借贷记账法的具体应用.ppt

1、第六章,借贷记账法的具体应用,本章内容提要,第一节 筹资业务的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算,学习要求 熟悉工业企业的主要经济业务类型； 掌握工业企业主要经济业务会计核算过程中的账户体系及记账方法；,难 点 工业企业主要经济业务的 会计核算,重点 工业企业主要经济业务的会计核算,筹资活动,供应过程,生产过程,销售过程,纳税业务,利润分配活动,基本业务过程。按生产周期循环进行。,一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行,日常经济活动,第一节 筹资业务的核算,一、筹资业务的概述: 企业的资金主

2、要来源于两个方面： 一是投资者投入的资金； 二是从金融机构或其他单位借入的资金。,二、接受投资者投资的核算 （一）账户设置: 1.“实收资本”账户 : 性质:所有者权益账户 借方:登记实收资本的减少数额 贷方:登记实收资本的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末实收资本的实有数额 明细账设置:按投资者单位名称分户设置,2. “银行存款”账户 : 性质:资产类账户 借方:登记银行存款的增加数额 贷方:登记银行存款的减少数额 余额:在借方,表示企业期末银行存款的实有数额 明细账设置:按币种或银行户名分户设置,3.“固定资产”账户 : 性质:资产类账户 借方:登记固定资产的增加数额 贷方:登记固定资产

3、的减少数额 余额:在借方,表示企业期末固定资产的实有数额 明细账设置:按固定资产的类别分户设置,(二) 举例说明: 例1:12月1日,东方公司直接收到华美公司作为资本投入的货币资金600000元,款项已存入银行. 根据出资证明和进账单: 借:银行存款 600000 贷:实收资本华美公司 600000,例2:12月6日,东方公司为了扩大生产规模,接收华美公司投入生产设备一台,该设备评估价值450000元. 根据出资证明和固定资产投资交接单: 借:固定资产 450000 贷:实收资本华美公司 450000,三、从金融机构借入款项的核算 （一）借款的分类：按照信用期限长短分为: 短期借款 长期借款,

4、（二）账户设置： 1.“短期借款”账户: 性质:负债类账户 借方:登记短期借款的减少数额 贷方:登记短期借款的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末短期借款的实有数额 明细账设置:按债权人名称分户设置,2.“长期借款”账户 性质:负债类账户 借方:登记长期借款的减少数额 贷方:登记长期借款的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末长期借款的实有数额 明细账设置:按债权人名称分户设置,（三）举例说明: 例3:12月1日,东方公司为了周转需要, 向银行取得为期6个月的临时借款200000元,所得款项已存入企业银行账户. 根据银行借据(收账通知): 借:银行存款 200000 贷:短期借款某银行 2000

5、00,四、支付利息 （一）账户设置： 1.“财务费用”账户 性质:损益类账户 借方:登记本期财务费用的增加数额 贷方:登记本期财务费用的减少数额 余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置,（二）举例说明 例4:东方公司2007年11月1日向某银行借入短期借款100万元,合同规定借款期限为6个月,月利率为1%.于2007年12月1日支付利息. 根据银行计息清单: 借:财务费用 10000 贷:银行存款 10000 (第一节完),第二节 供应过程的核算,一、供应过程及主要经济业务 (一) 工业企业再生产过程： 供应过程 生产过程 销售过程 (二) 工业企业供应过程的主要经济业务： 1.材料物资的

6、采购； 2.材料物资的入库。,二、材料采购成本的构成内容及采购费用的分配 一材料采购成本的内容： 1.买价； 2.运杂费； 3.运输途中的合理损耗； 4.入库前的挑选整理费； 5.税金； 第二至第五项合称为采购费用； 材料采购成本=买价+采购费用,二、采购费用的分配 1.计算公式: 材料采购费用分配率=采购费用总额/采购的分配标准总数 某种材料应分担的采购费用=该种材料的分配标准数 分配率,2.举例说明: 例5:12月15日,东方公司从东风工厂购买A材料10000千克,买价98000元,B材料2400千克,买价48000元,增值税计24820元.材料运到公司,并验收入库.运费共计6200元,企

