第3章 金融资产.ppt

1、2020年10月8日,1,第三章 金融资产,2020年10月8日,2,本章重点,1金融资产的主要内容及其分类的判断 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的核算 3持有至到期投资的核算 4.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； 5贷款和应收款项的核算 6可供出售金融资产的核算 7金融资产减值及其会计处理 8金融资产转移的确认和计量,2020年10月8日,3,一、金融资产的分类,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产,2020年10月8日,4,上述分类一经确定，不应随意变更。,2020年10月8日,5,金融资

2、产重分类,其他三类之间不能随意重分类,2020年10月8日,6,【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC,2020年10月8日,7,二、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,2020年10月8日,8,（一）分类 1.交易性金融资产 2.直接指定为以公

3、允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产,2020年10月8日,9,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（选择题） 1.取得交易性金融资产 (1)初始计量 1）按公允价值进行初始计量,2020年10月8日,10,2）交易费用计入当期损益 交易费用是指可直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的外部费用。,2020年10月8日,11,新增的外部费用是指企业不购买、 发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要 支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的 费用。,2020年1

4、0月8日,12,3) 价款中包含: 已宣告但尚未发放的现金股利应收 股利 已到付息期但尚未领取的债券利息 应收利息,2020年10月8日,13,【例题单选题】下列金融资产中，应按公允价值 进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。 A交易性金融资产 B持有至到期投资 C应收款项 D可供出售金融资产 【答案】A,2020年10月8日,14,（2）会计处理借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,2020年10月8日,15,【例题单选题】企业购入A股票10万 股，划分为交易性金融资

5、产，支付的价款 为103万元，其中包含已宣告发放的现金股 利3万元，另支付交易费用2万元。该项交 易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B,2020年10月8日,16,2持有期间的股利或利息 投资收益 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,2020年10月8日,17,3资产负债表日公允价值变动 （与所得税相结合） （1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（形成应纳税暂时性差异）,2020年10月8日,18,（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 （形成可抵扣暂时性差异）,202

6、0年10月8日,19,4.出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价 值变动 （或借） 投资收益(或借) （差额）,2020年10月8日,20,同时：将原计入公允价值变动损益的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 注意：对当期利润无影响,2020年10月8日,21,【例】 1.2007年5月20日，甲公司购入乙公司股票 100万股作为交易性金融资产，每股买价20元,另 支付交易费用10万元，乙公司在2007年5月15日 宣告每10股派发现金股利2元，每10股派发股票 股利2股。 借：交易性金融资产成本 1980 应收股利 20 投资收益 10

7、贷：银行存款2010,2020年10月8日,22,2. 2007年6月20日甲公司收到股利。 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 收到的股票股利20万股作备查记录。,2020年10月8日,23,32007年6月30日该股票每股市价为19元. 借：交易性金融资产公允价值变动 300 （12019-1980）贷：公允价值变动损益 300 4.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利， 每10股分派1元. 借：应收股利12 贷：投资收益12,2020年10月8日,24,4.2007年8月20日甲公司收到分派的现金股利。 借：银行存款12贷：应收股利12 5. 2007年12月31日，甲公司仍

8、持有该交易性金 融资产，期末每股市价为18元. 借：公允价值变动损益120 （12019-12018）贷：交易性金融资产公允价值变动120,2020年10月8日,25,6.2008年1月3日以每股18.6元出售该交易性金融 资产,交易费用为9万元。 借：银行存款2223 （12018.6-9） 公允价值变动损益 180 贷：交易性金融资产成本1980 交易性金融资产公允价值变动 180 投资收益 243,2020年10月8日,26,处置时的投资收益=处置时收到的款项-成本 上例：处置时的投资收益=2223-1980=243 选择持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项 上例：持有

9、期间的累计损益=20+12+2223-2010=245（按收付实现制） =10+12243=245（万元）。（按权责发生制）,2020年10月8日,27,例甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万 股，支付价款总额为17552万元，其中包括支付的证券交易 印花税017万元，支付手续费035万元.。4月10日，甲公 司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。 2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股625元。2005年 11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 918元，支付证券交易印花税018万元，支付手续费036 万元。甲公司2005年度对乙公司股

10、票投资应确认的投资收益 为（ ）。（根据2006年考题改编） A754万元 B1154万元 C12 59万元 D1260万元 【答案】B【解析】2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=209.18-0.18-0.36+4-175.52 =11.54,2020年10月8日,28,例 甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因

