考会计上岗证的《基础会计》会计要素与会计等式.ppt

1、第二章 会计要素与会计等式,本章主要内容 第一节 会计要素 第二节 会计等式,会计要素是对会计对象进行的基本分类。,会计对象,经济业务,1、概念：会计要素对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。（P34) 2、意义：会计科目的依据 会计报表的构件,第一节会计要素,第一层次资金运动（太笼统）,第二层次会计要素（细化）,第三层次会计科目（进一步细化）,比如一栋办公楼（会计对象），每个楼层（会计要素），每个楼层的房间（会计科目）,资产负债表 静态时点报表,利润表 动态时期报表,2012年,1月1,12月31号,2013年,财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表

2、现 ;企业的经营成果,是资金运动的显著变动状态。,多选：以下反应企业经营成果的是（ ） 收入 资产 负债 利润,AD,1、资产是由企业过去的交易或者事项形成的 购货意愿或者计划，不能确认为资产 （ 购货合同。） 如：李氏糖果厂打算下月购买一台机器设备，能在本月确认为资产吗？,2、必须为企业所拥有（所有权）或控制（支配权）； 融资租入的固定资产 （ 汽车租赁，融资租入汽车。） 经营租赁：无所有权和控制权,3、能为企业提供未来经济利益的经济资源 直接购买力：现金、银行存款 货币性债权：应收账款、交易性金融资产 出售：库存商品 适用价值：房屋、机器设备,如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就

3、不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。 如：应收款项减值 应收30元 能收20元10元（不能确认为资产） 一批霉烂变质（毁损）的材料（不能确认为资产）（P35）,资产的确认条件除满足资产的定义 应该同时满足以下两个条件： 与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业；（一般认为大于50%为很可能） 该资源的成本或价值能够可靠地计量。 可能收不回的应收款、腐烂变质的物品、滞销产品。,资 产,现金、银行存款及其他货币资金,存货等,交易性金融资产,应收及预付款项（债权）,非流动资产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资

4、产,房屋、建筑物、机器设备、 运输工具、工具器具等,专利权、商标权、著作权、 土地使用权,商誉、长期待摊费用,持有至到期投资、长期股权投资,资产的分类,练习,流动资产包括哪些 （ D ） 长期股权投资 固定资产 无形资产 应收账款,练习,下列不属于资产的是 （ A ） 临时租入的设备 长期经营性出租的房屋 融资租入的机器 应收账款,临时租入的设备不由企业拥有和控制,练习,企业仓库已过期的食品，因为是企业购买的，拥有所有权，所以确定为资产。 （错 ） 资产是由过去的交易或事项形成的、由企业所拥有的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （ 对 ）,1、企业承担的现时义务（切记，非潜在义务。 ） 按现

5、有条件和特征已经承担 法定：工资、税费 推定：三包服务、石油开采承担的环境保护及恢复等法定推定义务。,2、负债预期会导致经济利益流出企业 （负债的一个本质特征 ） 偿还方式：货币、实物、其他资产 如：应付职工薪酬、应交税费、借款、预收账款、应付账款等,3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的 未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债 如：李氏糖果厂6月份的时候，打算3个月后买一台设备，设备价款15万，6月份的时候能否将15万确认为负债？,负债的确认条件除满足负债的定义 应该同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负

6、债,流动负债,长期负债,负债构成,关于负债下列说法正确的是 （ AB ） 负债按偿还期限长短，分为流动负债和长期负债 负债通常是未来某一日通过交付资产和提供劳务来清偿 正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 应付债券属于流动负债,所有者权益,特征：,所有者权益按照来源不同分为： 投资者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积其他资本公积 挣得留在企业里的：留存收益（包括盈余公积和未分配利润）,实收资本：投资者按合同章程、协议的约定，实际投入企业的注册资本。 资本公积：投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部份。 盈余公积：企业从净利润中提取的积累资金（压箱底的钱） 未分配利润

7、：未作分配，也没有限定用途的净利润,所有者权益,实收资本,未分配利润,股本,资本溢价、其他资本公积,资本公积,盈余公积,所有者权益的构成,直接计入所有者权益的利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失，记“资本公积其他资本公积”，并入资产负债表； 直接计入当期损益的利得损失，记“营业外收入、营业外支出”，并入利润表。,企业资金来源： 一个是债权人 一个是所有者 两者合称：权益 资金的表现形态： 资产