7、业将全部款项以银行存款结算.设运费按材料重量比例分配. 运费分配率=6200(10000+2400)=0.5(元/千克) A材料负担运费=100000.5=5000(元) B材料负担运费=24000.5=1200(元),A材料采购成本=98000+5000=103000(元) B材料采购成本=48000+1200=49200(元) 根据增值税专用发票、支票存根、运输发票及费用分配单: 借:在途物资A材料 103000 B材料 49200 应交税费应交增值税(进) 24820 贷:银行存款 177020,三、供应过程核算应设置的账户 一“原材料”账户 性质:资产类账户 借方:登记原材料的增加数额

8、 贷方:登记原材料的减少数额 余额:在借方,表示企业期末原材料的实有数额 明细账设置:按原材料的类别分户设置,二“在途物资（材料采购）”账户 性质:资产类账户 借方:登记在途物资的增加数额 贷方:登记在途物资的减少数额 余额:在借方,表示已办理货款结算但尚未入库的在途物资的实际成本 明细账设置:按物资的类别分户设置 注:按计划成本核算的企业可以设置“材料采购”账户核算.,三“库存现金”账户 性质:资产类账户 借方:登记库存现金的增加数额 贷方:登记库存现金的减少数额 余额:在借方,表示库存现金的结存数,四“应付账款”账户 性质:负债类账户 借方:登记应付账款的减少数额 贷方:登记应付账款的增加

9、数额 余额:在贷方,表示企业期末应付账款的实有数额 明细账设置:按供应单位名称分类设置,五“应付票据”账户 性质:负债类账户 借方:登记应付票据的减少数额 贷方:登记应付票据的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末应付票据的实有数额 明细账设置:按供应单位名称分类设置,六“应交税费”账户 性质:负债类账户 核算内容：核算企业应按规定交纳的各种税费. 借方:登记应付税费的减少数额 贷方:登记应付税费的增加数额 余额:在贷方,表示企业期末尚未交纳的应付税费 明细账设置:按应交纳的税费项目分类设置,补充:应交增值税的核算问题 什么叫增值税？ 应交增值税的核算：一般纳税人 应纳税额=当期销项税额当期进项

10、税额 1销项税额的含义及计算 销项税额=销售收入*增值税税率17% 2进项税额的含义及确定： 进项税额=购进货物价款*增值税税率17% 但进项税额必须以取得的增值税专用发票上注明的税款为意见依据。,3.“应交税费应交增值税”明细账的结构 几个主要账户之间的关系： 应交税费应交增值税进项税额 销项税额 已交税金 进项税转出 出口退税,四、供应过程主要经济业务的核算 （一）物资采购： 借：在途物资 应交税费应交增值税进项 贷：银行存款（应付账款、应付票据）,举例说明： 例6:东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨,每吨10元,B 材料1000吨,每吨20元,增值税税率17%,取得了增值

11、税专用发票并注明了增值税额,货款及增值税额均用银行存款付清. 根据增值税专用发票和支票存根: 借:在途物资A材料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:银行存款 40950,承上例6:若货款及增值税均未支付,则: 根据增值税专用发票: 借:在途物资A材料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:应付账款 光宇公司 40950,承上例6:若货款及增值税均未支付,但开出承兑商业承兑汇票一张,期限两个月,则: 根据增值税专用发票和结算凭证: 借:在途物资A材料 15000 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:应

12、付票据 光宇公司 40950,（二）支付运输费： 借：在途物资 贷：银行存款 举例说明： 例7:12月2日,东方公司购买的A材料的运费是2000元,B材料的运费是1000元,以银行存款支付. 根据运费结算单和支票存根: 借：在途物资A材料 2000 B材料 1000 贷：银行存款 3000,（三）材料物资验收入库： 借：原材料 贷：在途物资 举例说明： 例8:12月10日,东方公司将以上例6、例7中购入的材料验收入库. 根据材料入库验收单: 借：原材料 A材料 17000 B材料 21000 贷：在途物资A材料 17000 B材料 21000,（四）支付货款 借：应付账款（或应付票据） 贷：银

13、行存款 举例说明： 例9:12月18日东方公司用银行存款支付于12月5日从光宇公司购入的材料货款及增值税款.合计40950元. 根据转账支票存根和结算凭证: 借：应付账款（或应付票据）光宇公司 40950 贷：银行存款 40950 (第二节完),第三节 生产过程的核算,一、生产过程概述 生产过程核算的内容： 1.生产费用的归集和分配； 2.产品成本的计算。,二、生产过程核算应设置的账户： 一“生产成本” 性质:成本类账户 借方:登记生产产品所发生的各项费用 贷方:登记完工入库的产品成本 余额:在借方,表示未加工完成的各项在产品的成本 明细账设置:按车间的类别或产品的类别分类设置,举例说明： 例

