财务与会计实务 第4章 存货.ppt

1、第四章 存货,第一节 存货基础,第二节 原材料,第三节 其他存货,第四节 存货期末计量,返回,一、定义及确认,二、存货的分类,三、存货的计量,（一）存货的初始计量,（二）存货领用、发出的计价,（三）期末存货的计价,第一节 存货基础,返回,存货：,供生产耗用： 原材料 、周转材料（原装物、低值易耗品）,处于生产过程：生产成本、委托加工物资,以备出售： 库存商品 、发出商品,确认条件:,该存货包含的经济利益很可能流入企业,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,是否拥有存货的所有权,2. 该存货的成本能够可靠的计量,返

2、回,按经济内容,按存放地点,原材料,在产品,商品,产成品,包装物,低值易耗品,库存存货,在途存货,加工中存货,委托代销存货,出租、出借,存货分类,返回,存货应当按照成本进行初始计量。,存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本,采购成本,取得存货的初始计量：,购买价款、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购成本的费用,运输费用可按7抵扣进项税额,加工成本,直接人工和按一定方法分配的制造费用,其他成本,使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出,返回,注意以下方式取得存货成本的计量：,1.投资者投入的存货：,合同或协议约定的价值（不公允的除外）,2.非货币交易取得的存货,（1）若交换具有

3、商业实质， 且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,换出资产公允价值 + 应支付的相关税费,涉及补价：,换出资产公允价值 + 应支付的相关税费,收到补价,支付补价,返回,（2）若交换不具有商业实质， 或者换入和换出的资产的公允价值不能够可靠计量,换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费,涉及补价：,换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费,收到补价,支付补价,3. 债务重组取得:,按公允价值入账,重组债权的账面价值与取得存货公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）,返回,存货领用、发出的计量：,.领用、发出数量的确定,（1）永续盘存制,（2）实地盘存制,2.领用、发出成本的计量,（1）先

4、进先出法,（2）移动加权平均法,（3）全月一次加权平均法,（4）个别计价法,返回,【例4-1】 综安公司甲存货本月收发资料如下：,返回,假定先入库的存货先发出,先进先出法：,缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较大。,8日领用存货成本500503006043000（元）,26日领用存货成本1200603007010080 101000（元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购

5、入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,500,50,1500,60,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,500,50,4 3 0 0 0 0 0,300,60,1200,60,7 2 0 0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1200,60,300,70,9 3 0 0 0 0 0,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,1200,60,300,70,1000,80,1 0 1 0 0 0 0 0,1 7 3 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,1200,60,300,70

6、,100,80,900,80,7 2 0 0 0 0 0,返回,每次收入存货后，根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本 并按最新加权平均成本计算发出存货成本及期末库存存货成本。,移动加权平均法：,14日收货后的加权平均单位成本（6900021000）（1200300） 60（元）,5日收货后的加权平均单位成本（2500090000）（5001500） 57.5（元）,8日发出存货成本80057.546000（元）,20日收货后的加权平均单位成本（9000080000）（15001000） 68（元）,26日发出存货成本160068108800（元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY L

7、EDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,2000,57.5,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,800,57.5,4 6 0 0 0 0 0,1600,68,1200,57.5,6 9 0 0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1500,60,2500,68,9 0 0 0 0 0 0,20,入0872,8 0 0

8、0 0 0 0,1000,80,购入,68,1 0 1 8 0 0 0 0,1 7 0 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,900,6 1 2 0 0 0 0,返回,以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的加权平均成本，据以确定发出存货成本和期末存货成本。,全月加权平均法：,加权平均成本 ,月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本,月初库存存货数量+本月收入存货数量,25000900002100080000,50015003001000,65.45,本期发出存货成本240065.45157080（元）,缺：存货计价集中在月末； 平时账内不反映存货结存金额,返回,进

9、销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,2000,08,领08021,生产领用,800,1600,1200,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1500,2500,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,65.45,1 5 7 0 8 0 0 0,26,领08046,生产领用,5 8 9 2 0

10、0 0,本月合计,31,2400,900,65.45,返回,个别计价法：,【例4-4】仍以例4-1资料为例。 假设经具体辨认，确定发出存货的批次为： 8日发出 800公斤 系5日购入； 26日发出 1600公斤 700公斤系5日购入 500公斤系期初结存 400公斤系20日购入,对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定,条件：存货必须可以辩认 必须有详细的存货纪录,8日发出存货成本8006048000（元）,26日发出存货成本70060500504008099000（元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页

11、分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,500,50,1500,60,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,800,680,4 8 0 0 0 0 0,500,50,700,60,6 7 0 0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,700,60,300,70,8 8 0 0 0 0 0,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,700,60,300,70,1000,80,9

