财政与税收 第10章 财产税及其他税种.ppt

1、2020/10/4,财产及其他课税,1,第十章 财产课税和其他课税,财政与税收,2020/10/4,财产及其他课税,2,本章主要内容,第一节 财产课税制度概述 第二节 房产税 第三节 车船税 第四节 土地增值税 第五节 其他课税制度,2020/10/4,财产及其他课税,3,第一节 财产课税概述,财产税是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。,2020/10/4,财产及其他课税,4,1.1 财产税的概念和特点,2020/10/4,财产及其他课税,5,财产税的特点,优点：1、税负不易转嫁 2、收入稳定 3、符合纳税能力原则 4、具有收入分配的职能 缺点：1、纳税不公平 2、收入弹性小

2、 3、阻碍资本形成,2020/10/4,财产及其他课税,6,1.2 财产税的分类,2020/10/4,财产及其他课税,7,1.3 财产税的作用,2020/10/4,财产及其他课税,8,2020/10/4,财产及其他课税,9,2009年主要税种增长率,2020/10/4,财产及其他课税,10,第二节 房产税,房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。 课征房地产税的理由 受益理论：税收负担应根据公共服务的收益程度来分配。房地产税主要用于改善地方公共基础设施和公共服务，如道路、学校等。 房屋与土地空间的不可转移性，导致基于房地产价格的一个地区的财产税基不会因为征税流

3、向其他地区，避免了区域之间的税收竞争。 能为地方财政提高独立的财政收入（与GDP，收入或价格不同，房地产税税基随时间的变化相对平缓），有利于提高地方政府的公共财政效率。 容易鉴别房地产税收收入的地方所有权 有利于促进政府透明度和公民参政议政的积极性,2020/10/4,财产及其他课税,11,2.1 房产税概述,2020/10/4,财产及其他课税,12,2.2 我国现行房产税的主要内容,（一）房产税的纳税人 房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。 房产税的纳税人包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。,2020/10/4,财产及其他课税,13,（二）房

4、产税的课税对象 房产税以房屋为征税对象。 （三）房产税的课税范围 中华人民共和国房产税暂行条例规定，“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”。 房产税的征税范围不包括农村。,2020/10/4,财产及其他课税,14,（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入,2020/10/4,财产及其他课税,15,（五）（六）房产税的税率及计算,采用比例税率： 按房产的原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2 按房产出租的租金收入计征的，税率为12 计税依据： 从价计征：按房产的原值一次减除一定比例后的余值计征，公式为： 应纳税额 = 应税房产原值 （1 - 扣

5、除比例） 1.2% 从租计征是按房产出租的租金收入计征，公式为： 应纳税额 = 租金收入 12% P192 案例10-1,2020/10/4,财产及其他课税,16,城镇土地使用税,2009年城镇土地使用税收入920.97 亿元，占全国税务部门组织收入不到的1。 根据2006年12月31日修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。 （一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人 （二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市； （2）中等城市；（3）小城市；（4）县城、建制镇、工矿区,2020/10/4,财产及其

6、他课税,17,第三节 车船税,车船税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。它是一种兼有财产税和行为税性质的税种。,2020/10/4,财产及其他课税,18,3.1 车船税概述,征收车船税的目的有两个： 是筹集财政收入。开征车船税，能够将分散在车船使用人手中的部分资金集中起来，可以增加地方财源，增加对交通运输建设的财政投入，加快交通运输业的发展。 是运用税收杠杆加强对车船的管理，提高车船的使用效益。,2020/10/4,财产及其他课税,19,3.2 我国现行车船税的主要内容,（一）车船税的纳税人 车船税的纳税人是指车辆、船舶的所有人或管理人。 （二）车

7、船税的课税范围 按照规定，车船税的课税对象是依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。具体包括：载客汽车、载货汽车、三轮汽车低速货车、摩托车和船舶。,2020/10/4,财产及其他课税,20,（三）车船税的计税依据 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。 （四）车船税的税率 车船税实行定额税率，根据不同类型车船的辆、净吨位和自重吨位，分别规定了年税额。,2020/10/4,财产及其他课税,21,车船税税目税额表,注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政

8、部门、税务主管部门参照本表确定。,2020/10/4,财产及其他课税,22,财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括土地增值税、契税、印花税、遗产税、赠与税等。 近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。 1924年美国率先开征了赠与税。,财产转让税,2020/10/4,财产及其他课税,23,第四节 土地增值税,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物，并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。,2020/10/4,财产及其他课税,24,4.1 土地增值税概述,我国自1994年1月1日开始征收土地增值税，其目的是为了发挥税收分配的经济杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规范