8、负债+所有者权益,单选： 1.下列不属于企业资产的是 （A） A.实收资本B.融资租入的固定资产 C.机器设备D.专利权,多选： 1.下列属于企业资产的是（ ）。 A.租出固定资产B.融资租入的固定资产 C.机器设备 D.资本公积,ABC,下列说法不正确的是（）。A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的剩余权益 B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C.所有者权益也称为净资产 D.所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和留存收益等,D,（ ）是对会计对象的基本分类。 A、会计科目 B、会计信息质量要求 C、会计要素 D、会计方法,c,下列不属于直接计入当期利润的利得和

9、损失的有 （ A ） A、出租固定资产获得的收益（计入其他业务收入） B、处置固定资产的净损失 C、自然灾害发生的损失 D、企业对外捐赠支出,下列不属于所有者权益的是 （ D ） A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、主营业务收入,下列各项中，属于流动负债的是 （ A） A、预收账款 B、应收账款 C、应收票据 D、应付债券,单选：根据会计准则的规定，以下可确认为企业资产的是 （C ） 已签购买合同的设备 技术上已被淘汰的设备 融资租入的设备 经营租入的设备,下列可以确认为企业资产的有 （D） 企业的人力资源 企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益 企业

10、赊销一批商品给某窗户，与该商品有关的风险报酬已经转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款 企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧,资产、负债、所有者权益是资金运动的 （C） 存在形态 动态表现 静态表现 来源渠道,【多选题】资产的特征有（ ）A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来经济利益,ACD,【多选题】负债的特征有 （AD ） A.由于过去交易或事项所形成的B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业,下列各项中，不属于所有者权益的有 （ BD ） A、资本公积 B、土

11、地使用权 C、留存收益 D、应付股利,关于负债，下列各项表述中正确的有 （AB ） A、负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债 B、负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿 C、正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D、应付债券属于流动负债,会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。下列（ ）会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况。 A、资产 B、负债 C、所有者权益 D、收入和费用,ABC,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括 （ CD） A、本年利润 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润,下列属于流动负债的是（ ）

12、 长期借款 应付票据 应付职工薪酬 所得税费用,BC,可用于分派现金股利的有（ ） 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,CD,【判断题】所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。（ 错 ）,按照我国的会计准则，负债不仅指现时已经存在的债务责任，还包括某些将来可能发生的、偶然事项形成的债务责任。 （错）,只要企业拥有某项财产物资的所有权就能将其确认为资产。 （错） 企业的利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。 （对）,所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。 （ 对） 流动负债是指需要在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （ 对 ）,

13、对于某一项财产，要成为企业的资产，其所有权必须属于企业 （错） 只要企业拥有某项财产物资的所有权就能将其确认为资产 （错）,负债和所有者权益的区别,第二节课 收入的定义、特点、分类、确认标准 费用的定义、特点、分类、确认标准 利润的定义、分类,收入是从企业的日常活动中产生的。,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入能导致企业所有者权益的增加。,1、收入是从企业的日常活动中产生的。 日常活动企业正常的经营活动范围 工业企业供应、生产、销售。工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）服务业提供劳务 如：餐饮餐饮企业的餐饮收入 租赁公司出租（让渡资产使用权） 如：出租固定资

14、产、出租包装物、转让无形资产使用权,按性质分类：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权 按经营业务的主次分类：主营业务收入、其他业务收入,收入分类,非日常活动非经营活动（不能算收入） 如：企业收取的合同违约金、罚款、接受别人捐赠、处置固定资产（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入。 注意：营业外收入不是收入（而是利得）。例如，法人不是人，蜗牛不是牛。,2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 股东投入实收资本（是所有者权益，与收入无关） 总流入：进货1000 卖1500 收入是1500/500？,3、收入会导致所有者权益的增加。 收入-费用=利润（收入增加，利润增加，利润为所有

15、者权益的一部分） 收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，最终会导致所有者权益增加。 如销售产品收到货款存入银行，则银行存款增加；企业生产的产品抵消欠款，则债务减少；销售商品的货款一部分抵消预收账款，一部分存入银行，则银行存款增加，预收账款减少。,收 入,主营业务收入,其他业务收入,销售商品、提供劳务等取得的收入,材料销售收入,包装物出租、出售收入,固定资产出租收入,注意：非日常活动形成的利得（营业外收入）不属于收入,收入的构成,业务主次分类,收入的确认标准： 很可能流入 导致资产增加或负债减少 能够可靠计量 列入利润表,【多选题】企业取得收入可能会使得（ ）。A.资产增加B.负债减少C.