12、 9 0 0 0 0 0,1 6 8 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,700,60,500,50,400,80,600,80,6 8 0 0 0 0 0,返回,500,50,500,50,300,70,企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。,可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时 估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额。,期末存货的计价：,成本：历史成本,返回,单项比较法（逐项比较法、个别比较法） 对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较， 每项存货均取较低数确定存货的期末成本

13、。,分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较， 每类存货取其较低数确定存货的期末成本。,综合比较法（总额比较法） 按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为 期末存货的成本。,比较方法:,返回,【例4-5】华安公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价结果如图表所示。,返回,（1）若按单个项目计提存货跌价准备,（2）若按类别计提存货跌价准备,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用

14、途和目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,账务处理:,借：资产减值损失 15 000 贷：存货跌价准备A 10 000 C 5 000,借：资产减值损失 8 000 贷：存货跌价准备甲 8 000,返回,一、原材料按实际成本计价的核算,二、原材料按计划成本核算的核算,第二节 原材料,. 账户设置,.材料收入的核算,.材料发出的核算,. 账户设置,.材料收入的核算,.材料发出的核算,返回,在途物资,1、买价 2、采购 费用,在途材料采购成本,入库材料实际成本,原材料,入库材料成本,结存材料成本,发出材料成本,入库,账户设置,在途物资：货款已付尚未入库的在途 物资的实际

15、成本,原材料：库存材料的实际成本,仓库,返回,1、单货同到,借：原材料 应交税费增（进） 贷：银行存款（应付帐款等）,2、单到货未到,货款已付或已开出承兑商业汇票、取得发票账单，但材料尚未验收入库,借：在途物资 应交税费增（进） 贷：银行存款（应付票据等）,3、货到单未到,暂不处理，待单到按单货同到处理；,4、购货短缺,材料收入的核算,材料已验收入库并取得了发票账单,材料验收入库，但发票账单未到,若月末单仍未到，则暂估入库：,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,下月初用红字冲回，再待单。,返回,购货短缺处理,（1）合理损耗：,计入材料实际采购成本,（2）有责任人赔偿：,计入“其他应收款”或“

16、应收账款”,（3）原因待查：,转入“待处理财产损溢”,查明原因：,自然灾害损失计入“营业外支出”,无法收回的其他损失计入“管理费用”,进项税额不得抵扣,有责任人赔偿的计入“其他应收款”或“应收账款”,返回,【例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为17， 供货单位代垫运费0.5万元，货款、税款及代垫运费已通过 银行支付，材料已验收人库。,借：原材料甲材料 104 650 应交税费应交增值税（进项税额） 17 350 贷：银行存款 122 000,？,开出商业汇票一张付款,以银行汇票付款（银行本票）,款未付暂欠,返回,【例4-7】 中大公司向A单位购人乙材料一批，货款200万元

17、，增值税 率为17，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。,借：在途物资A单位乙材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000,【例4-8】中大公司以银行存款支付上述向A单位购入的乙材料运费2万元。,借：在途物资A单位乙材料 18 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 400 贷：银行存款 20 000,【例4-9】中大公司上述向A单位购入的乙材料运至企业并验收入库。,借：原材料乙材料 2 018 600 贷：在途物资乙材料 2 018 600,返回,【例4-10】平湖公司向B单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库， 发票

18、账单尚未收到。,平湖公司暂不作账务处理，只登记“发票未到登记簿”,月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价10万元暂估人账：,下月初：,借：原材料 100 000 贷：应付账款暂估应付账款 100 000,借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估应付账款 10 000,收到有关结算凭证，注明价款10万元，增值税率17，款项尚未支付。 ：,借：原材料丙 100 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：应付账款B单位 117 000,返回,【例4-11】 罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款 6000元，增值税额1020元，原因尚未查明。,借：待处理财产损溢 7 02

19、0 贷：在途物资 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020,借：其他应收款保险公司 5 000 营业外支出非常损失 2 020 贷：待处理财产损溢 7 020,上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险公司赔偿5000元，其余损失经批准计入营业外支出。,返回,【例4-13】 南川公司接受投资者投入的丁材料一批，协议作价120万 元，投资方提供的增值税专用发票上注明该材料价款100 万元，增值税额17万元。,借：原材料丁 1 030 000 应交税费应交增值税（进） 170 000 贷：实收资本 1 200 000,返回,发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货

20、进行计价，并填制发料凭证；,由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况；,材料发出的核算,定期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表”，据以编制记账凭证并登记总账。,返回,【例4-15】 威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表”如下：,返回,借：生产成本基本生产成本 120 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 50 000 销售费用 4 000 管理费用 3 000 在建工程 20 000 应付职工薪酬 5 000 其他业务成本 30 000 贷：原材料 272 000,同时，转出不能抵扣的增值税进项税额：,借：在建工程 3 4