11、该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。 A. 100万元B. 116万元 C. 120万元D. 132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益 1000.16+960-860116(万元),2020年10月8日,29,【例3-2】2007年1月1日，ABC企业从 二级市场支付价款l020000元（含已到付息 但尚未领取的利息20000元）购入某公司发 行的债券，另发生交易费用20000元。该债 券面值1000000元，剩余期限为2年，票面 年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将 其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,2020年10月8日,30,（1）2007年1月5日，收到该债券200

12、6年下半 年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为 1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为 1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半 年利息；（6）2008年3月31日，ABC企业将该债券出 售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）。 假定不考虑其他因素。,2020年10月8日,31,（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款 1040000 （2）20

13、07年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息 20000,2020年10月8日,32,（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000 借：应收利息 20000贷：投资收益 20000,2020年10月8日,33,（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 50000贷：应收利息 50000 （5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息20000贷：投资收益20

14、000 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000,2020年10月8日,34,（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息l0000贷：投资收益l0000 借：银行存款 ll70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 l00000投资收益l70000借：银行存款l0000贷：应收利息l0000,2020年10月8日,35,三持有至到期投资 (一)定义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场

15、上有公开 报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持 有至到期投资。,2020年10月8日,36,1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够 的财务资源，并不受外部因素影响将投资 持有至到期。,2020年10月8日,37,（二）持有至到期投资的会计处理 1. 取得持有至到期投资 1）初始确认金额=公允价值+相关交易费用 2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚 未领取的债券利息应收利息,2020年10月8日,38,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也

16、可能在贷方）贷：银行存款等,2020年10月8日,39,【例题】A公司于2007年1月1日从证券市场上购 入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利 率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日 为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一 次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实 际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万 元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,2020年10月8日,40,借：持有至到期投资成本1000 应收利息40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.232007年1月5日

17、借：银行存款40贷：应收利息40,2020年10月8日,41,（二）资产负债表日计算利息 1.持有至到期投资为分期付息，一次还本债券 (1)实际利率法是指按照金融资产或金 融负债（含一组金融资产或金融负债）的实 际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利 息费用的方法。,2020年10月8日,42,(2)实际利率是指将金融资产在预 期存续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量，折现为该金融资产当前账面价值 所使用的利率。,2020年10月8日,43,(3)摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已收回的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进

18、行摊销 形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。,2020年10月8日,44,(4) 票面利息=面值票面利率应收利息 实际利息=债券期初摊余成本实际利率 投资收益 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利 息-票面利息 溢价购入变小 折价购入变大 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利 息”和“投资收益”的差额。,2020年10月8日,45,借：应收利息 （票面利息，每期不变） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本实际利率） 实际利息:溢价购入变小 折价购入变大,2020年10月8日,46,如上例:2007年12月31日 应确认的投资收益=9

19、72.775%=48.64 “持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益 48.64 2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,2020年10月8日,47,2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元） 应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元） “持有至到期投资利息调整” =49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07,2020年10月8日,48,2009年12月31日 “持有

20、至到期投资利息调整” =27.23-8.64-9.07=9.52（万元）， 投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。 借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益49.52,2020年10月8日,49,2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40,2020年10月8日,50,例207年1月1日，甲公司自证券市场 购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际 支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万 元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付 息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5 ，年实际利率为4，每年12月31

21、日支付当年 利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207 年12月31日的账面价值为( )。 A. 2 062.14万元 B. 2 068.98万元 C. 2 072.54万元 D. 2 083.43万元 【答案】C 【解析】2007年12月31日账面价 2 088.98+ 2 088.984 -2 0005 2 072.54(万元)。,2020年10月8日,51,【例题计算分析题】203年初，甲公司购买了A公司债券，面值为1 000 000元，票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950 000元，交易费用为6 680元，划分为持有至到期投

22、资，该债券每年末支付一次利息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付) 。 要求： （1）计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。,2020年10月8日,52,【答案】 （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益 在初始确认时,计算实际利率如下: 1000000PV（5，R）40000PA（5，R）956680 计算结果：R5%,2020年10月8日,53,甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）,2020年10月8日,54,（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1000000 贷：持有至到期投资利息调

23、整 43320 银行存款 956680,2020年10月8日,55,203年末计提利息时： 借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 7834 贷：投资收益 47834 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,2020年10月8日,56,P51教材【例3-5】200年1月1日，甲公司 支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上 购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到 特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎 回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计 发行方不会提前赎回

24、。不考虑所得税、减值损失 等因素。,2020年10月8日,57,计算实际利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。,2020年10月8日,58,2020年10月8日,59,（1）200年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 l250贷：银行存款 l000持有至到期投资利息调整250,2020年10月8日,60,（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收 到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整4l贷：投资收益 l00借：银行存款59贷：应收利息59,2020年1