16、资产减少D.负债增加E.所有者权益增加,【判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （对 ）,ABE,例2：下列各项中，符合会计要素收入定义的是（） A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益 C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额,答案：A 解析：B、C不属于日常活动，D不属于收入核算的内容,二、特征：1、企业日常活动形成 2、费用是与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出 。 3、会引起所有者权益减少,1、企业日常活动形成 日常活动：工资、办公费、房租、广告费等，均为费用 非日常活动：自然

17、灾害等事故造成的损失 、被罚款、追加滞纳金、无偿捐赠,2、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。 注意：发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。,3、会引起所有者权益减少 收入一费用=利润 费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，最终会导致所有者权益减少。 但是资产的减少或负债的增加并不一定都形成费用（如:购买资产而支付的银行存款，是资产内部的变动，对所有者权益无影响）。,费用的确认标准： 相关的经济利益很可能流出企业 导致资产减少或者负债增加 能够可靠计量 列入利润表,费 用,成本费用,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,成

18、本费用生产成本和销售税金,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,制造费用,生产成本,库存商品,主营业务成本,其他,其他业务成本,【多选题】下列各项中，属于期间费用的有（ ）。A.制造费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用E.所得税费用,BCD,例3（多选）：关于会计要素，下列说法中正确的有（） A.收入可能表现为企业负债的减少 B.费用可能表现为企业负债的减少 C.出售无形资产产生的现金流入属于“收入”要素的内容 D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,答案：AD 费用可能表现为负债的增加；出售无形资产产生的现金流入不是日常活动，不属于“收入”要素的内

19、容,例6 （单选） ：下列有关利得和收入的表述，正确的是（A） A.收入属于日常活动，利得属于非日常活动 B.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入 C.收入会导致所有权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加,例5（多选）：下列各项中，属于利得的有（CD） A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.出售无形资产取得的收益,利 润,营业利润（日常活动利润）,营业外 收支净额（非日常活动利润）,营业外收入（罚款收入）,营业外支出（被罚款、对外捐赠）,利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 净

20、利润 = 利润总额 所得税,调整,资产就是你所拥有的可以控制的资源，比如你的房屋、股票、银行存款还有人家欠你的钱 负债就是你欠别人的钱，比如应付账款、贷款 所有者权益就是公司投资人（比如股东）应享有的权益，比如投入的钱和赚的钱 收入就是利益的流入，比如销售商品取得的货款 费用就是为取得收入而发生的耗费，比如水电费 利润是企业一定时期内的经营成果，等于收入减费用,利润 = 收入 - 费用,资产= 负债 + 所有者权益,【单选题】2009年12月31日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）A.2 700

21、万元B.2 400万元C.2 100万元 D.1 500万元,D,下列说法正确的是（）。 A、生产成本均可以直接计入产品成本 B、制造费用属于期间费用 C、狭义的收入指的是营业收入，狭义的费用指的是营业费用(41) D、费用表现为企业资产的减少或负债的增加，最终导致企业所有者权益的减少,CD,例8 ：企业在取得收入时，可能会影响到的会计要素是（ ABC ） A.资产 B.负债 C .所有者权益 D.费用,例7：关于利润，下列说法中错误的是（） A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果 B.利润项目应当列入利润表 C.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量,答案：C 利润金额

22、取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量,例10 （多选） 下列项目属于所有者权益项目的有（ ） A.所有者投入的资本 B.直接计入所有者权益的利得和损失 C .留存收益 D.应付职工薪酬,例9（多选）：关于所有者权益，下列说法中正确的有（） A.是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 B.直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益 C.所有者权益应单独计量，不取决于资产和负债的计量 D.所有者权益项目应当列入资产负债表,ABD 所有者权益取决于资产和负债的计量,ABC,计入产品成本的费用包括（ ）。 A、财务费用 B、制造费用 C、管理费用 D、直接人工费用,BD,利

23、润按构成可分为（ ）。 A、所得税费用 B、营业利润 C、利润总额 D、净利润,BCD,AB,收入按日常活动在企业中所处的地位，可分为（ A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、投资收益,收入按性质不同，可分为（ ）。 A、销售商品的收入 B、提供劳务收入 C、让渡资产使用权的收入 D、营业外收入,ABC,期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当计入当期损益的费用，包括（ ）。 A、管理费用 B、销售费用 C、财务费用 D、制造费用,ABC,计量属性： 历史成本（过去的流出 ） 重置成本（现在的流出） 可变现净值（现在的流入） 现值（将来的流入） 公允价值（现在的流入）,（一）

24、历史成本（过去实际支付的金额） 历史成本，又称为（实际成本） 就是取得或购置某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 如：2年前，购入一台机器设备50万。 现在，50万就是历史成本。,（二）重置成本（现在重新购买需支付的金额） 重置成本，又称（现行成本） 是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 如果现在去购买一台这种机器（原来50万）设备需要30万，30万这就是重置成本 适用盘盈固定资产的计量,（三）可变现净值（将来可以流入的差额） 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值估计的（

