营业税改征增值税.ppt

1、营业税改征增值税试点,银穗教育培训-雷惠群,一、改革试点的范围和时间,（一）试点行业：交通运输业、部分现代服务业 （二）试点时间和地区1、2012年1月1日开始在上海市试点。2、至2012年12月1日新增的试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 3、国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点,二、纳税人,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。2.小规模纳税人会计核算健

2、全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,三、应税服务业,四、税率和征收率,五、科目设置,六、营改增试点有关企业会计处理,1.试点纳税人差额征税的会计处理原因：营业税中差额征税的规定原有规定（1）一般纳税人的会计处理 营改增的过渡政策 支付给试点纳税人的：抵扣进项税额 支付给非试点纳税人：差额征税,6-1营改增后对差额征税的处理,（1）一般纳

3、税人的会计处理,企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,例1-1:北京市某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江

4、西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 思路:找税率,属现代服务业税率6% 应纳增值税=(1060-636) (1+6%) 6% =24万元,账务处理: 不含税价1060（16%）1000（万元）（1）广告发布时 借：银行存款 10600000 贷：主营业务收入 10000000 应交税费应交增值税（销项税额） 600000 （2）收到符合条件的可以差额纳税发票时借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 360000 主营业务成本 6000000 贷:银行存款 6360000,（2）小规

5、模纳税人的会计处理,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费

6、应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,例:上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，需要支付国际运费7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付国际运费7.21万元，收到了国际运费发票。 应纳增值税（10300072100）（13%）3%900（元）,账务处理：（1）确认收入时：借：银行存款 103000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税 3000 （2）对外支付款项时：借：应交税费 应交增值税 2100主营业务成本 70000贷：银行存款 72100,增

7、值税期末留抵税额的会计处理,案例3北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收入200万元（含增值税），其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业发票；销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请分析甲运输公司应如何账务处理？,分析:甲运输公司销售额（185+3-50）（1+11%）+12 （1+17%） 134.58（万元）甲运输公司应交增值税额（185+3-50）（1+11%） 11%+12（1+17%）17%15.42（万元）,取得收入时借：银行存款200贷：主营业务收入179.

8、63 应交税费应交增值税（销项税额） 20.37 188（1+11%）11%+12（1+17%）17%=20.37 支付联运运费时借：主营业务成本 45.05 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95 50（1+11%）11% =4.95贷：银行存款 50,续:如果北京市乙运输公司为小规模纳税人，由税务机关代开了货物运输业增值税专用发票。甲运输公司应该如何进行账务处理？ 取得收入时借：银行存款200贷：主营业务收入179.63 应交税费应交增值税（销项税额 ) 20.37 支付联运运费时借：主营业务成本 46.5 应交税费应交增值税（进项税额） 3.5507% 贷：银行存款50,“营改增“广告业、其他行业的帐务及税务处理 “营改增“对企业的影响及应对策略 “营改增“的税收筹划操作技巧 （一）“营改增“筹划的基本操作方法 （二）合并筹划：筹划方法与技巧之一 （三）分立筹划：筹划方法与技巧之二 （四）组织架构筹划：筹划方法与技巧之三 （五）小规模纳税人筹划：筹划方法与技巧之四 （六）捆绑销售筹划：筹划方法与技巧之五 （七）折扣销售与销售折扣：筹划方法与技巧之六