25、0月8日,61,2.提前还本的债券（P52） （1）要调整年初的摊余成本，计入当期损益； （2）调整时采用最初确定的实际利率。,2020年10月8日,62,假定在202年1月1日，甲公司预计本金的 一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的 一半本金将于204年年末付清。遇到这种情况 时，甲公司应当调整202年年初的摊余成本， 计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。 202年初的摊余成本=（625+59）（1+l0%）- 1+30（1+10%）-2+（625+30）（1+10%）- 3=1138（元）（四舍五入）。,2020年10月8日,63,2020年10月8日,64,（1）202年

26、1月1日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资利息调整（1138-1086）52贷：投资收益52 （2）202年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114 借：银行存款59贷：应收利息59 借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625,2020年10月8日,65,3.持有至到期投资为一次还本付息债券： （1)实际利率的确定 （2）期初摊余成本应包括票面利息 票面利息=面值票面利率持有至到期投资 应计利息 实际利息=债券期初摊余成本实际利率 投资收益 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息 溢价购入变大 折价购入变大,2020年10月8日

27、,66,借：持有至到期投资应计利息 利息调整(或贷） 贷：投资收益,2020年10月8日,67,P53 假定甲公司购买的债券不是分次付息， 而是到期一次还本付息，且利息不是以复 利计算。此时，甲公司所购买债券的实际 利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1000，由此得出r9.05%。,2020年10月8日,68,2020年10月8日,69,（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 31.5贷：投资收益

28、 90.5,2020年10月8日,70,【例题】,203年初，甲公司购买了一项债券，年限5 年，面值为110万元，划分为持有至到期投资， 买价为90万元，交易费用为5万元，每年末按票 面利率计算的利息4万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。,2020年10月8日,71,（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4PA（5，r）110PV（5，r）95 计算结果：r6.96%（按四舍五入方式取数）,2020年10月8日,72,甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）,2020年10月8日,73,（2）甲公司有关该项投资的

29、会计分录如下： 取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1100000 贷：持有至到期投资利息调整 150000 银行存款 950000,2020年10月8日,74,203年末计提利息时： 借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 26100 贷：投资收益 66100 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,2020年10月8日,75,204年末计提利息时： 借：应收利息 40000 持有至到期投资利息调整 27900 贷：投资收益 67900 借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,2020年10月8日,76,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资

30、产重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公 允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其 他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终 止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,2020年10月8日,77,【例题单选题】企业将持有至到期投资重分类为可供出 售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其 账面余额为48万元。在重分类日应做的会计分录（ ）。 A. 借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 50 B.借：可供出售金融资产 48 贷：持有至到期投资 48 C. 借：可供出

31、售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 资本公积 2 D.借：可供出售金融资产 48 资本公积 2 贷：持有至到期投资 50 【答案】C,2020年10月8日,78,（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资 投资收益(或借),2020年10月8日,79,四、贷款和应收款项（了解）,(一)贷款和应收款项概念 是指在活跃市场中没有报价、回收金 额固定或可确定的非衍生金融资产。,2020年10月8日,80,(二)贷款和应收款项包含的内容 1. 金融企业发放的贷款和其他债权 2.非金融企业持有的销售商品或提供劳 务形成的应收款项、企业持有的其他企业 的债权,2020年10月8日,8

32、1,(三)不应划分为贷款和应收款项的非衍生金融资产 1、准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资 产（应划分为交易性金融资产）； 2、初始确认时被指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的非衍生金融资产； 3、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融 资产； 4、因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可 能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似基金）。,2020年10月8日,82,(四)贷款和应收款项的计量 1.贷款初始确认金额 =贷款的本金+相关交易费用之和 2、销售商品、提供劳务形成的应收债权 =应收的合同或协议价款,2020年10月8日,83,(五)后续计

33、量 1.贷款和应收款项应当以摊余成本进 行后续计量,2020年10月8日,84,2.贷款持有期间所确认的利息收入， 应当根据实际利率计算。 实际利率与合同利率差别较小的，也 可按合同利率计算利息收入。,2020年10月8日,85,（六）贷款的会计处理 1发放贷款时 借：贷款本金 贷：吸收存款 2确认贷款利息收入 借：应收利息 贷：利息收入,2020年10月8日,86,3确认贷款减值损失 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款已减值 贷：贷款本金,2020年10月8日,87,4确认贷款减值损失后的利息收入 按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入： 借：贷款损失准备 贷：利息收入 收到利息

34、时： 借：吸收存款 贷：贷款已减值,2020年10月8日,88,P56 例3-7 206年1月1日，EFG银行向某 客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2 年，合同利率10%，按季计、结息。假定该 贷款发放无交易费用，实际利率与合同利 率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。,2020年10月8日,89,借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000,2020年10月8日,90,（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31 日，分别确认贷款利息2 500 000元。 借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000 借：存放

