贷款业务的核算.ppt

1、第四章 贷款业务的核算,贷款业务是商业银行重要的资产业务， 是商业银行向国民经济各部门，各单位融 通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很 大，但在课程中的地位非常重要，是重点 章节之一。,一。教学要求 1.理解贷款与贴现的意义 2.熟悉贷款分类的标志与种类 3.掌握贷款发放与收回的核算 4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及 核算,5.掌握利息计算的一般规定与核算方法 6.掌握票据贴现以及到期收回的核算 二。学习重点与难点 1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期 收回，逾期收回，非应计贷款等的核算 规定与方法。,2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算 方法 3.贷款利息计算的规定与核算方法 4.

2、票据贴现的核算方法 5.本章内容的难点：非应计贷款的核算， 表内应收利息冲减损益转表外科目的核 算，票据贴现到期收回的核算,第一节 贷款业务概述 一。贷款业务的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的要 求其按约定的利率和期限还本付息的货币 资金。,贷款业务是商业银行作为贷款人，按照 一定的贷款原则和政策，以还本付息为条 件，将一定数量的货币资金提供给借款人 使用的一种信用活动。贷款是商业银行最 主要的盈利资产，也是商业银行传统的核 心业务。,二。贷款的种类 从银行经营管理的需要出发，可以对银 行贷款按照不同的标准进行分类。而不同 的分类方法，对于正确理解和处理各项贷 款业务的核算手续具有不同的意

3、义。,（一）按贷款对象的主体性质分类 可以分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关， 团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷 款。,（二）按贷款期限分类 按贷款期限分类，银行贷款可以分为短 期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期 限分别为一年以下，一年以上（含一年） 五年以下，五年以上（含五年）。,（三）按贷款的保障条件分类 可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴 现。 信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而 无需客户提供抵押物或第三者保证而发放 的贷款。,担保贷款是指具有一定的财产或信用作 还款保证的贷款。根据还款保证的不同， 担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款

4、和保 证贷款。 票据贴现是贷款的一种特殊方式。,（四）按贷款的质量和风险程度分类 可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷 款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷 款，可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷 款。,（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数 分类 可以分为非应计贷款和应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,（六）按银行发放贷款的自主程度分类 可以分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款是商业银行以通过合法方式筹 集的资金自主发放的贷款，其风险由商业 银行承担，并由商业银行收取本金和利息。 是商业银行最主要的贷款。,委托贷款是委托人提供资金

5、，由商业银 行（受托人）根据委托人确定的贷款对象 用途，金额，期限，利率等而代理发放， 监督使用并协助收回的贷款，其风险由委 托人承担。,（七）按贷款的用途分类 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本 身也可以按不同的标准进行划分。按照我 国习惯的做法，通常有两种分类方法：一 是按照贷款对象的部门来分类，分为工业 贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和 消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划,分，一般分为流动资金贷款和固定资产投 资贷款。,三。贷款的发放，偿还方式及核算原则 （一）贷款的发放，偿还方式 1.银行贷款的发放方式 （1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔 核实支付两种。 贷款转存，是指借款单位

6、在核定的贷款 指标额度内，按合同规定填制借款转存凭,证，将贷款一次或分次存入在本行开立的 有关存款户；银行按实际转存的贷款和占 用时间计收贷款利息。是商业银行支付各 项贷款的基本方式。 逐笔核实支付，是指借款单位在核定的 贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取 贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款,利息。逐笔核实支付贷款只适用于商业银 行经办的长期投资贷款。 （2）个人贷款的发放分为直接提款和专项 提款两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到 借款人在经办行开立的储蓄存款帐户。,专项提款即依据借款合同以转帐方式将 贷款直接划转到银行特约商户（或学校） 在贷款银行开立的存款帐户。 2.贷款的偿

7、还方式 （1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日 一次性还清贷款本金。一般来说，短期的,临时性，周转性贷款都是采取此方式。 （2）分期偿还，即借款人按规定的期限分 次偿还本金和支付利息。这类贷款的期限 通常按月，季，年确定，中长期贷款大都 采用这种方式。,（二）贷款核算的基本原则 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入 帐。期末，按照贷款本金和适用的利率计 算应收利息。 中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别 核算”的原则：,（1）本息分别核算。中长期贷款按照实际 贷出的贷款金额入帐，期末按照贷款本金 和适用的利率计算应收的利息，分别贷款 本金和利息进行核算 （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 （3

8、）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算,当贷款的本金或利息逾期90天时，应单 独核算。应计贷款转为非应计贷款时，将 已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该 笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全 部收回后，再收到的还款确认为当期利息 收入。在资产负债表中，应计贷款与非应,计贷款分别列示。 商业银行发放的贷款应当在期末按规定 计提贷款损失准备。,第二节 单位贷款的核算 一。发放贷款的核算 借款合同签订后，借款人填写一式五联 借款凭证送交银行信贷部门，经审批后， 交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。 会计部门收到借款凭证后进行审查，无误

9、后，第二联代转帐借方传票，第三联代转,帐贷方传票，其会计分录为： 借：短期贷款X X 单位贷款户 （或中长期贷款XX单位贷款户） 贷：活期存款X X 单位存款户,二。收回贷款的核算 贷款到期，借款单位归还贷款时，应填 制转帐支票或一式四联还款凭证送交银行。 会计部门收到凭证，与贷款分户帐进行核 对无误后，办理转帐。其会计分录为：,借：活期存款XX单位存款户 贷：短期贷款XX单位贷款户 （或中长期贷款） 对于贷款的利息，一般都采用余额表按 季计息的办法，因此在贷款到期时，只办 理贷款本金收回的处理。,三。贷款展期的处理 借款人因特殊原因不能按期归还贷款， 应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交 银