9、房地产交易秩序，抑制房地产的投机活动，防止国有土地收益的流失。,2020/10/4,财产及其他课税,25,4.2 我国现行土地增值税的主要内容,（一）土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。 （二）土地增值税的课税对象和计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。 其计算公式为： 土地增值额转让房地产所取得的收入扣除项目金额。,2020/10/4,财产及其他课税,26,（三）土地增值税的税率 土地增值税采用四级超率累进税率，具体适用税率按增值额与扣除项目金额的比率确定。,2020/10/4,财产及其他课税,27,（

10、四）应纳税额的计算 土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，适用超率累进税率，计算应纳税额。 应纳税额的计算可分为四步来进行，即： 1计算增值额。增值额收入总额扣除项目金额 2计算增值率。增值率增值额扣除项目金额100% 3确定适用税率。根据计算得出的增值率，来确定适用税率。 4依据适用税率计算应纳税额。 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,2020/10/4,财产及其他课税,28,（五）土地增值税的减免税 有下列情形之一的，减免土地增值税： 1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。普通标准住宅是指除别墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅

11、。 2.对开发销售安居房取得的收入，免征土地增值税。安居房是指原产权单位按照房改政策向职工出售的住房，以及市（区）住宅管理部门直接发售的各类政策性住房，包括：准成本房、全成本房、全成本微利房、社会微利房、经济适用房。,2020/10/4,财产及其他课税,29,第五节 印花税,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为税性质的凭证税。,2020/10/4,财产及其他课税,30,2020/10/4,财产及其他课税,31,印花税不论是在性质上，还是在征税方法方面， 都有不同于其他税种的特点。这

12、些主要特点是：,2020/10/4,财产及其他课税,32,印花税的课税范围 凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证 计税依据： 一种是凭证所载金额，如各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿 另一种是按件定额征收，如权利、许可证照和营业帐簿税目中除资金以外的其他帐簿。,2020/10/4,财产及其他课税,33,印花税的税目,共有13个税目： （1）购销合同； （2）加工承揽合同； （3）建设工程勘察设计合同； （4）建筑安装工程承包合同；

13、（5）财产租赁合同； （6）货物运输合同； （7）仓储保管合同； （8）借款合同； （9）财产保险合同； （10）技术合同； （11）产权转移书据； （12）营业帐簿； （13）权利、许可证照。,2020/10/4,财产及其他课税,34,印花税的税率,1、比例税率：适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿； （1）适用0.05税率的：借款合同； （2）适用0.3 税率的：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同； （3）适用0.5 税率的：加工承揽合同、建筑工程开场设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业帐簿税目中记载资金的帐簿； （4）适用1 税率的：财

14、产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同； （5）适用2% 税率的：股权转让书据 2、定额税率：权利、许可证照和营业帐簿税目中的其他帐簿，使用定额税率，为按件贴花，税额为5元。,2020/10/4,财产及其他课税,35,印花税的纳税办法 根据税额的大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。 自行贴花：一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人 汇贴或汇缴：一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人 委托代征：主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税。税务机关应与代征单位签订代征委托书,2020/10/4,财产

15、及其他课税,36,第六节 契税,一、征税对象 境内转移土地、房屋权属 1、国有土地使用权出让：土地使用者向国家支付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 2、土地使用权的转让：土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。不包括农村集体土地承包经营权的转移。,2020/10/4,财产及其他课税,37,3、房屋买卖：以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下视同买卖房屋： （1）以房产抵债或实物交换房屋； （2）以房产作投资或作股权转让：这种交易业务属房屋产权转移，根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易

16、和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。 （3）买房拆料或翻建新房，照章征收契税；,2020/10/4,财产及其他课税,38,4、房屋赠与：房屋产权所有人将房屋无偿转让他人所有。 以获奖方式取得房屋产权的，应照章缴纳契税。 5、房屋交换：房屋所有人之间互相交换房屋的行为。 有些特殊方式转移土地、房屋权属的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与： 1、以土地、房屋权属作价投资、入股； 2、以土地、房屋权属抵债； 3、以获奖方式承受土地、房屋权属； 4、以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。,2020/10/4,财产及其他课税,39,二、纳税人与税率

17、 1、纳税义务人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 2、税率：实行3%5%的幅度税率。 三、应纳税额的计算 1、计税依据：为不动产的价格。具体为： （1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。,2020/10/4,财产及其他课税,40,（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定 （3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。即：交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税； （4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交土地使用权出让费用或者土地收益。,2020/10/4,财产及其他课税,41,2、应纳税额的计算 应纳税额=计税依据x税率 例题： 居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为200000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款60000元。计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（税率为4%） （1）甲应缴纳契税=60000 x4%=2400元 （2）乙应缴纳契税=200000 x4%=8000元 （3）丙不缴纳契税,2020/10/4,财产及其他课税,42,第七节 其他课税制度,资源税是为了体现国家的权益，促进合理