35、中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000,2020年10月8日,91,（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关 的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计 提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。 借：资产减值损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 10 000 000 借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000,2020年10月8日,92,（3）207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且 预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利 息。 借：存放中央银行款项（或吸收存款

36、）1 000 000 贷：贷款已减值 1 000 000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 =90 000 00010%/4=2 250 000元 借：贷款损失准备 2 250 000 贷：利息收入 2 250 000 此时，贷款的摊余成本 =90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元,2020年10月8日,93,（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户 取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该 房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银 行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过 程中发生税费200 000元。 EF

37、G银行拟将其处置，不转作自用固定资 产；在实际处置前暂时对外出租。 借：抵债资产 85 000 000 营业外支出 6 450 000 贷款损失准备 7 750 000 贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 000,2020年10月8日,94,（5）207年6月30日，从租户处收到上述房地 产的租金800 000元。当日，该地产的可变现净 值为84 000 000元。 借：存放中央银行款项 800 000 贷：其他业务收入 800 000 确认抵债资产跌价准备 =85 000 000-84 000 000=1 000 000元 借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资

38、产跌价准备 1 000 000,2020年10月8日,95,（6）207年12月31日，从租户处收到上述房地 产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发 生维修费用200 000元，并不打算再出租。 借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000 确认发生的维修费用 200 000元 借：其他业务成本 200 000 贷：存放中央银行款项等 200 000,2020年10月8日,96,（7）207年12月31日，该房地产的可变 现净值为83 000 000元。 确认抵债资产跌价准备 =84 000 000-83 000 000=1 000 000元

39、借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价准备 1 000 000,2020年10月8日,97,（8）208年1月1日，EFG银行将该房地产 处置，取得价款83 000 000元，发生相关 税费1 500 000元。 借：存放中央银行款项 83 000 000 抵债资产跌价准备 2 000 000 营业外支出 1 500 000 贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000,2020年10月8日,98,五、可供出售金融资产,（一）可供出售金融资产的概念 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项；（

40、2）持有至到期投 资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。,2020年10月8日,99,（二）会计处理 1、取得可供出售的金融资产1）初始计量 初始确认金额=公允价值+交易费用 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利应收股利 已到付息期但尚未领取的债券利息应收利息 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现 金股利，应当确认为投资收益。,2020年10月8日,100,2）会计处理 可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价 值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等,2020年10月8日,101,可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本 （

41、债券面值） 应收利息 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：银行存款等,2020年10月8日,102,2资产负债表日计算利息 1）分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （票面利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）,2020年10月8日,103,2）一次还本付息债券 借：可供出售金融资产应计利息（票面利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）,2020年10月8日,104,3资产负债表日公允价值变动1）公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 2）公允价值

42、下降(暂时性下跌)借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,2020年10月8日,105,4.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化,持续性下跌） 借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动,2020年10月8日,106,5.减值损失转回 （1）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （2）若可供出售金融资产为债务工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,2020年10月8日,107,6.将持有至到期投资重分

43、类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 贷或借：资本公积其他资本公积 （差额）,2020年10月8日,108,7.出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 借（贷）资本公积其他资本公积 （公允价值 累计变动额） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 贷（借）投资收益 （差额）,2020年10月8日,109,【例题计算分析题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）207年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。 （2

44、）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）207年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元。 （5）208年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将持续下跌。 （6）209年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,2020年10月8日,110,【答案】 丙公司应编制的会计分录如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （

45、3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,2020年10月8日,111,（4）借：资本公积其他资本公积 110 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000 （5）借：资产减值损失 260 000 贷：资本公积其他资本公积 110 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000 （6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000,2020年10月8日,112,例（1）2007年1月1日，甲公司从二级市场购 入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100 元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。 购入时每张

46、支付款项97元，另支付相关费用2200 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市 场利率为4%。 【答案】（1）2007年1月1日 借：可供出售金融资产成本1000000 贷：银行存款 972200 可供出售金融资产利息调整27800,2020年10月8日,113,（2）2007年12月31日，由于乙公司发生财务困 难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲 公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允 价值预计会持续下跌。 应收利息=10000003%=30000元 应确认的利息收入=9722004%=38888元 借：应收利息30000 可供出售金融资产利息调整 8888 贷：投资收益3