21、00 应付职工薪酬 850 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 250,返回,账户设置,原材料,结存材料计划成本,材料采购,在途材料实际成本,按实际成本,计划成本,计划成本,费用,材料成本差异,结存材料超支差异,结转节约,结转超支,转入超支差异,转入节约差异,分配结转本期发出材料负担的差异,结存材料节约差异,分配结转应负担的差异,返回,材料收入的核算,借：材料采购 应交税费增进 贷：银行存款（应付票据、应付帐款）,、平时,取得发票账单、支付材料价款和运费等,、月末,（2）尚未收到发票账单的，按计划价暂估入库，下月初用红字冲回。,（1）取得发票账单、已付款或开出承兑商业汇票的,返回,根据

22、外购收料凭证,借：原材料 贷：材料采购,借：材料成本差异 贷：材料采购,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,结转成本,结转差异,或,借：材料采购 贷：材料成本差异,【例4-16】德胜公司甲材料计划单位成本为100元，乙修理备用件计划单位成 本为20元。某月初结存甲材料计划成本为200万元，材料成本超支 差异1.3万元。本月该公司发生以下材料采购业务：（不考虑采购运 费可抵扣的增值税进项税额）,2日，从A单位购入甲材料1000公斤，单价105元，增值税率为 17，帐款尚未支付，材料已运至企业并验收人库。,借：材料采购 105 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 850 贷：应付帐款A

23、 122 850,返回, 8日，从B单位购入的乙材料4000件验收入库，发票帐单等结算凭 证尚未收到。,10日，从C公司购入甲材料5000公斤，单价95元，增值税率17，款项以银行承兑汇票支付。,暂不做帐务处理,借：材料采购 475 000 应交税费应交增值税（进项税额） 80 750 贷：应付票据 555 750,返回,15日，从D公司购入甲材料1000公斤，单价90元，增值税率17， 款项以银行存款支付。,借：材料采购 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 105 300,20日，从C公司购入的甲材料运至企业并验收入库，以银行存款支付 运费10000元。

24、,借：材料采购 10 000 贷：银行存款 10 000,月末，根据仓库转来的收料凭证汇总，本月入库甲材料6000公斤，全部取得发票帐单，实际成本59000元，计划成本600000元。 入库乙修理备用件4000件，尚未取得发票帐单。,返回,对取得了发票帐单的甲材料,对已入库但尚未取得发票帐单的乙材料暂估入库,下月初编制如下红字凭证冲回：,借：原材料 600000 贷：材料采购 600000,借：材料采购 10000 贷：材料成本差异 10000,借：原材料 80000 贷：应付帐款暂估应付帐款 80000,借：原材料 80 000 贷：应付帐款暂估应付账款 80 000,其他材料取得的核算,【

25、例4-17】大地公司甲材料计划单位成本为100元。 本月接受投资者投入甲材料4000公斤，协议约定作价45万元， 投资方提供的增值税专用发票上注明该材料的价款40万元，增值税 为6.8万元。,借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本 450 000 材料成本差异 18 000,返回,.材料发出时，按计划成本填制材料发出凭证； 并根据材料发出凭证登记“原材料”明细分类帐；,.月末，按部门及用途编制“发料凭证汇总表”，编制会计分录； 并据以登记“原材料”总分类帐及借方帐户明细帐、总分类账；,.计算材料成本差异率，分配发出材料应分摊的成本差异，编制记帐

26、凭证，将发出材料的计划成本调整成实际成本。 并据以登记相关成本费用及“材料成本差异”明细账、总分类账。,返回,材料发出的核算,【例4-18】德胜公司月末根据全月领料凭证编制“材料发出汇总表”如下：,返回,借：生产成本基本生产成本 800 000 制造费用 50 000 销售费用 6 000 管理费用 4 000 在建工程 30 000 其他业务成本 10 000 贷：原材料 900 000,返回,材料成本差异率,=,月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本,=,13 000 10 000 18 000,2 000 000+600 000+40

27、0 000,100%,= 0.5%,借：生产成本基本生产成本 4 000 制造费用 250 销售费用 30 管理费用 20 在建工程 150 其他业务成本 50 贷：材料成本差异 4 500,在建工程不能抵扣的进项税额（30000150）175074.5,借：在建工程 5074.5 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 5074.5,不包括暂估入库存货成本,第三节 其他存货,一、委托加工物资,二、库存商品,三、周转材料,返回,委托加工物资,发出物资实际成本,支付加工费,往返运杂费,完工物资实际成本,尚未完工实际成本,委托加工物资的核算,返回,【例4-19】 阳春公司采用实际成本计价，委托外单

