中级财务会计第八章流动负债.ppt

1、第八章 流动负债,第一节 流动负债概述,流动负债是将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的各种债务。 包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应交款、其他应付款、应付利息。 流动负债通常是按照实际发生额计价入账。,第二节 短期借款,一、短期借款账务处理 短期借款的种类：临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款和结算借款等。 短期借款利息的结算支付办法： 1）按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算； 2）按月计算并支付； 3）利息在到期时连同本金一起归还；,借款利息的核算,1）借款是按月计付利息，或是到期时一次还本付息，但数额不大的

2、，可以在支付时直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款 2）利息是按季支付的，或者是到期时一次还本付息，并且数额较大的，应采取预提方法，通过“应付利息”账户，按月预提计入财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息,1、企业按月计算并支付短期借款利息，在支付时直接计入当期损益。 1）取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 2）月末计算并支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款 3）偿还短期借款本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,例1、企业向银行借入生产经营资金50000 元，年利率为6%，期限为6个月，到期一次归还本息。 借入款项时： 借:银行存款 50000 贷：短期借款 50000,2

3、、一次性还本付息的短期借款,到期一次还本付息： 利息=500006%（6/12）=1500元 借：短期借款 50000 财务费用 1500 贷：银行存款 51500,如果利息较高也可以按月计提利息费用（每月末计入应付利息）： 会计分录：借：财务费用 250 贷：应付利息 250 还款时：借：短期借款 50000 应付利息 1250 财务费用 250 贷：银行存款 51500,第二节 应付款项、应付票据的核算,本节的主要核算 应付账款 预收账款 应付票据 其他应付款 应付利息,账务处理时应注意的几个问题：,1、应付账款 当存在现金折扣时，企业应采用总价法核算，即应先按照发票上的记载的应付金额入账

4、，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。 2、预收账款 预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”账户，而直接将预收账款计入“应收账款”账户进行核算。,预收账款销售业务从始至终都通过“预收账款”帐户核算。,例1：企业根据销货合同规定，预收货款32万元。 借：银行存款 320，000 贷：预收账款 320，000 例2：企业按例2合同规定销售产品一批，结算凭证注明的价款为30万元，销项税额为5.1万元。 借：预收账款 351，000 贷：主营业务收入 300，000 应交税费应交增值税（销项税额）51，000 例3：企业补收货款3.1万元。 借：银行存款 31 000 贷：预收账

5、款 31 000,3、应付票据,带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付票据利息也应列为应付票据款入账。 企业开出票据支付的手续费，应计入财务费用。 如果票据到期，企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应转入“应付账款”；属银行承兑汇票的，应转入“短期借款”。 企业还应设置“应付票据备查簿”。,4、其他应付款,其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的一切暂收、应付款项，包括：应付租入固定资产或包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、应付工会经费及职工教育经费。 5、应付利息 应付利息是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。,应付利息、应付

6、账款,按规定预提计入本期成本费用的各项支出,期末余额 已预提但尚未支出的数额,实际支出数额,借方余额：尚未摊销费用,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。,按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，,（应计费用）,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的核算 企业按规定支付给职工的福利补助、退休金、医疗费、劳动保护费等不构成工资总额的内容，不能列入“应付职工薪酬”进行核算。 工资核算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录等。 工资结算凭证的编制：工资结算表、工资结算汇总表,1、工资结算的账务处理,工资结算一般包括：提取现金、发放工资和结转代扣款项。 若为代扣住房公积金、家属医

7、疗费、互助储金等，应借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”。 如为代垫职工房租、水电费等，应借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”。 如为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”。 职工在规定期限未领取的工资，应交回财务部门，借记“现金”，贷记“其他应付款”。,2、职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.述

8、两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,3、职工薪酬的账务处理,借：生产成本基本生产车间 辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 固定资产清理 贷：应付职工薪酬,二、应付福利费的核算,企业的职工福利费主要用于职工的医药费、医疗机构及生活福利部门等人员工资、医务费用、职工因公负伤外出就医路费、职工生活困难补助等。不包括职工集体福利设施构建支出。 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只是按照医务福利人员工资计提的福利费，应列入“管理费用”。,三、其他工资附加费用的核算,1、计提工会经费按照工资总额的2%计提工会经费，列入管理费用。 2、计提教育经费按照

9、工资总额的1.5%计提职工教育经费，列入管理费用。 提取时：借：管理费用工会经费 职工教育经费 贷：应付职工薪酬工会 职工教育经费 拨付、使用时：借：应付职工薪酬 贷：库存现金,四、应付社会保险、住房公积金,计提时 1、属于职工负担的部分 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款,2、属于企业负担的部分 借：生产成本基本生产车间 辅助生产车间 制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 在建工程 固定资产清理 贷：应付职工薪酬,五、非货币性福利,以自己生产的产品作为福利发放 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应缴税费 为职工提供住房的 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 租赁住房