14、10:12月30日,根据领料凭证记录,公司生产甲产品领用A材料2000吨,计20000元,B材料1500吨,计30000元;生产乙产品领用A材料1800吨,计18000元,C材料1000吨,计10000元;车间一般性耗用A材料200吨,计2000元;行政管理部门耗用B材料75吨,计1500元.,根据领料(或发料)凭证汇总表: 借：生产成本 甲产品 50000 乙产品 28000 制造费用 2000 管理费用 1500 贷：原材料A材料 40000 B材料 31500 C材料 10000,二“制造费用” 性质:成本类账户 借方:登记生产车间发生的各项机物料消耗 贷方:登记按成本核算办法分配计入有

15、关的成本核算对象的数额 余额:为0 明细账设置:按不同的车间、部门并按费用项目分类设置,举例说明： 例11:12月26日,生产车间发生办公用品费3500元,设备修理费10000元,均以银行存款支付. 根据发票、出库单及支票凭证: 借：制造费用办公费 3500 修理费 10000 贷：银行存款 13500,例12:月末,归集本月制造费用合计50688元,按工时比例分配,其中甲产品工时4848小时,乙产品4000小时,月末结转制造费用. 根据制造费用分配表: 借：生产成本甲产品 26688 乙产品 24000 贷：制造费用 50688,三“管理费用” 性质:损益类账户 借方:登记企业为组织和管理企

16、业生产经营所发生的各项管理费用 贷方:登记月末转到“本年利润”中的管理费用 余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置,例13:12月20日,企业以现金支付招待用餐费500元. 根据发票: 借：管理费用业务招待费 500 贷：库存现金 500,四“应付职工薪酬” 性质:负债类账户 借方:登记本月实际支付的职工薪酬 贷方:登记本月应付职工薪酬 余额:在贷方,表示企业期末应付未付的职工薪酬 明细账设置: 应付职工薪酬工资 职工福利 工会经费 职工教育经费,举例说明： 例14:东方公司2007年12月的工资结算汇总如下:分配本月工资36 000元。其中：生产A产品工人工资24 000元；车间管理人员

17、工资4 000元；行政管理人员工资8000元。,(3)月末,根据工资结算汇总表按用途分配工资. 根据工资分配表 借：生产成本A产品 24 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 36 000,(4)按本月职工工资总额的10%计提职工福利费 根据职工福利费计提表: 借：生产成本A产品 2 400 制造费用 400 管理费用 800 贷：应付职工薪酬职工福利 3 600,(1)根据工资结算汇总表中的工资总额,提取现金36 000元,备发工资. 根据现金支票存根: 借：库存现金 160506 贷：银行存款 160506 (2)以现金发放职工工资160506元. 借：

18、应付职工薪酬工资 160506 贷：库存现金 160506,五“累计折旧”账户 性质:资产类账户,是固定资产的备抵调整账户 借方:登记企业已提折旧的减少数或转销数 贷方:登记固定资产折旧的提取数 余额:在贷方,表示企业提取的固定资产折旧的累计数.,固定资产折旧的计算方法: 使用年限法、工作量法、年数总额法和双倍余额递减法等. 举例说明： 例15:假设东方公司的机器设备原值为300000元,预计可使用10年.按照有关规定,该机器设备的残值率为3%. 年折旧率=(13%)10100%=9.7% 月折旧率=9.7%12=0.81% 月折旧额=3000000.81%=2430(元),例16:12月25

19、日公司按照规定的折旧率,计提本月固定资产折旧20000元,其中车间固定资产折旧12000元,管理部门固定资产折旧8000元. 根据固定资产折旧计算表: 借：制造费用折旧费 12000 管理费用折旧费 8000 贷：累计折旧 20000,三、计算结转完工入库产品成本： (一) “库存商品”账户： 性质:资产类账户 借方:登记完工入库产品实际成本或计划成本 贷方:登记结转的已售出产品的实际成本或计划成本 余额:在借方.反映企业各种库存商品的实际成本或计划成本 明细账设置:按库存商品的类别、品种、规格分别设置,(二)举例说明： 例17:东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库,编制甲产品、乙产品的成