10、行信贷部门。审查同意后，在展期申请 书上签注意见。展期期限规定：短期贷款 不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过 原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限,不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。 贷款展期不办理转帐手续，只需在原分 户帐批注展期的起止时间。 四。逾期贷款的核算,逾期贷款是指到期（含展期后到期）应 收回而未能收回的贷款。 贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日 营业终了前，将原贷款转入逾期贷款帐户。 转帐的方法是根据逾期贷款金额编制一红 两蓝特种转帐借方传票，以一红一蓝传票 办理转帐，其会计分录为：,借：XX贷款XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转帐传票

11、交借款人。 五。非应计贷款的核算 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。,贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字 同方向转帐处理。其会计分录为： 借：逾期贷款xx单位户（红字） 借：非应计贷款xx单位户（蓝字） 转为非应计贷款核算的贷款，应相应停 止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回 的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，,但其本金已转入“非应计贷款”的应收利息 转为非“未收贷款利息”表外科目核算。其 会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息 银行对已在表内核销的应收利息仍然拥 有追索权，因此应将其列入表外科目核算。,填制表外科目收入凭证，登记表外科目登 记簿。 收入：未收贷

12、款利息 转为非应计贷款的贷款本息，日后借款 人有款归还时，应先冲贷款本金，后冲表 外应收利息。,第三节 个人贷款业务的核算 个人贷款是指商业银行对个人发放的用 于个人消费或个人其他支出的人民币担保 贷款。 以住房按揭贷款介绍个人贷款的基本核 算方法。,一。贷款发放的核算 借款人需要按揭贷款，向银行提出借款 申请，信贷部门审查后签订借款合同，制 定“还款计划明细表”。借款人按规定开立 活期储蓄存款帐户。 贷款发放时，借款人填制借款凭证。会 计部门将贷款金额一次性划转售房单位存,款帐户。其会计分录为： 借：个人住房贷款xx借款人户 贷：活期存款售房单位存款户,二。按期归还贷款的核算 借款人应在合同

13、规定的贷款归还日以前 或当日，将当期应归还的贷款本息足额存 入活期储蓄存款帐户。 借：活期储蓄存款xx借款人存款户 贷：个人住房贷款xx借款人户 利息收入,三。逾期还款的核算 在合同规定的还款日，借款人活期储蓄 存款帐户没有资金归还本期应归还的本金 和利息，应转入逾期贷款科目。利息按规 定的逾期贷款利率计收并计收复利。,第四节 贷款损失准备金的核算 贷款损失准备金是按一定比例提取，用 于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提 高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资 金的完整。,一。计提范围和种类 二。提取贷款损失准备金的核算 （一）一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为

14、利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一般准备金,（二）专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款 的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为：,借：其他营业支出 贷：贷款损失准备 三。核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款,四。已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款,第五节 贷款利息的核算 贷款的利息主要采用定期结息和利随本 清两种计息方法。 采用定期结息方法的，贷款期限按实际

15、天数计算。 采用利随本清结息方法的，贷款期限按 对年对月计算。,实际工作中，多采用定期结息。 一。定期结息的核算 定期结息是指按季（一般为季度末月20 日）或按月（每月20日）结计利息。采用 计息余额表计算积数的方法计算，并按实 际天数计算，算头不算尾。,借：活期存款xx单位存款户 贷：利息收入 如果借款人存款帐户无款支付或存款资 金不足支付，不足部分作为应收利息。 借：应收利息 贷：利息收入,二。利随本清的计息方法 利随本清是指按规定的贷款期限，在收 回贷款的同时逐笔计收利息。 贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对 年对月对日的方法计算，对年按360天，对 月按30天计算，不满月的零头天数按实

16、际 天数计算。,借：xx科目 贷：利息收入,第六节 商业汇票贴现业务的核算 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日 前，为了取得资金而将票据转让给银行， 银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日 的利息后，以其差额付给收款人的一种信 用活动。,通过办理贴现，持票人可以提前收回垫 支于商业信用的资金；贴现银行买入未到 期票据的债权，使商业信用转化为银行信 用。贴现银行一般是申请人的开户银行。,一。贴现银行办理贴现的核算 银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前 申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填 制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。 信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交 会计部门。会计部门先要计收贴现利息

17、， 然后确定贴现金额。,贴现利息=贴现金额贴现天数贴现率 贴现天数应从贴现日起至汇票到期日止 利息算至到期的前一日，按实际日历天数 计算。如果是异地的票据，贴现期应另加 3天的划款期。 实付贴现额=贴现金额贴现利息,其会计分录为： 借：贴现（票面金额) 贷：活期存款xx单位存款户(贴现额) 利息收入 例：石化公司6月21日持6月2日签发，9月2 日到期的异地银行承兑汇票向开户银行申 请贴现。汇票金额50万元。贴现率为3.0,二。贴现汇票到期收回贴现款的核算 (一)贴现票据为银行承兑汇票 承兑银行在汇票到期时,向承兑申请人收 取票款.若承兑申请人有款支付,会计处理为 借:活期存款xx单位存款户 贷:应解汇款,若承兑申请人存款帐户资金不足以支付 票款的,不足的部分作逾期贷款.会计处理为 借:活期存款xx单位存款户 逾期贷款xx单位逾期贷款户 贷:应解汇款,承兑银行收到贴现银行的收款凭证及到 期的银行承兑汇票时,会计处理作: 借:应解汇款 贷:清算资金往来 （付出）银行承兑汇票 贴现银行收到划回的票款后,会计处理为 借:清算资金往来 贷:贴现,(二)贴现票据为商业承兑