10、给职工时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,例10-1甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。 甲公司的账务处理如下：,（1）决定发放非货币性福利 借：生产成本2784600 管理费用491400 贷：应付职工薪酬3276000 计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元） 计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=4914

11、00（元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬3276000 贷：主营业务收入2800000 应交税费应交增值税（销项税额）476000 借：主营业务成本2000000 贷：库存商品2000000 应交的增值税销项税额=170 x1400017%+301400017%=404600+71400=476000（元）,例10-2乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下： （1）计提轿车折旧 借：管理费用20000 贷：应付职工薪

12、酬20000 借：应付职工薪酬20000 贷：累计折旧20000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用40000 贷：应付职工薪酬40000 借：应付职工薪酬40000 贷：银行存款40000,六、辞退福利的确认和计量,辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确

13、认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：,1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,例10-3丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。其

14、金额总共为1400万元。,借：管理费用14000000 贷：应付职工薪酬14000000,第四节 应交税费的核算,企业交纳的税金主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税、所得税等。 企业交纳的各种税金，需要预计税额或与税务机关定期结算或清算的，而不是一次性交纳的，都必须通过“应交税费”科目核算。,企业一次性交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不需通过“应交税费”来核算。,印花税对书立、使用、领受具有法律效力的凭证行为征收的税款，企业应自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票。 购买印花税票：

15、借：管理费用（或待摊费用） 贷：银行存款 耕地占用税按实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收的，应将其计入在建工程的成本中。 车辆购置税、契税应在取得车辆、房屋、土地使用权一次性交纳时，直接计入固定资产或无形资产的成本。,应交税费账户应按应纳税金的种类设置明细分类账核算。,应交税费,已交的税金 和应抵扣的税金,应付未付的各种税金,借方余额表示多交或尚未抵扣的税金,贷方余额表示尚未交纳的税金,销项税额,进项税额,一、应交增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的

16、一种流转税。 它主要是对货物在流通过程中的新增价值征税，属于价外税，税率一般为17%，计税基础是货物的销售价款。,本期应交增值税=当期销项税额当期进项税额,账户设置：,为核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。 “应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。,1、进项税额的账务处理,1）购入货物： 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行

17、存款 2）接受应税劳务： 借：生产成本（委托加工物资、制造费用等） 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款 3）接受投资或捐赠转入货物 借：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：实收资本（或资本公积）,2、进项税额转出,购进物资发生非正常损失以及购进物资改变用途等原因，其购进时已经支付的进项税额应当转出。 借：待处理财产损溢 在建工程 贷：原材料等 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,3、销项税额的处理,1）销售货物或提供应税劳务 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 2）自产或委托加工货物用于非应税项目，会计上按货物成本转帐，税法上应视同销售。

18、 借：在建工程（应付福利费等） 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,3）自产、委托加工的货物对外投资或捐赠 借：长期股权投资 营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额） 4）随产品出售单独计价的包装物和出租、出借包装物按规定收取的增值税款 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）,4、出口退税,企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向海关办理出口货物进项税额的退税。 收到税款： 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,5、交纳增值税,1）交纳本月的应交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2）

19、本月上交以前各期应交未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,6、结转应交未交或多交的增值税,月份终了，企业应将本月应交未交增值税或多交增值税自“应交增值税”结转入“未交增值税”明细账户。 1）转出应交未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 2）转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,例1：若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2万 贷：应交税费未交增值税 2万 例2：若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11

20、万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。 例3：若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算）。 借：应交税费未交增值税 1 万 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）1万,7、先征后返的增值税的处理,企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时计入补贴收入。 借：银行存款 贷：补贴收入,8、小规模纳税企业的增值税,小规模纳税企业需按销售额的一定比例（6%或4%）交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，购进货物和接受应税劳务时支付的增值税直接计入有关货物和劳务的成本。 例题

21、1：小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税1700元，在购入材料的过程中另支付运杂费300元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。 A12000 B10300 C10270 D11700 答案：A,例题2：下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A以原材料对外投资应交的增值税 B在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D一般纳税企业购入工程物资已交的增值税 E一般纳税企业购入材料已交的增值税 答案：ABCD,二、应交消费税的核算,消费税国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税，应在生产、委托加工和

22、进口的环节交纳。 1企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 企业随同产品出售、单独计价的包装物收入，以及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，按规定应交纳的消费税。 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税,2、自产自用产品应交消费税的核算,企业以生产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利费、捐赠、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税。 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交消费税,3委托加工应税消费品的账务处理,（1）用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴的消费税按规定准予抵