20、本计算单. 其中:甲产品1000件:直接材料50000元,直接人工80000元,制造费用26688元,合计156688元; 乙产品500件:直接材料28000元,直接人工37010元,制造费用24000元,合计89010元. 根据产品成本计算单及入库单: 借：库存商品甲产品 156688 乙产品 89010 贷：生产成本甲产品 156688 乙产品 89010 (第三节完),第四节 销售过程的核算,一、销售过程概述 销售过程核算的主要内容有：确认销售收入的实现、与购货方办理价款的结算、结转销售成本、支付各种费用和计算交纳销售税金等。 二、收入业务的确认 应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或

21、取得收取价款的凭据时确认营业收入。,三 、销售过程应当设置的账户： 一“主营业务收入” 性质:损益类账户 借方:登记确认收入的商品发生的销售退回以及结转至本年利润的收入 贷方:登记企业正常经营活动中所取得的销货收入 余额:为0 明细账设置:按主营业务的种类分别设置,举例说明: 例18:12月15日,向天华公司销售甲产品800件,单价250元,增值税率17%,货已发出,收到支票送存银行. 根据增值税专用发票和银行进账单: 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入甲产品 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000,二“应收账款” 性质:资产类账户 借方:反映应向购货方收取的款项

22、贷方:反映已收回的货款 余额:在借方,反映企业尚未收回的应收账款 明细账设置:按购货单位或接受劳务单位分别设置,三“应收票据” 性质:资产类账户 借方:反映企业收到的商业汇票的票面价值及持有期间的利息 贷方:反映票据到期收回的本息 余额:在借方,反映企业持有的尚未到期的商业汇票的面值及利息 明细账设置:按购货单位或接受劳务单位分别设置,举例说明: 例19:12月18日向红星公司销售乙产品600件,单价300元,增值税率17%,货已发出并办妥托收手续,款项尚未收到. 根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单: 借：应收账款红星公司 70200 贷：主营业务收入乙产品 60000 应交税费应交增值

23、税(销项税额) 10200,例20:向华夏公司销售甲产品400件,单价250元,增值税率17%,货已发出,收到银行承兑汇票一张. 根据增值税专用发票和银行承兑汇票: 借：应收票据华夏公司 117000 贷：主营业务收入甲产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 例21:12月28日,银行通知收到红星公司的货款,已增加银行存款. 根据银行通知: 借：银行存款 70200 贷：应收账款红星公司 70200,四“主营业务成本” 性质:损益类账户 借方:登记销售产品、提供劳务等正常经营业务而发生的实际成本 贷方:登记期末转入“本年利润”的金额 余额:为0 明细账设置:按主营业务的

24、种类分别设置,举例说明: 例22:12月30日,结转本月产品的销售成本,其中销售甲产品1000件,单位成本156.69元,销售乙产品950 件,单位成本178.02元. 根据产品销售成本计算单: 借：主营业务成本甲产品 156690 乙产品 160218 贷：库存商品甲产品 156690 乙产品 160218,五“营业税金及附加” 性质:损益类账户 借方:登记计算出的应由营业负担的税金及附加 贷方:登记期末转入“本年利润”的金额 余额:为0,举例说明: 例23:月末,根据本月应交增值税9180元,计算应交城市维护建设税和教育费附加(本企业本月未交消费税和营业税) 应交城市维护建设税=91807

25、%=642.6 应交教育费附加= 91803%=275.4 根据城市维护建设税和教育费附加: 借：营业税金及附加 918 贷：应交税费应交城市维护建设税 642.6 应交教育费附加 275.4,六 “销售费用” 性质:损益类账户 借方:登记销售部门发生的各项费用 贷方:登记月末转到“本年利润”中的销售费用 余额:为0 明细账设置:按费用项目分类设置,举例说明: 例24:12月22日,用银行存款支付广告费2000元. 根据转账支票及业务发票: 借：销售费用广告费 2000 贷：银行存款 2000,七“其他业务收入” 性质:损益类账户 借方:登记月末转到“本年利润”中的数额 贷方:登记取得的其他业

26、务收入 余额:为0 明细账设置:按其他业务的种类分类设置,八“其他业务成本” 性质:损益类账户 借方:登记本月发生的其他业务成本 贷方:登记月末转到“本年利润”中的数额 余额:为0 明细账设置:按其他业务的种类分类设置,举例说明: 例25:12月25日,东方公司出售给天华公司生产不需用的原材料一批,取得收入8000元,增值税1360元,款项存入银行. 根据增值税专用发票和银行进账单: 借：银行存款 9360 贷：其他业务收入甲产品 8000 应交税费应交增值税(销项税额) 1360 例26:结转已售原材料的成本5500元. 根据材料出库单: 借：其他业务成本 5500 贷：原材料 5500 (