28、位加工汽车外胎200个， 发出材料的实际成本为40000元。加工费10000元、增值税率 17，同类外胎销售价格400元，轮胎的消费税率10。款项 全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于 继续生产整胎。,（1）发出委托加工物资,（2）支付加工费、增值税、消费税,（3）加工完成收回加工物资,借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000,借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 应交消费税 8 000 贷：银行存款 19 700,借：原材料 50 000 贷：委托加工物资 50 000,返回,【例4-20】 松园公司采用计划成本计价，

29、委托外单位加工一物资100件， 发出材料的计划成本为20000元，期初材料成本差异率为1， 加工费5000元、增值税率17，同类物资销售价格400元， 消费税率10%，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成 验收人库，计划单位成本300元，将直接用于销售。,（1）发出委托加工物资,（2）计算并结转发出材料应负担材料成本差异,借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000,借：委托加工物资 200 贷：材料成本差异 200,返回,（3）支付加工费、增值税、消费税,（4）加工完成收回加工物资,借：委托加工物资 9 000 应交税费应交增值税（迸项税额） 850 贷：银行存款 9 850

30、,借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 29 200 材料成本差异 800,返回,设置“库存商品”帐户，按品种规格进行明细核算,【例4-21】 祥云公司本月10日完工并验收人库甲产品5000件； 15日销售出库甲产品1000件，销售单价500元； 20日福利部门领用甲产品40件； 月末，计算出甲产品单位成本为400元。,（1）结转入库产品成本,（2）结转出库产品成本,库存商品的核算：,借：库存商品甲产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本 2 000 000,借：主营业务成本 416 000 贷：库存商品甲产品 416 000,（3）视同销售计税,借：应付职工薪酬23 400

31、贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,返回,企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有的形态不确认为固定资产的材料。,周转材料：,包括：包装物、低值易耗品，以及钢模板、木模板、脚手架等,包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。,低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,周转材料,周转材料在库,周转材料在用,周转材料摊销,可单独设“低值易耗品”和“包装物”科目,返回,周转材料取得：,比照“原材料”科目进行,返回,1、生产中领用构成产品组成部分,2、随同产品

32、出售,周转材料发出：,一、周转材料费用应记入的科目,记入“生产成本”,不单独计价,记入“销售费用”,单独计价,收入记入“其他业务收入”， 成本记入“其他业务成本”,3、出借、出租,记入“销售费用”,收入记入“其他业务收入”， 成本记入“其他业务成本”,出借,出租,押金,记入其他应收款，没收押金时转入“其他业务收入”,4、其他部门及用途,比照原材料领用,返回,二、周转材料的摊销,一次转销法,五五摊销法,一次转销法：,领用时将其价值全部计入相关成本或当期损益,五五摊销法：,1、领用时将其一半价值计入相关成本或当期损益,2、报废时将另一半价值计入相关成本或当期损益,借：成本费用 贷：周转材料,借：周

33、转材料在用 贷：周转材料在库,借：成本费用 贷：周转材料摊销,借：成本费用 贷：周转材料摊销,借：周转材料摊销 贷：周转材料在用,报废时残料价值冲减相关成本费用,返回,【例4-22】嘉美公司周转材料按计划成本进行日常核算， 采用一次转销法摊销周转材料成本。,（1） 生产产品领用包装物一批，计划成本10000元，,（2） 销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为6000元。,借：销售费用 6 000 贷：周转材料包装物 6 000,借：生产成本10 000 贷：周转材料包装物 10 000,返回,（3） 销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本 为4000元，销售价格5000元，增值税率

34、17， 款项已收存银行。,借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料包装物 4 000,返回,（4）出租新包装物一批，计划成本为2000元，收取租金1170 元存入银行。,借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,借：其他业务成本 2 000 贷：周转材料包装物 2 000,（5）出借新包装物一批，计划成本为1000元，收到押金1500元，存人银行。,借：银行存款 1 500 贷：其他应付款 1 500,借：销售费用 1 000 贷：周转材料包装

35、物 1 000,返回,（6）某客户借用包装物逾期未退，没收押金1404元。,借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入 1 200 应交税费应交增值税（销项税额） 204,（7）出租包装物报废，收回残料人库，价值200元。,借：原材料 200 贷：其他业务成本 200,（8）月末，结转发出包装物材料成本差异率，包装物材料 成本差异率-2%。,借：生产成本 200 销售费用 140 其他业务成本 120 贷：材料成本差异 460,返回,返回,【例4-23】中航公司按计划成本进行周转材料的日常核算，采用五五摊销法摊销周转材料成本，材料成本差异率为1。,（1）生产车间领用专用工具一批，计划成本6000元。,借：制造费用 3 000 贷：周转材料摊销 3 000,借：周转材