世纪英国著名哲学家托马斯霍布斯的“利益交换说” “人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价” “间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供报酬” 经洛克、休谟、边沁以及亚当斯密等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原则，“利益交换说”得到不断的发展 更侧重于从弥补市场失灵和调节宏观经济的角度，来阐明税收存在的客观性和必要性,二、税收的“三性” 税收的强制性 税收的无偿性 税收的固定性,1.强制

3、性：是指国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的表现在税收分配关系和征收过程两个方面。征税者：依法征税；纳税者：依法纳税。 2.无偿性：是指国家征税以后，税款为国家所有，是价值的单方面向国家转移。表现在：国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。 3.固定性：是指国家征税必须有法律依据，税法的指定必须经过一定的法律程序表现在对征纳双方的约束力。 税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 (the terminology ) 二、税收分类 (the classification

4、),一、税收术语（税收要素） （一）纳税人（向谁征税） 纳税人又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。每一种税都有关于纳税义务人的规定，通过规定纳税义务人落实税收义务和法律责任。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人与负税人 负税人是指实际负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。,（二）课税对象（向什么征税 反映征税的广度） 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决对什么征税这一问题。 每一种税都必须明确对什么征税，课税对象体现着

5、各种税的征税范围。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 在现代各国，一般把课税对象区分为商品、所得和财产三大类。在中国则包括商品、所得、财产、资源、行为五类。,（三）课税标准（计税依据） 是指税法中规定的国家征税的实际依据。课税对象与课税标准的关系是：课税对象是征税的目的物，课税标准则是在目的物已经确定的情况下对目的物据以计算税款的依据；课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而课税标准则是从量的方面所做的规定，是课税对象的量的表现。,（四）税率（课多少税，反映征税的深度） 税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，

6、是税收政策的中心环节。 税率可划分为 比例税率 定额税率 累进税率,税率的划分比例税率、定额税率、累进税率,图81定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,全额累进税率与差额累进税率的比较,其一，全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻 其二，在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这样的问题 其三，全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂 两者差异见表8-1,表8-1 全额累进税与超额累进税的比较,（五）税收能力和税收努力 税收能力（tax capac

7、ity)是指应当能政收上来的税收数额，包括纳税人纳税能力和政府征税能力 税收努力（tax effort)是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说税收能力被利用的程度，取决于两类因素： 税制的完善程度 税务部门的征收管理能力 （六）起征点与免征额（纳税照顾） 起征点：指税法规定的对课税对象开征的最低界限 免征额：指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。,（七）课税基础 又称税基，是源于西方国家的一个概念，是指建立某种程度税或一种税制的经济基础或依据 税基选择是税制设计的重要内容，包括两个方面的内容 什么是税基：以收益、财产为税基是合理的，也有人认为以支出为税基更为科学 税基的宽窄问题

8、 凡只在一个环节课征的为一次课征制。如中国现行的资源税，只在应税资源的开采环节征税，其他环节不征税。凡在两个或两个以上的环节征税的为多次课征制。如现行增值税对商品的生产、批发、零售均征税。,二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 所得（净收益） 商品（商品与服务） 财产（动产与不动产） （二）直接税与间接税（税负是否可以转嫁） （三）从量税与从价税（按照课税标准） （四）价内税与价外税（以税收与价格的关系） （五）中央税与地方税（按税种的隶属关系）,第三节税收原则,一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平类税收原则与效率类税收

9、原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性问题 (tax neutrality ),一、税收中的公平与效率 （一）税收原则的提出 亚当斯密的税收四原则：1、公平；2、确实；3、便利；4、费用最省。 （二）税收中的公平与效率 1.税收应以公平为本 普遍征税与平等征税 普遍征税-所有有纳税能力的人都要纳税 平等征税-横向公平（能力相同）纵向公平（能力不同）,2.征税必须考虑效率的要求 （1）征税本身的效率 （2）征税对经济运转的效率 3.税收公平与效率的两难选择,二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则,公平类税收原

10、则,受益原则,能力原则,（二）效率类税收原则,促进经济发展原则,征税费用最小化和确实简化原则,效率类税收原则,三、税收中性（neutrality）问题 （一）税收中性的含义 指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者不影响私人部门原有的资源配置状况。 含义: （1）征税使社会付出的代价以税款为限； （2）避免对市场正常运行的干扰。,(二）税收超额负担或无谓负担（excess burden or dead burden ） 征税给纳税人造成的超过税款的损失 含义： （1）征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益-资源配置方面的超额负担 （2）征税改变了商品的相对价格，对纳税人的生

11、产和消费行为产生不良影响-经济运行方面的超额负担,P,F,E,D,G,H,Q,O,B,C,S+T,S,D,A,图82税收的超额负担（哈伯格三角）,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿概述 (definitions) 二、税负转嫁与归宿的一般规律 (the law of tax shifting ) 三、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ),一、税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁(definitions) ：是指商品交换过程中，纳税人将其所缴纳的税款以提高商品销售价格或压低商品供应价格等办法转嫁给他人的过程。税负转嫁的结果导致名义税负和实际税负发生分离 税负转嫁机

12、制的特征 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为 税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。税负的转嫁与归宿是税收负担转移的过程及其结果，税负转嫁是税收归宿的前提，税收归宿是税负转嫁的结果。税负转嫁是一个动态的过程，而税负归宿则是一个静态的概念。 税收转嫁逃税 税收转嫁并未使税收减少或损失,（二）税负转嫁方式(methods of tax shifting ) 1.前转。也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的

13、一种形式。 2.后转。也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。 3消转。也称内转，指通过内部消化减少其他成本支出的方式抵消税负。 4.税收资本化。也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。,税收资本化也称资本还原，这是一种特殊的税负转嫁 主要特征：课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。今后若干年名义上虽由买主按期纳税，但这税款实际上已全部由卖主负担。这种情况多发生于土地买卖或其他收益来源较为永久性的财产(如政府公债和公司债券)。 例如，某公司发行债券的面价为100元，年息5。但因国

14、家课征利息税1，使得这种债券的面价降为八折(即面值100元折价80元出售)。这时税收已从债券的资本价值中扣除，扣除之数恰好等于税收的还原价值(1元的税收还原为20元的资本)。债券购入者由于已低价买得债券，因而预先就转嫁了今后若干年应纳的税款。 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性的转移，而其他转嫁形式则是于每一次经济交易时将税款即时转移。,二、税负转嫁与归宿的一般规律 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿,图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,三、我国的税负转嫁,（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件 企业是市场经济下的自主经营、自负盈亏的经济实体，追求自身利润最大化，利用税负转嫁机制减轻税负以获得更大的自身利益 税负转嫁是以价格的自有浮动为其他条件的，我国的价格市场化为税负转嫁提供了条件 我国税制以商品课税为主体，也为税负转嫁提供了更为广阔的空间,（二）有关税负转嫁的政策性问题 税负转嫁的意义 消费者会因税负转嫁而增加负担，商品