23、扣； 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款 （2）收回后直接用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入“委托加工物资”成本 借：委托加工物资（含已交消费税） 贷：银行存款,三、应交营业税的核算,营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 企业主营业务应交纳的营业税，计入“营业税金及附加”中。 企业提供非工业性劳务、转让无形资产、租赁业务等应纳的营业税，应借计“其他业务成本”等账户。 企业出售固定资产应纳的营业税，应借计“固定资产清理”账户。,四、其他应交税费的核算,1、应交城建税 城建税以增值税、消费税和营业税税额为计税依据征收的一种附加税。应

24、交城建税应根据流转税业务类型分别计列： 借：营业税金及附加 其他业务成本 固定资产清理 贷：应交税费应交城建税,2、应交资源税,资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发和生产盐的单位和个人征收的一种税。 计算结转销售应税产品应纳资源税时，计入“营业税金及附加”中。 企业结转自产自用应税产品应纳资源税时，借计“生产成本”等，贷计“应交税费应交资源税”。,3、应交土地增值税,土地增值税是对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得收入的单位和个人征收的一种税。 计算结转转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物应交的土地增值税，计入“固定资产”或“在建工程”的成

25、本。 企业兼营房地产开发业务的，其房地产开发业务应纳的土地增值税应计入“其他业务成本”。,4、应交房产税、土地使用税、车船使用税,借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税,5、应交个人所得税,个人所得税采取自行申报缴纳和代扣代缴缴纳两种办法。 履行代扣代缴义务的单位和个人在代扣代缴税款时，必须进行会计处理。 1）支付工资的单位预提代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 实际代缴时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,第五节、其他应交款,其他应交款是企业除应交税费、应付利润之外的其他各种应交未交的款项，如：教育费附加、应交矿产资源补偿

26、费、应交住房公积金、水利建设专项资金等。 1）应交教育费附加应区别业务类型列支，借计“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等。 2）应交矿产资源补偿费应列入“管理费用”。,第六节、或有事项,一、或有事项的特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征： （一）由过去交易或事项形成 （二）结果具有不确定性 （三）由未来事项决定 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等,二、或有负债和或有资产,或有负债，是指过去的交易或者事项形

27、成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,三、或有事项的确认和计量 1、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 现时义务包括法定义务和推定义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业,企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可

28、能性，通常按照下列情况加以判断： 1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%； 2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%； 3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%； 4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。 （三）该义务的金额能够可靠地计量,2、或有事项的计量 或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,

29、例125201年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。201年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计。赔偿金额可能是8000001000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。 根据企业会计准则的规定。甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项金额为900000元（800000+1000000）2的负债。,2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。 例126甲公司涉及一

30、起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿1000000元。 在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额1000000元。,（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 例127202年，乙企业销售产品30000件，销售额120000000元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2

31、%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 根据上述资料，202年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为： （1200000001%）15%+（1200000002%）5%300000（元）,（二）预期补偿额 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 或有事项确认资产应同时满足下列条件： 相关义务已确认为预计负债 补偿金额基本确定收到,例128甲企业因或有事项确认了一项预计负债500000元；同时，因该或有事项，甲

32、企业还可以从乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。 在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500000元和一项资产350000元。 借：营业外支出500000 贷：预计负债500000 借：其他应收款300000 贷：营业外支出300000,四、或有事项会计处理原则的运用,（一）、未决诉讼或未决仲裁 例1210201年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款20000000元，期限1年，年利率7.2%。202年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款

33、。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。202年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截至202年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。,A银行：在本例中，如无特殊情况，A银行很可能在诉讼中获胜。因此，在202年12月31日，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定A银行要根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为240000元（这项金额在提起诉讼时已作估计）。根据企业会计准则的规定，A银行不应当确认这项或有资产，而应当在202年12月31日于资产负债表附注中披露或有资产240000元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和

34、利息21440000元。,B公司：同样地，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用为200000240000元之间。根据企业会计准则的规定，B公司应在202年12月31日确认一项预计负债220000元（200000240000）2220000（元），其中支付的诉讼费为30000元，同时在附注中进行披露。,有关账务处理如下： 借：管理费用诉讼费30000 营业外支出罚息支出190000 贷：预计负债未决诉讼220000,例1211203年11月2日，A

35、公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至203年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额2000000元责任的可能性为60%，而承担还款金额1000000元责任的可能性为40%。（假定不考虑诉讼费）本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计准则的规定，A公司应在203年12月31日确认一项预计负债2000000元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。有关账务处理如下： 借：营业外支出赔偿支出2000000 贷：预计负债未

36、决诉讼2000000,（二）、债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：（1）企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。（3）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。,例12132

37、00年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；202年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；202年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。 截至202年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。,本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履

38、行连带责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在202年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等,（三）、产品质量保证 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是： （1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； （2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额； （3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,例1、甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2007年年初账面余额为8万元，B产品已于2006年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2007年12月31日。甲企业库存的B产品已于2000年底以前全部售出。 2007年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。 要求：（1）计算对A产品2007年年末应确认的预计负债。 （2）编制