《采购与付款》PPT课件.ppt

1、第十四章 采购与付款循环审计,主讲人：高文进,第十四章 采购与付款循环审计,2,2020/9/7,本章主要内容,第十四章 采购与付款循环审计,3,2020/9/7,1.采购-付款循环与财务报表项目的关系,一、采购与付款循环的特点,第十四章 采购与付款循环审计,4,2020/9/7,2.主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证与付款凭证 现金与银行存款日记账 卖方月末对账单,一、采购与付款循环的特点,第十四章 采购与付款循环审计,5,2020/9/7,3.主要业务活动 请购商品和劳务（请购单证明有关采购交易的“发生”认定） 编制订购单（与采购交易的“完整性”认定有

2、关） 采购商品 验收商品（验收单与采购交易的“存在或发生”和“完整性”认定有关） 储存已验收的商品存货（与与商品的“存在”认定有关） 编制付款凭单（与“存在”、“发生”、“完蹩性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关） 确认与记录负债 付款（付款凭单制度） 记录现金与银行存款支出,一、采购与付款循环的特点,第十四章 采购与付款循环审计,6,2020/9/7,1.采购交易的内部控制 控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用的交易实质性程序,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,7,2020/9/7,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,8,2020/9/7

3、,2.付款交易的内部控制 按国家规定办理采购付款交易 严格采购合同的审批和管理 依法办理采购业务 财会部门对采购相关的凭据严格审核 加强预付款和定金的审核 加强应付账款和应付票据的管理 建立退货管理制度 定期与供应商对账,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,9,2020/9/7,3.固定资产的内部控制 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本支出和收益支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,10,2020/9/7,.评估重大错报风险 管理层错报费用支出的

4、偏好和动因 费用支出的复杂性 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 采用不正确的费用支出截止期 低估 舞弊和盗窃的固有风险 存在未记录的权利和义务 ,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,11,2020/9/7,.控制测试（见教材） 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试,二、内部控制与控制测试,第十四章 采购与付款循环审计,12,2020/9/7,1.应付账款审计目标和重点 审计目的 真实性 完整性 现实义务 余额的正确性 列报的恰当性 审计重点 查找未入账应付账款,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,13,2020/9/7,2.应付账款的实质性程

5、序 获取或编制应付账款明细表 与报表、总账和明细账核对 分析借方余额项目 检查异常余额 实施分析程序 将期末余额与期初余额比较 分析长期挂账的应付账款(原因) 分析和评价应付账款整体合理性(与存货和流动负债的比率) 分析应付账款变动的合理性(存货与营业成本的变动),三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,14,2020/9/7,2.应付账款的实质性程序 函证应付账款-必要性？ 一般不需要函证 函证不能保证查出漏计的应付账款 通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形 控制风险高 余额大 财务状况恶化,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,15,2020/9/

6、7,2.应付账款的实质性程序 函证应付账款-函证对象的选择 余额大的债权人 期末余额小甚至为零但属重要供应商,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,16,2020/9/7,2.应付账款的实质性程序 函证应付账款-函证方式和时间 肯定式函证（写明金额） 期后函证,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,17,2020/9/7,2.应付账款的实质性程序 应收账款与应付账款函证的比较,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,18,2020/9/7,2.应付账款的实质性程序 查找未入账应付账款（重点是判断其完整性） 检查债务形成的原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款 检查B

7、/S日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 获取与供应商的对账单,查找有无未入账的应付账款 检查B/S日后付款，查找有无未及时入账的应付账款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在B/S日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,19,2020/9/7,2.应付账款的实质性程序 检查应付账款明细账的借方余额 检查预付账款的账务处理 查明应付账款长期挂账的原因 检查带现金折扣的应付账款 结合债务重组的业务检查应付账款 关注应付关联方账款 检查非记账本位币的应付账款的折算汇率 验

8、明应付账款在资产负债表上列报的恰当性,三、应付账款审计,第十四章 采购与付款循环审计,20,2020/9/7,1.固定资产审计的范围、目的和重点 审计范围 固定资产原价和累计折旧 固定资产增加 固定资产减少 固定资产折旧计提 与上述业务相关的账户,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,21,2020/9/7,1.固定资产审计的范围、目的和重点 审计目的 真实性 所有权 完整性 计价 金额 披露 审计重点 增减变动,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,22,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表 检查固定资产分类的正确性 期初余额

9、的认定（连续审计、变更事务所、初审）,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,23,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 分析程序 计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较 计算本期计提折旧与固定资产总成本比率并与上期比较 计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较 计算各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用 比较本期与以前各期固定资产的增减 分析固定资产的构成及其增减变动情况,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,24,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 检查固定资产的增加 审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长期影响

10、固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成本的构成 外购固定资产、在建工程转入的固定资产 投资者投入的固定资产、更新改造的固定资产 融资租赁取得的固定支出 合并、重组和非货币性资产交换增加的固定资产 盘盈的固定资产,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,25,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 检查固定资产的减少 审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长期影响 固定资产减少审计的重点（出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等 ） 查明固定资产的减少的授权与账务处理 检查固定资产减少的授权审批文件 检查固定资产减少的原因及账

11、务处理的合规性 抽查固定资产账面转销的正确性 检查漏计固定资产的减少业务,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,26,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 检查固定资产的所有权 外购固定资产（采购发票、采购合同） 房地产类固定资产（合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等） 融资租入固定资产（融资租赁合同） 汽车类固定资产（有关运营证件） 受留置权限制的固定资产（有关负债项目等予以证实）,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,27,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 对购入固定资产进行实地观察 观察固定资产的重点：本期和以前增加的固定资产 观察的

12、轨迹 以固定资产明细账为起点(存在性) 以实地观察为起点（完整性） 观察的范围 内部控制 固定资产重要性 注册会计师判断 初次审计的考虑,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,28,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 检查固定资产估计使用年限和残值的合理性 检查固定资产的租赁 经营性租赁固定资产的审计 融资租赁固定资产的审计 检查固定资产的保险 调查未使用和不需用固定资产 检查因清产核资和资产评估调整的固定资产,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,29,2020/9/7,2.固定资产的实质性程序 检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产的购置情况 检查固定资产的

13、关联方的购销交易 检查固定资产的减值准备 检查借款费用的资本化 检查固定资产的列报,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,30,2020/9/7,3.累计折旧的实质性程序 检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性 对固定资产累计折旧进行分析程序 复核计提折旧总体的合理性 计算本期折旧额占固定资产原值的比率 计算累计折旧占固定资产原值的比率 复核本期折旧费用计提的合理性 检查折旧费用的分配方法 检查增加固定资产的折旧计提及会计处理,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,31,2020/9/7,3.累计折旧的实质性程序 检查本期所提折旧的费用化程度 检查不提和应提折旧固定资产的折旧提取情况 检查调整固定资产的折旧计提情况及会计处理 检查累计折旧的列报,四、固定资产审计,第十四章 采购与付款循环审计,