47、8888,2020年10月8日,114,2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本= 972200+38888-30000=981088元。 应确认减值损失=981088-1000070=281088元 借：资产减值损失281088 贷：可供出售金融资产公允价值变动281088,2020年10月8日,115,（3）2008年1月1日收到债券利息30000元。 借：银行存款30000 贷：应收利息30000,2020年10月8日,116,（4）2008年，乙公司采取措施使财务困难大为 好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升 到每张90元。 应收利息=10000003%=3

48、0000元 应确认的利息收入=7000004%=28000元 借：应收利息30000 贷：投资收益28000 可供出售金融资产利息调整2000,2020年10月8日,117,减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+28000-30000=698000元。 2008年12月31日，该债券的公允价值=900000元 应回转的金额=900000-698000=202000元 借：可供出售金融资产公允价值变动202000 贷：资产减值损失202000 （5）2009年1月1日收到债券利息30000元。 借：银行存款30000 贷：应收利息30000,2020年10月8日,118,(6)2009

49、年1月10日，甲公司将上述债券全部出 售，收到款项902000元存入银行。 借：银行存款 902000 可供出售金融资产公允价值变动79088 利息调整20912 贷：可供出售金融资产成本 1000000 投资收益 2000,2020年10月8日,119,(2007年)下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损

50、益 【答案】ABE 【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。,2020年10月8日,120,五、金融资产减值,(一)金融资产减值损失的范围 除以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外,2020年10月8日,121,(二)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失 的计量 1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值的确定 预计未来现金流量现值 金融资产的账面价值资产减值损失,2020年10月8日,122,2. 金融资产减值测试 （1）单项金额重大的金融资产单独进行减值 测试。 （2）单项金额不重大的金融资产可以单独进

51、 行减值测试; 具有类似信用风险特征的金融资产组合进行减值测试。,2020年10月8日,123,单独进行减值测试未发生减值的金融 资产（包括单项金额重大和不重大的金融 资产），应当包括在具有类似信用风险特 征的金融资产组合中再进行减值测试。已 单项确认减值损失的金融资产，不应当包 括在具有类似信用风险特征的金融资产组 合中进行减值测试。,2020年10月8日,124,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备 贷款损失准备,2020年10月8日,125,3. 减值损失转回 借：持有至到期投资减值准备 坏账准备 贷款损失准备 贷：资产减值损失,2020年10月8日,126,4.外币金

52、融资产发生减值 预计未来现金流量现值应先按外币确定，再 按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映 的金额。,2020年10月8日,127,P65例3-13 205年1月1日，XYZ银 行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。 贷款合同年利率10%，期限6年，借款到期 一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为 10%，利息按年收取，其他有关资料及财务 处理如下（金额单位：元，相关数据四舍五入）：,2020年10月8日,128,（三）可供出售金融资产减值 【例题】长江公司2007年4月10日通过拍卖方 式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出 售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。

53、 6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公 允价值为2.6元，12月31日由于甲上司公司发生 严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司 应对甲上市公司的法人股计提减值准备。 2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司 的法人股对外出售，每股售价为0.9元。,2020年10月8日,129,（1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产成本302 （3100+2）贷：银行存款302 （2）2007年6月30日 借：资本公积其他资本公积 22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动22,2020年10月8日,130,（3）2007年9月30日借：资本公积其他资本公积2

54、0（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）2007年12月31日借：资产减值损失202贷：资本公积其他资本公积 42可供出售金融资产公允价值变动160 （260-1001）,2020年10月8日,131,（5）2008年1月5日借：银行存款90 可供出售金融资产 公允价值变动 202投资收益10贷：可供出售金融资产成本 302,2020年10月8日,132,六、金融资产转移,（一）金融资产转移的含义 是指企业（转出方）将金融资产让与 或交付给该金融资产发行方以外的另一方 （转入方）。如企业将持有的未到期商业 票据向银行贴现等。,2020年10月8日,133,（二）金融

55、资产转移的确认和计量 1、金融资产整体转移和部分转移的区分 金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。,2020年10月8日,134,2、符合终止确认条件的情形 （1）符合终止确认条件的判断（选择题）,2020年10月8日,135,否,企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止,2.企业是

56、否将从资产收取现金流量的权利转出,3.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?,4.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?,5.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬?,6.企业有没有保留资产的控制?,7.就继续涉入部分确认有关资产,继续确认该资产,终止确认该资产,继续确认该资产,终止确认该资产,1.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产),终止确认该资产,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,2020年10月8日,136,企业以不附追索权方式出售金融资产; 企业将金融资产出售,同时与买方签订协议,在 约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购; 企业将金融资产出售, 同时与买方签订看跌期 权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重 大价外期权.,2020年10月8日,137,(2)符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移满足终止确认条件的应 当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相 关损益： 金融资产整体转移的损益因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利