25、正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费） 如果现在销售这台设备25万，付5万的销售费用，25-5=20万，可变现净值。,（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少） 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 如：无形资产、固定资产等可收回金额的计量 两年后销售一台机器设备25万，付5万费用，净流入20万，现在18万，这就是现值。,（五）公允价值（大家公认的公平金额） 现在，市场销售价25万，付5万销售费用。25万就是公允价值（交易价格） 适用于交易性金融资产的计量（买卖双方） 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（客观性、数据易取得、数据具有可验

26、证性、价值接近产生时价值） P43,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（ ）。 A、历史成本 B、重置成本 C、公允价值 D、现值,B,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。 A历史成本 B重置成本 C可变净现值D现值,A,下列各项中属于会计计量属性的有（ ） A可变现净值 B重置成本 C成本与市价熟低 D公允价值,ABD,下列会计计量属性的应用表述正确的有（ ）。 A、重置成本多用于盘盈固定资产的计量 B、可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量 C、现值通常用于固定资产、无形资产等可收回金额的确定 D、历史成本主要应用于交

27、易性金融资产、可供出售金融资产的计量,ABC,下列关于重置成本计量的表述中，正确的有（ ） A在重置成本计量下，资产按照其取得时支付的现金或现金等价物的金额计量 B重置成是是现在时点的成本 C在重置成本计量下，资产按照其对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量 D在重置成本计量下，资产按照现在购买相同资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量,BD,一、会计等式的表现形式,二、经济业务对会计等式的影响,大学生的财产 现金 手机 电脑 财产的来源 父母或亲戚给的 向朋友借的 打工赚来的 奖学金,大学生活的花费与来源？,企业,资金,现金,存货,机器设备,债权,长期投资,资 产,所有者权益,负债,

28、资金来源,资金占用,所以： 有一定量的资产（占用形态）就有一定量的权益（来源） 也就是说: 资产=权益 （会计恒等式）,最基本的会计等式（会计恒等式）,此处所指收入、费用均为广义的概念。 在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等（营业外收入），费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失（营业外支出），所以，收入减去费用，并经过调整后，即考虑利得和损失，才等于利润。 收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。,等式四：收入费用利润,等式五：资产+费用负债 +所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益,收入费用利润,资产负债+所有者权益+利润,

29、资产负债+所有者权益+（收入-费用）,资产+费用负债+所有者权益+收入,静态平衡,动态平衡,资金占用 资金来源,投资人权益 （所有者权益）,（资产）,（权益）,债权人权益,（负债）,收入费用利润,经济业务对等式的影响（4类） 1、资产与权益同等额增加 2、资产方等额有增有减 3、资产与权益同时等额减少 4、权益方等额有增有减,企业成立时，接受投资者以货币资金70万投资，并向银行借入短期借款30万。,资产,权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,举 例,（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,权益,例：企业以

30、银行存款15万元购入原材料。,资产,权益,所有者权益70万,负债30万,例：企业向银行借入20万元的短期借款偿还已到期的5年期借款。,资产,权益,负债+20万,负债-20万,总结： 有一定数量的资产，就必然有与之对应的权益 经济业务的发生会使资产和权益的数量总额发生变化，但不会打破等式的平等关系。在任何一个时点都保持恒等关系。,经济业务对等式的影响（9类，囊括了所有类型）,从银行提取现金10 000元，以备发放职工薪酬。,1、资产内部等额有增有减，负债和所有者权益不变,2、负债内部等额有增有减，资产和权益不变,从银行借入周转用款20 000元，偿还前欠货款。,3、所有者权益内部等额有增有减，资

31、产和负债不变,将公司资本公积20 000元转增实收资本。,4、资产和负债同时等额增加,公司借入基本建设资金500 000元存入银行。,5、资产和负债同时等额减少,公司用银行存款交纳应交税费20 000元。,6、资产和所有者权益同时等额增加,股东以100 000元固定资产追加投资。,7、资产和所有者权益同时等额减少。,公司以银行存款400 000元支付甲股东退股款项。,8、负债增加，所有者权益等额减少,公司决定以盈余公积发放现金股利20 000元,9、所有者权益增加，负债等额减少,公司按规定将应付债券10 000元转换为实收资本。,九种类型归纳：,总结： 会计等式体现了会计要素之间的数量关系 （整体数量上是静态的平衡关系） 任何一笔经济业务发生都都导致数量上的变化，也可能改变等式两边的数量关系，