27、第四节完),第五节 财务成果的核算,一、利润的形成 一利润的含义：指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额. 二利润的计算 利润总额=营业利润+营业外收支净额 应纳所得税=应纳税所得额适用税率 净利润=利润总额-所得税费用,二、利润核算应设置的账户 一“营业外收入”账户 性质:损益类账户 借方:登记期末转到“本年利润”中的数额 贷方:登记本期发生的营业外收入 余额:为0 明细账设置:按其他收入的项目分类设置,二“营业外支出”账户 性质:损益类账户 借方:登记本期发生的营业外支出 贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额 余额:为0 明细账设置:按其他支出的

28、项目分类设置,举例说明: 例27:12月28日,由于光明机械厂已不存在,原欠货款16500元无法归还,转入企业营业外收入. 根据转账申请: 借：应付账款光明机械厂 16500 贷：营业外收入 16500 例28:用银行存款向灾区捐款30000元. 根据捐款证明和支票存根: 借：营业外支出 30000 贷：银行存款 30000,三“投资收益”账户 性质:损益类账户 借方:反映企业对外投资发生的损失 贷方:反映企业对外投资所取得的收益 余额:期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润”账户,结转后余额为0,举例说明: 例29:12月28日，东方公司因对外投资,收到被投资单位分来利润25000元,存入银行

29、. 根据银行进账单: 借：银行存款 25000 贷：投资收益 25000,四“本年利润”账户 性质:所有者权益类账户 借方:登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转入的利润减少项目的金额 贷方:登记期末由“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入” 等账户转入的利润增加项目的金额 余额:借方余额表示截至本期末发生的亏损,贷方余额表示截至本期末实现的净利润.年末将本年收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润由该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方,或将本年发生的净亏损由该账户的贷方

30、转入“利润分配”账户的借方,结转后余额为0.,举例说明: 例30:12月31日,结转各损益账户余额.各损益账户余额情况如下表所示:,各损益类账户余额表 单位：元,将损益类中的收入和成本费用转入“本年利润”账户: 借：主营业务收入 600000 其他业务收入 8000 营业外收入 16500 投资收益 25000 贷：本年利润 649500,借：本年利润 446637.45 贷：主营业务成本 326875.5 其他业务成本 5500 营业外支出 30000 营业税金及附加 918 销售费用 19989.2 管理费用 52429.75 财务费用 10925 利润总额=649500446637.45

31、=202862.55(元),五“所得税费用”账户 性质:损益类账户 借方:登记企业按应纳税所得额计算的应纳所得税 贷方:登记期末转到“本年利润”中的数额 余额:为0,举例说明: 例31:计算结转所得税,企业所得税税率为25%. 应交所得税=应纳税所得额(利润总额)25% =202865.5525%=50716.39 (元) (1)根据企业所得税计算单: 借：所得税费用 50716.39 贷：应交税费应交所得税 50716.39 (2)将所得税费用结转“本年利润”账户: 借：本年利润 50716.39 贷：所得税费用 50716.39 本期净利润=利润总额所得税费用 =202862.55 507

32、16.39 =152146.16,三、利润分配的过程及核算： (一)利润分配的过程: 企业当期实现的净利润加上年初的未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,作为可供分配的利润.可供分配的利润一般先提取法定盈余公积，然后向投资者分配利润。,(二)利润分配设置的账户: 1.“利润分配”账户 性质:所有者权益类账户 借方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损或利润分配的数额; 贷方:反映年末由“本年利润”账户转入的全年发生的净利润; 余额:如在贷方,反映历年积存的未分配利润,如在借方,反映企业累计未弥补的亏损. 明细账设置: 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润 未分配利润,举例说明: 例32:年末,将“本年利润”账户累计实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户. 借：本年利润 152146.16 贷：利润分配未分配利润 152146.16,2.“盈余公积”账户 性质:所有者权益类账户 借方:登记企业提取的盈余公积的使用情况; 贷方:登记企业盈余公积的提取情况; 余额:在贷方,表示企业提取的尚未使用转出的盈余公积结存数额; 明细账设置:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积